Дело № 2а-3093/2025 25RS0029-01-2025-005085-92

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации 

07 октября 2025 года г. Уссурийск 

Уссурийский районный суд Приморского края в составе председательствующего судьи Бутенко Н.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем Пушок К.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России XXXX по Приморскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц и пени,

УСТАНОВИЛ:

административный истец обратился в суд с указанными требованиями к административному ответчику, в обоснование которых указал, что административный ответчик является физическим лицом, на которого в соответствии со статьями 19, 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) возложена обязанность уплачивать налоги. Согласно пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа (ЕНП). Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. В соответствии со статьей 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС, который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (ЕНП). Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности. На дату подачи административного искового заявления общее отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика по всем налоговым обязательствам составляет – 27 414,70 руб. Административный ответчик является плательщиком налога на доходы физических лиц (далее - 3НДФЛ) с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации. ДД.ММ.ГГ ФИО1 была представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2017 год, в связи с получением иного дохода, с заявленной к уплате суммой в размере 156 000 руб., срок уплаты ДД.ММ.ГГ. Налог погашен частично в размере 135 965,84 руб. В соответствии с п.1 ст. 48 НК РФ и в связи с неисполнением требования об уплате задолженности, в отношении налогоплательщика вынесено решение от ДД.ММ.ГГ XXXX о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах и направлено в адрес налогоплательщика. Однако в связи с тем, что налогоплательщик в установленные законодательством сроки не уплатил налоги, согласно статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации ему были начислены пени в размере 4198,19 руб. Пени частично погашены. В связи с неуплатой указанной задолженности истец обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа. ДД.ММ.ГГ мировым судьей вынесено определение об отмене судебного приказа, в связи с поступлением возражений относительно его исполнения. Однако по настоящее время задолженность не погашена, просит взыскать с ответчика налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ в размере 20034,16 руб. за 2017 год, пени в размере 2201,93 руб. 

В судебное заседание административный истец, административный ответчик не явились, о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, ходатайств об отложении судебного заседания не представили. 

Суд, изучив материалы дела, приходит к следующим выводам.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить установленные законом налоги и сборы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества.

Согласно пункту 3 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с п.1,2 ст.88 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах. При наличии обстоятельств, указанных в абзаце первом настоящего пункта, камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность уплаты законно установленных налогов возложена на налогоплательщика, который в силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. 

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

В силу пункта 5 статьи 75 НК РФ обязанность по уплате пени производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Пени, являясь способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, подлежат принудительному взысканию в том же порядке и в такие же сроки, что и задолженность по налогам и сборам, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо (дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного).

Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога и, при утрате возможности принудительного взыскания налоговой задолженности, пени на такие недоимки начислению не подлежат и не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Исходя из части 4 статьи 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Из материалов дела следует, что административному ответчику на праве собственности принадлежало недвижимое имущество. В 2017 году административный ответчик продал недвижимое имущество, находившееся в его собственности менее минимального предельного срока владения 5 лет. 

ДД.ММ.ГГ ФИО1 была представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2017 год, в связи с получением дохода от продажи квартиры в размере 156 000 руб., срок уплаты ДД.ММ.ГГ. 

В связи с неуплатой налога в адрес налогоплательщика выставлено требование XXXX об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на ДД.ММ.ГГ.

Решением Дальнереченского районного суда Приморского края от ДД.ММ.ГГ по делу №2а-28/2020 с ФИО1 в пользу МИФНС России XXXX по Приморскому краю взыскана задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами, в размере 156000 за 2017 год и пени в размере 3195,40 руб., а всего 159195,40 руб. Апелляционным определением Приморского краевого суда от ДД.ММ.ГГ и кассационным определением Девятого кассационного суда общей юрисдикции от ДД.ММ.ГГ решение оставлено без изменения.

Определением Дальнереченского районного суда Приморского края от ДД.ММ.ГГ по делу XXXX ФИО1 предоставлена рассрочка исполнения решения Дальнереченского районного суда Приморского края от ДД.ММ.ГГ по делу №2а-28/2020 о взыскании недоимки на доходы физических лиц и пени в размере 159195,40 руб., госпошлины в размере 4384 руб. на 39 месяцев с ежемесячной выплатой до 30 числа по 4000 руб.

В обоснование административного иска налоговая инспекция указала, что налог погашен ФИО1 частично в размере 135 965,84 руб. 

Из дополнений по иску от ДД.ММ.ГГ исх. XXXX следует, что инспекцией приняты меры принудительного взыскания. На основании судебного акта от ДД.ММ.ГГ по делу №2а-28/2020 ФССП ДД.ММ.ГГ возбуждено исполнительное производство XXXX-ИП на сумму 159 195,40 руб. ФИО1 осуществляла оплату задолженности по указанному исполнительному производству согласно графику предоставленной рассрочки платежей частями (в том числе и досрочно) через ФССП. В результате этого, часть платежей, внесённых досрочно, расценены налоговой инспекцией как переплата по ЕНС и перечислены в счёт погашений иной задолженности, чем по исполнительному документу, выданному по решению Дальнереченского районного суда Приморского края от ДД.ММ.ГГ по делу №2а-28/2020. За период с ДД.ММ.ГГ по ДД.ММ.ГГ ФИО1 по исполнительному производству оплатила всю сумму задолженности - 159 195,40 руб., в связи с чем ДД.ММ.ГГ ФССП вынесено постановление о завершении исполнительного производства.

