Дело № 3а-17/2025

УИД 68OS0000-01-2025-000052-61

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

8 апреля 2025 года г.Тамбов

Тамбовский областной суд в составе:

председательствующего судьи Ледовских И.В.

при секретаре Деревякиной М.С.,

с участием прокурора Матвейчук А.В., представителя административного истца ФИО1, представителя административного ответчика Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области ФИО2, 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО3 ФИО8 о признании недействующим со дня принятия пункта 9007 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 27 декабря 2022 года № 770,

УСТАНОВИЛ:

Приказом Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 27 декабря 2022 года № 770 определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень), в который под пунктом 9007 включено помещение с кадастровым номером ***, расположенное в многоквартирном доме по адресу: ***, пом.109.

Являясь собственником данного помещения, ФИО3 обратилась в Тамбовский областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующим указанного пункта нормативного правового акта, ссылаясь на противоречие данной нормы положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В судебное заседание ФИО3 не явилась, о времени и месте рассмотрения надлежащим образом извещена, в письменном заявлении просила дело рассмотреть в ее отсутствие. 

Представитель административного истца ФИО1 в судебном заседании поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области ФИО2 в судебном заседании возражала против удовлетворения предъявленных требований, считая, что вышеуказанное помещение обоснованно включено в Перечень, с учетом рекомендации межведомственной рабочей группы по результатам обследования, проведенного 31 августа 2022 года, по итогам которого установлено, что более 20% площади помещения с кадастровым номером *** используется под торговый зал, кассу и офисные помещения.

Выслушав объяснения участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, заключение прокурора, полагавшего административные исковые требования законными и обоснованными, суд приходит к выводу об удовлетворении административного искового заявления, исходя из следующего.

Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на здание, строение, сооружение, помещение (статьи 3, 15, 399, 400 Налогового кодекса Российской Федерации).

Законодатель, устанавливая налог на имущество физических лиц, одновременно предусматривает различные налоговые ставки, размер которых определяется, в том числе видом объекта налогообложения, и определяет критерии объекта налогообложения, с которыми связывает включение его в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, используемые в том числе для целей применения повышенной ставки налога на имущество физических лиц, делая отсылку к нежилым объектам, определяемым в соответствии со статьей 378.2 главы 30 «Налог на имущество организаций» (статьи 378.2, 403, 406 Налогового кодекса Российской Федерации, решение Тамбовской городской Думы от 25 ноября 2016 года № 426 «Об установлении налога на имущество физических лиц на территории городского округа - город Тамбов»).

Согласно пункту 9 части 3 решения Тамбовской городской Думы от 25 ноября 2016 года № 426 «Об установлении налога на имущество физических лиц на территории города Тамбова» объекты налогообложения, включённые в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, облагаются налогом на имущество физических лиц в размере: 0,75% в 2018 году; 1,0% в 2019 году; 1,5% в 2020 году; 2,0% в 2021 году и последующих годах, в то время как ставка налога на имущество на прочие объекты недвижимости, не относящиеся к жилым и хозяйственным, составляет 0,5%.

Таким образом, включение принадлежащего административному истцу вышеуказанного нежилого помещения в Перечень влечет для него увеличение размера налоговой ставки налога на имущество физических лиц.

Следовательно, административный истец имеет право на обращение в суд с административным иском о признании оспариваемого приказа в части включения в него спорного объекта недвижимости, поскольку названный нормативный правовой акт непосредственно затрагивает его права и обязанности.

Пунктами 1 и 2 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимости, признаваемых объектами налогообложения, определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, и Законом субъекта Российской Федерации, исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Согласно пунктам 7, 7.1 статьи 378.2 Налогов ого кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень);

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

В соответствии с положениями статей 72, 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 4 пункта 2 статьи 8 Федерального закона от 21 декабря 2021 года № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации», статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации, Законом Тамбовской области от 28 ноября 2003 года № 170-3 «О налоге на имущество организаций на территории Тамбовской области» установлен налог на имущество организаций и определены ставки налога в пределах, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками, порядок уплаты налога, а также особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.

