ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

 

Дело № 3га-293/2024

2 мая 2024 года

г. Уфа

Верховный Суд Республики Башкортостан в составе:

председательствующего судьи Старичковой Е.А.,

при секретаре Топаеве Д.В.,

при участии прокурора Сафина А.Р.,

с участием представителя административного истца ООО Гостиница «Бирск» - ФИО1, представителя административного ответчика Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью Гостиница «Бирск» (далее – ООО Гостиница «Бирск») к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан, Правительству Республики Башкортостан о признании недействующими в части нормативных правовых актов,

у с т а н о в и л:

приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 27 декабря 2023 года №1732 утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2018 год).

Постановлением Правительства Республики Башкортостан от 24 декабря 2018 года № 636 утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2019 год).

Данные документы опубликованы на официальном сайтах Правительства Республики Башкортостан http://npa.bashkortostan.ru/, Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/ до начала наступления налоговых периодов. 

В пункт №... Перечня на 2018 год и пункт №... Перечня на 2019 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, включено нежилое здание ..., общей площадью ... кв.м, расположенное по адресу: адрес

Административный истец, являющийся собственником в период с сентября 2017 года до февраля 2018 года вышеуказанного нежилого здания, а с 6 декабря 2018 года собственником нежилого помещения с кадастровым номером ... площадью ... кв.м, расположенного в вышеуказанном нежилом здании, обратился в суд с административным исковым заявлением о признании недействующими с момента принятия вышеуказанных нормативных правовых актов в части включения в пункты №... Перечня на 2018 год и №... Перечня на 2019 год спорного здания, указав, что здание и земельный участок, на котором оно расположено, не соответствуют требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ. Здание не является административно-деловым или торговым центром. Включение здания в Перечни на 2018-2019 гг. нарушает его права, возлагая обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере.

Представитель административного истца по доверенности ФИО1 в судебном заседании административные исковые требования поддержал по основаниям, приведенным в административном исковом заявлении, пояснив, что на даты утверждения Перечней (27 декабря 2017 года и 24 декабря 2018 года соответственно) нежилые помещения фактически использовались под нужды общества, часть площадей размером менее 20% от общей площади здания передавались в аренду в целях размещение офиса, оказания бытовых услуг. 

Представитель административного ответчика Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан по доверенности ФИО2 просила отказать в удовлетворении заявленных требований со ссылкой на вид разрешенного использования земельного участка «для размещения и обслуживания административного здания». Обследование здания на предмет его фактического использования при указанных обстоятельствах производится только по заявлению владельца здания. Административный истец с заявлением о составлении акта не обращался.

Выслушав пояснения сторон, изучив материалы дела, Перечни на 2018-2019 гг. в оспариваемых пунктах на соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав заключение прокурора Сафина А.Р., полагавшего, что административный иск подлежит удовлетворению, суд приходит к следующему.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Административным истцом не оспаривалась компетенция Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан и Правительства Республики Башкортостан на принятие оспариваемых приказа и постановления.

Суд считает, что на основании положений пункта «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса российской Федерации, Закона Республики Башкортостан "О налоге на имущество организаций" от 28 ноября 2003 года N 43-з, пункта 2 Постановления Правительства Республики Башкортостан от 18 апреля 2014 года N 180 "О Порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость", постановления Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года №233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, и его уточнения» утверждение Перечня на 2019 год отнесено к компетенции Правительства Республики Башкортостан, Перечня на 2018 год - к компетенции Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан.

Порядок опубликования Перечней на 2018-2019 гг. не нарушен. Нормативные правовые акты в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации были размещены на официальных сайтах Правительства Республики Башкортостан и Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан до наступления первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций и физических лиц.

Проверяя соответствие оспариваемых в части нормативных правовых актов нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.