По состоянию на ДД.ММ.ГГ по ЕНС налогоплательщика числилось отрицательное сальдо в сумме 18 909,19 руб., в том числе налог (сумма задолженности по графику платежей с наступившими сроками уплаты) - 17 650,30 руб., пеня - 473,68 руб., проценты за пользование бюджетными средствами - 785,21 руб.

Наличие отрицательного сальдо ЕНС в отношении ФИО1 послужило в рамках статей 69, 70 НК РФ основанием для направления по почте (ШПИ 80535387437201) требования об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГ XXXX на сумму 18 909,19 руб. со сроком уплаты не позднее ДД.ММ.ГГ.

Согласно пункту 3 статьи 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Следовательно, требование считается исполненным в случае формирования положительного либо нулевого сальдо ЕНС. При изменении суммы сальдо ЕНС, в большую или меньшую сторону, корректировка, а также выставление нового требования об уплате задолженности не предусмотрены. После направления требования сальдо ЕНС изменялось, но при этом оставалось отрицательным.

В связи с неисполнением требования об уплате задолженности принято и направлено налогоплательщику по почте (ШПИ 80092894535214) решение о взыскании задолженности за счет денежных средств от ДД.ММ.ГГ XXXX в размере актуального отрицательного сальдо на дату формирования в сумме 33 398,31 руб., в том числе по налогу - 29 650,30 руб. (задолженность по графику рассрочки), по пеням - 2 854,04 руб., по процентам за пользование бюджетными средствами - 893,97 руб.

В силу п.п.1 ч.9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 №263 «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ» с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

В силу ч.1 ст.4 Федерального закона №263 от 14.07.2022 сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей); 2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

В силу п.1 ч.2 ст.4 Федерального закона №263 в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы: 1) недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания; 2) недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, указанным в оспариваемом в судебном порядке решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, исполнение которых приостановлено по состоянию на ДД.ММ.ГГ полностью или в части в результате принятия судом мер предварительной защиты (обеспечительных мер) либо принятия вышестоящим налоговым органом решения о приостановлении исполнения соответствующего решения.

Согласно ответу ОСП г. Дальнереченска и Дальнереченского района ГУФССП по Приморскому краю от ДД.ММ.ГГ в отношении ФИО1 на исполнении находилось исполнительное производство XXXX-ИП возбужденное ДД.ММ.ГГ на основании исполнительного документа №ФС XXXX от ДД.ММ.ГГ, выданного Дальнереченским районным судом Приморского края по делу №2а-28/2020 о взыскании налогов и сборов, пени в размере 159 195,40 руб. в пользу Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы XXXX по Приморскому краю. 

ДД.ММ.ГГ исполнительное производство окончено в соответствии с п. 1 ч.1 ст.47 Федерального закона «Об исполнительном производстве». Задолженность взыскана в размере 159 195,40 руб.

Учитывая, что налоговым органом предъявлялась ко взысканию задолженность по конкретному налогу с указанием налогового периода, такая задолженность была взыскана судебным актом, который в принудительном порядке в рамках конкретного исполнительного производства был исполнен в полном объеме в размере 159 195,40 рублей, суд полагает, повторное фактическое взыскание части налога на доходы физических лиц за 2017 год в размере 20034,16 руб. не отвечает требованиям налогового законодательства. Право налогового органа распределить поступившие денежные средства в пределах единого налогового счета налогоплательщика не тождественно праву налогового органа повторно предъявить ко взысканию в судебном порядке и удержать уже взысканную ранее судом ту же сумму задолженности по тому же налогу и за тот же налоговый период.

Учитывая, что согласно материалам исполнительного производства (справки о движении денежных средств по депозитному счету, постановления об окончании исполнительного производства XXXX от ДД.ММ.ГГ) ответчик ежемесячно вносил суммы в счет погашения задолженности по НДФЛ за 2017 в соответствии с определением Дальнереченского районного суда Приморского края от ДД.ММ.ГГ о рассрочке, оснований для начисления пени за период с ДД.ММ.ГГ по ДД.ММ.ГГ в размере 4198,19 руб. не имелось. Поэтому оснований для взыскания с административного ответчика пени в размере 2201,93 руб. не имеется.

Таким образом, отсутствуют основания для удовлетворения административного искового заявления в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, 

РЕШИЛ:

в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России XXXX по Приморскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере 20034,16 руб. и пени в размере 2201,93 руб., отказать. 

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Приморский краевой суд через Уссурийский районный суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Н.В. Бутенко 

Решение суда в окончательной форме изготовлено 21 октября 2025 года