Статьей 1.1 названного областного закона закреплены особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в соответствии с которыми налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется, в частности, нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (за исключением нежилых помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти Российской Федерации, их территориальных органов, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, автономных, бюджетных, казенных учреждений, созданных Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями).

Пунктом 2 постановления Администрации Тамбовской области от 11 декабря 2017 года № 1227 «Об утверждении порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Тамбовской области, для целей налогообложения» Министерство имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области наделено полномочиями по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, а также по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в силу пункта 1.2 Порядка с учетом рекомендаций рабочей группы координационного органа, уполномоченного на рассмотрение вопросов увеличения поступлений налоговых и неналоговых доходов и погашению недоимки в консолидированный бюджет Тамбовской области и в государственные внебюджетные фонды, на основании, в частности, содержащихся по состоянию на 1 января года, предшествующего очередному налоговому периоду, сведений в Едином государственном реестре недвижимости и (или) в документах технического учета (инвентаризации); результатов обследований на дату их проведения, а также по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. 

Филиалом Федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Тамбовской области в феврале 2022 года в адрес административного ответчика была направлена следующая информация, содержащаяся в Едином государственном реестре недвижимости: 

- кадастровый ***; вид объекта – помещение, наименование – нежилое помещение; назначение – нежилое помещение; площадь 224,1 кв.м.; кадастровая стоимость – 10 543 314,44 руб.; реестровый номер здания – ***; назначение здания – многоквартирный дом.

Данная информация на основании пунктов 2.1, 2.2 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Тамбовской области, для целей налогообложения, утвержденного постановлением администрации Тамбовской области от 11 декабря 2017 года № 1227, административным ответчиком была внесена на рассмотрение рабочей группы межведомственной комиссии Тамбовской области по увеличению поступлений налоговых и неналоговых доходов и погашению недоимки в консолидированный бюджет области и в государственные внебюджетные фонды, созданной распоряжением администрации Тамбовской области от 29 марта 2013 года № 108-р, и по рекомендации которой спорный объект недвижимости был включен в Перечень на 2023 год с проведением обследования в целях определения его фактического использования.

Оспариваемый в части приказ Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 27 декабря 2022 года № 770 опубликован 29 декабря 2022 года на официальном сайте газеты «Тамбовская жизнь» (www.tamlife.ru), которая является официальным источником опубликования нормативных правовых актов Тамбовской области, что соответствует порядку обнародования нормативных правовых актов органов исполнительной власти Тамбовской области, установленному статьей 30 Закона Тамбовской области от 23 июня 2006 года № 51-З «О правовых актах Тамбовской области».

Таким образом, данный приказ принят уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в установленной форме с соблюдением порядка его принятия и введения в действие в сроки, предусмотренные подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вместе с тем, суд не находит предусмотренных законом оснований для включения спорного объекта недвижимости в Перечень на 2023 год.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в том числе в отношении нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Рассматриваемый в данном случае спорный объект недвижимости ни одному из перечисленных выше критериев, установленных федеральным и региональным законодательством, не отвечает. 

Согласно техническому паспорту, составленному государственным унитарным предприятием технической инвентаризации Тамбовской области по состояниюна 2 сентября 2009 года, нежилое помещение административного истца состоит из основных и вспомогательных частей помещения, общая площадь которых составляет 224,10 кв.м., в том числе основной – 159,50 кв.м., вспомогательной – 64,60 кв.м. Сведения о наличии частей помещения офисного, торгового назначения, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания в документах технического учета отсутствуют.

Из материалов дела, возражений административного ответчика следует, что нежилое помещение включено в оспариваемый Перечень исходя из его фактического использования на основании акта обследования № 2967/197 от 31 августа 2022 года, которое проведено с доступом на объект недвижимого имущества и по результатам которого установлено, что не менее 20% от общей площади объекта недвижимого имущества используется для целей, указанных в пунктах 3-5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно под Центр услуг полиграфической продукции. По расчету площади объекта, приложенному к акту обследования, в указанных целях используется 88,59% (198,53 кв.м.) общей площади помещения: под торговый зал (32,64 кв.м.), кассу (3,5 кв.м.) и офисные помещения (162,39 кв.м.). Согласно схемы, приложенной к акту обследования, к офисным помещениям отнесены части помещения под номерами 5-8, 10, 11 (л.д. 131-133). 

