Дело № 2а-1707/2020

22RS0011-02-2020-001128-58

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

15 июля 2020 года Рубцовский городской суд Алтайского края в составе:

председательствующего Хильчук Н.А., 

при секретаре Кузик Т.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Приморскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности,

УСТАНОВИЛ:

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 2 по Приморскому краю обратился в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности. В обоснование заявленных требований указал, что в соответствии с п.1 ст.207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании п.1 ст.229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация по НДФЛ представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и 228 НК РФ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с требованиями ст.23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять налоговые декларации, нести иные обязанности, установленные Налоговым кодексом РФ.

На основании п.4 ст.228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщиком *** была предоставлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2011 год с суммой налога к уплате в бюджет 65000,00 рублей.

В соответствии со ст.88 Налогового кодекса РФ отделом камеральных проверок с *** по *** была проведена камеральная проверка налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2011 год.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено, что в нарушение п.1 ст.220 Налогового кодекса РФ налогоплательщиком неправомерно занижен налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате в бюджет, в результате занижения налоговой базы в размере 500000 рублей. Согласно абз.3 пп.1 п.1 ст.220 НК РФ при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленный в соответствии с данным пунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доли. Таким образом, при продаже квартиры как единого объекта права собственности, находившейся в общей долевой собственности двух человек и более, менее трех лет, имущественный налоговый вычет в размере 1000000 распределяется между совладельцами этого имущества.

Налоговым органом был составлен Акт камеральной налоговой проверки ** от ***, уведомление о вызове налогоплательщика ** от *** и данные документы направлены заказным письмом налогоплательщику по адресу регистрации ***. Согласно вернувшегося конверта, почтовая корреспонденция адресатом не получена и возвращена с отметкой «истек срок хранения».

В связи с ненадлежащим извещением о времени и месте материалов проверки, налоговым органом вынесено решение ** от *** об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой лица, участие которого необходимо для их рассмотрения, направлено по почте. Получено *** матерью. 

Налоговым органом *** вынесено решение ** об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, до начислена сумма налога на доходы физических лиц в сумме 65000 рублей, по сроку уплаты ***, направлено по почте, получено *** матерью.

В связи с неуплатой в установленный законом срок суммы НДФЛ Межрайонной инспекцией ФНС России №2 по Приморскому краю в адрес налогоплательщика было направлено требование ** от *** об уплате налога, сбора, пени, штрафа и предложено числящуюся задолженность погасить до ***.

В добровольном порядке сумма налога на доходы физических лиц ФИО1 не была уплачена.

В соответствии со ст.1 Федерального закона от 29.11.2010 №324-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса РФ» в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных ст.48 НК РФ.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Пунктом 2 статьи 48 НК РФ установлено, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

В соответствии с п.3 ст.48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Представитель административного истца просил взыскать с административного ответчика ФИО1 задолженность по налогу на доходы физических лиц в общей сумме 65000 рублей; восстановить срок для обращения с административным исковым заявлением в отношении ФИО1 

Представитель административного истца в судебном заседании отсутствовал, надлежаще извещен о времени и месте рассмотрения дела, представил ходатайство о рассмотрении дела без представителя налогового органа. 

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании отсутствовал, надлежаще извещен о времени и месте рассмотрения дела.

Представитель административного ответчика ФИО1 – ФИО2, действующая на основании нотариально удостоверенной доверенности, в судебном заседании отсутствовала, извещена в установленном порядке, представила отзыв на административное исковое заявление, в котором просила в удовлетворении требования Межрайонной инспекции ФНС №2 по Приморскому краю о восстановлении срока для обращения с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц отказать; в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции ФНС №2 по Приморскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц отказать. В обоснование возражений указала, что согласно данным Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы№2 по Приморскому краю задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 114 272,36 руб. (в том числе, налог в сумме 65 000 руб., пеня 49 061 руб. 11 коп.) образовалась у ФИО1 в 2011 году. Уведомление ФИО1 о наличии неуплаченного налога и образовавшейся задолженности было направлено в 2012 году. С 2012 года налоговый орган не извещал ФИО1 о наличии задолженности, адрес и место регистрации были известны. За ФИО1 числится ? доля в праве собственности на жилой дом, расположенный по адресу: *, ежегодно на указанное имущество направляется информация о размере налога на имущество физического лица, но информация о наличии задолженности не направлялась. Ссылаясь на положения ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации, Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22.03.2012 №479-О-О, полагала, что в настоящее время инспекция утратила право на принудительное взыскание недоимки по налогам и пени, в связи с пропуском установленного срока. Также указала, что возможность восстановления пропущенного срока подачи административного искового заявления процессуальный закон ставит в зависимость наличия уважительных причин его пропуска, а не от длительности периода просрочки. Однако, никаких обстоятельств уважительности причин пропуска срока инспекцией не приведено. Доказательств, свидетельствующих о наличии обстоятельств, препятствующих своевременному обращению в суд за защитой нарушенного права, налоговым органом не указано, в связи с чем, полагает, что срок пропущен без уважительной причины.

Дело рассмотрено в отсутствие не явившихся лиц в порядке ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, предусматривающей возможность рассмотрения дела по существу в случае неявки в судебное заседание административного истца и административного ответчика, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, явка которых судом не признана обязательной.

Исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства в их совокупности, суд находит заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый гражданин обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации Налогоплательщики обязаны: 1) уплачивать законно установленные налоги; 2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом; 3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; 4) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; 5) представлять в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; 5.1) представлять в налоговый орган по месту нахождения организации, у которой отсутствует обязанность представлять годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, составляющую государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года, за исключением случаев, когда организация в соответствии с указанным Федеральным законом не обязана вести бухгалтерский учет, или является религиозной организацией, или является организацией, представляющей в Центральный банк Российской Федерации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное не предусмотрено настоящим подпунктом. Центральный банк Российской Федерации представляет в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность Центрального банка Российской Федерации в составе годового баланса и отчета о финансовых результатах не позднее 15 мая года, следующего за отчетным годом; 6) представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; 7) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; 8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом; 9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Согласно ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии с ч. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Однако, при этом следует учитывать предусмотренные законом сроки предъявления соответствующих требований и уведомлений об уплате недоимки.

Согласно п.1 ст.207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пп.2 п.1 ст.228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - физические лица исчисление и уплату налога производят исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено главой 23 Налогового кодекса РФ.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса (абз.2 п.1 ст.229 Налогового кодекса РФ).

Согласно п.4 ст.228 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как следует из материалов дела, *** административным ответчиком ФИО1 в Межрайонную ИФНС №2 по Приморскому краю подана налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме №3-НДФЛ за 2011 год с суммой налога к уплате в бюджет 65 000 рублей. 

В соответствии с п.2 ст.88 Налогового кодекса Российской Федерации камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно акту ** от *** отделом камеральных проверок ** Межрайонной ИФНС России №2 по Приморскому краю в период с *** по *** проведена проверка налоговой декларации «Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме №3-НДФЛ» за 2011 отчетный год, представленной ФИО1 Проверкой установлено, что в нарушение п.1 ст.220 НК РФ ФИО1 неправомерно занижен налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате в бюджет, в результате занижения налоговой базы в размере 500 000 руб. Согласно абз.3 пп.1 п.1 ст.220 НК РФ при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленный в соответствии с данным пунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доли. Таким образом, при продаже квартиры как единого объекта права собственности, находившейся в общей долевой собственности двух человек и более, менее трех лет, имущественный налоговый вычет в размере 1000000 распределяется между совладельцами этого имущества. Сумма дохода, полученная от продажи квартиры по договору купли-продажи б/н от ***, находившейся в собственности менее трех лет, в размере ? доли составляет 1 000 000 руб. Сумма имущественного налогового вычета, согласно доли ? в праве составит – 500 000 руб. Сумма дохода, подлежащая обложению налогом на доходы физических лиц, составит – 500 000 руб. В связи с этим, сумма налога, подлежащая уплате (доплате) в бюджет составила 65 000 руб. (500 000х13%) по сроку уплаты ***.

*** в адрес налогоплательщика были направлены Акт камеральной налоговой проверки ** от *** и уведомление о вызове налогоплательщика от *** **, что подтверждается списком внутренних почтовых отправлений от ***; конверт возвращен с отметкой «истек срок хранения».

В связи с не извещением ФИО1 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки решением руководителя МИ ФНС России ** по * ** от *** рассмотрение материалов налоговой проверки в отношении ФИО1 отложено. Данное решение почтой направлено в адрес налогоплательщика, получено *** матерью ФИО1 

*** налоговым органом вынесено решение **, которым в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения отказано на основании п.3 ст.109 Налогового кодекса РФ; ФИО1 доначислен налог на доходы физических лиц в размере 65 000 руб. по сроку уплаты ***. Данное решение направлено ФИО1 почтой, согласно почтовому уведомлению получено его матерью ***.

В связи с неуплатой в установленный законом срок суммы НДФЛ Межрайонной инспекцией ФНС России №2 по Приморскому краю в адрес ФИО1 направлено требование ** от 29.10.2012. Срок исполнения требования был установлен до 20.11.2012. 

Налогоплательщиком указанное требование инспекции исполнено не было.

В соответствии с п. 1 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.

В соответствии с ч. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Суд полагает, что в данном случае, началом течения срока исковой давности следует считать дату истечения срока исполнения требования об уплате задолженности по налогам 20.11.2012, следовательно, налоговый орган должен был обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности в срок до 20.05.2013. 

В силу ч. 2 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно положениям ч. 8 ст. 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Обращаясь в административном иске с ходатайством о восстановлении срока для обращения с административным исковым заявлением о взыскании задолженности с ФИО1, представитель Межрайонной ИФНС России ** по * не указал причины уважительности пропуска указанного срока, доказательств, свидетельствующих о наличии обстоятельств, объективно препятствовавших обратиться в суд в установленный законом срок, административным истцом не представлено.

При таких обстоятельствах, суд полагает, что в удовлетворении требований административного истца о взыскании задолженности по уплате налога и пени следует отказать.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС России № 2 по Приморскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в Алтайский краевой суд путем подачи апелляционной жалобы через Рубцовский городской суд в течение месяца со дня вынесения решения суда в окончательной форме. 

Председательствующий Н.А. Хильчук