Однако, по каким признакам определены указанные части помещения в качестве офисных, информация в акте обследования, как и их фотографии, отсутствуют, а имеющиеся фотоматериалы также не позволяют определить целевое их использование, несмотря на то, что при обследовании разрешили сфотографировать нежилое помещение. 

На приложенных к акту двух фотографиях изображены лишь торговая площадь и касса внутри нежилого помещения, а также фасад здания с вывеской «Студия оперативной полиграфии» и видами деятельности: копирование, печать, сканирование, ламинирование, брошюровка, дизайн. 

Данные материалы сами по себе не содержат явных признаков офисной инфраструктуры, то есть сведений, подтверждающих фактическое использование объекта недвижимости для размещения офисов применительно к положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и по существу составлены без учета цели передачи административным истцом нежилого помещения, указанной в договорах аренды, заключенных с обществом с ограниченной ответственностью «***» (далее – ООО «***») от 29 апреля 2022 года № 11, от 1 апреля 2023 года № 12. 

Так, не соглашаясь с выводами акта обследования, административный истец пояснил, что в юридически значимый период и по настоящее время спорный объект недвижимости полностью сдается административным истцом в аренду ООО «***» для использования под полиграфическую деятельность, сторонние организации отсутствуют.

Согласно выписки из Единого государственного реестра юридических лиц основной вид деятельности ООО «***» - 18.12 Прочие виды полиграфической деятельности. 

Данный вид деятельности в соответствии с распоряжением Правительства России от 24 ноября 2016 года № 2496-р «Об утверждении кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, и кодов услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам» не относится к бытовым услугам. 

По штатному расписанию с 1 сентября 2022 года в штате ООО «***» состоят должности: генеральный директор, коммерческий директор, главный бухгалтер, бухгалтер, оператор печатного оборудования, дизайнер.

По утверждениям административного истца использование помещения связано с обеспечением основного вида производственной полиграфической деятельности общества, причем торговая площадь, на которой размещены витрины с образцами полиграфической продукции, и площадь кассы составляет менее 20% от общей площади нежилого помещения. 

Данные обстоятельства в совокупности с иными доказательствами, представленными административным истцом: актами и справками о выполненных ООО «***» работах за период 2021 года, 2022 года; кассовыми чеками об их оплате, также подтверждаются документами, составленными главным специалистом отдела учетно-технической документации «Тамбов» ТОГБУ «ЦОКСОН» по результатам фактического осмотра помещения, произведенного в ходе судебного разбирательства.

Согласно схемы нежилого помещения и расчету площади от 19 марта 2025 года торговая площадь составляет всего 37,7 кв.м, что соответствует 16,8% от общей площади помещения, остальная площадь помещения используется для производственного назначения, где располагаются полиграфическое оборудование, рабочие места сотрудников общества, то есть данные площади следует отнести к числу используемых в едином цикле производства полиграфической продукции. 

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, однако относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих фактическое использование помещения для целей, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не представлено.

Таким образом, предусмотренных налоговым законодательством оснований для включения в оспариваемый пункт Перечня на 2023 год данного помещения не установлено и доказательств того, что данный объект недвижимости соответствует критериям, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в материалах дела не имеется. 

Согласно пункту 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии настоящего решения суда должно быть опубликовано в течение одного месяца со дня вступления настоящего решения суда в законную силу в газете «Тамбовская жизнь».

Руководствуясь статьями 175-180, 215-216 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО3 ФИО9 удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия пункт 9007 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база в 2023 году определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 27 декабря 2022 года № 770.

Опубликовать сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в газете «Тамбовская жизнь».

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Тамбовский областной суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья

Ледовских И.В.

Мотивированное решение изготовлено 14 апреля 2025 года.

Судья Ледовских И.В.