Положениями статей 208, 213 и 215 КАС РФ предусмотрено, что лица, в отношении которых применен нормативный правовой акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о признании такого нормативного правового не действующим полностью или в части, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Нормативный правовой акт может быть признан судом недействующим полностью или в части, если установлено его противоречие (несоответствие) иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество организаций относится к региональным налогам. Налог на имущество физических лиц относится к муниципальным налогам (статьи 3, 14 и 15 Налогового кодекса Российской Федерации).

На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года N 141-з "О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан "О налоге на имущество организаций", статьями 1 и 2 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года N 142-3 "Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Башкортостан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения" с 1 января 2015 года введен налог на имущество организаций и физических лиц, исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества установлены статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (пункт 1).

Пунктами 3, 4, 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации определены условия, при которых отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение) в целях данной статьи признается административно-деловым центром; торговым центром (комплексом); одновременно как административно-деловым центром, так и торговым центром (комплексом).

В соответствии с пунктами 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях данной статьи:

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В силу пункта 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

На основании пунктов 1, 3, 4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан от 28 ноября 2003 года N 43-з "О налоге на имущество организаций" к отдельным объектам недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, относятся:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1 000 кв. м и помещения в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, или если соответствующие здания (строения, сооружения) предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

3) отдельно стоящие нежилые здания (строения, сооружения) общей площадью свыше 2 000 кв. м и помещения в них, фактически используемые в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года N 233 "О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения"(в редакции от 06.09.2021 г. №444) в перечень включаются объекты недвижимого имущества, перечисленные в пунктах 1, 3 - 4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан "О налоге на имущество организаций".

Судом установлено, что в пункт №... Перечня на 2018 год, в пункт №... Перечня на 2019 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, включено отдельно стоящее нежилое четырехэтажное (в том числе подземных 0) здание (назначение – нежилое, наименование – административное здание) с кадастровым номером ..., общей площадью ... кв.м, расположенное по адресу: адрес

Указанные характеристики нежилого здания установлены и не подвергались изменениям на момент принятия нормативных правовых актов 27 декабря 2017 года и 24 декабря 2018 года согласно сведениям Публично-правовой компании «Роскадастр» в лице филиала по Республике Башкортостан по запросу суда (т.1 л.д. 124). 

По выписке из ЕГРН о зарегистрированных правах и основных характеристиках объекта недвижимости в состав вышеуказанного здания входят 3 нежилых помещения.

Согласно выпискам из ЕГРН о зарегистрированных правах и основных характеристиках объектов недвижимости от 27 февраля 2024 года, административный истец являлся собственником нежилого здания с кадастровым номером ... с 05.09.2017 года; 6 декабря 2018 года по настоящее время является собственником расположенного в здании нежилого помещения с кадастровым номером ... общей площадью ... кв.м (наименование: помещение).

Собственником нежилых помещений с кадастровыми номерами ... общей площадью ... кв.м (наименование: помещение), ... общей площадью ... кв.м (наименование: помещение) является Муниципальный район Бирский район Республики Башкортостан. Указанные помещения переданы в оперативное управление администрации муниципального района Бирский район Республики Башкортостан (далее – Администрация) и согласно предоставленным Администрациям сведениям по запросу суда используются для нужд Администрации, в аренду физическим и юридическим лицам не сданы. 

Нежилое здание расположено в пределах земельного участка с кадастровым номером ... с видом разрешенного использования «для размещения и обслуживания административного здания», находящегося в собственности городского поселения город Бирск муниципального района Бирский район Республики Башкортостан.

Вид разрешенного использования земельного участка не предполагает однозначного размещения зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания и не может быть признан безусловно определенным в целях применения положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем подлежит выяснению предназначение здания, его потенциальная доходность или фактическое использование. 

На начало налоговых периодов 2018 года и 2019 года фактическое использование спорного нежилого здания и расположенных в нем помещений не производилось, соответствующими актами не оформлялось. 

Согласно представленным представителем административного истца договорам аренды, действующих в период 2018 года, следует, что помещения, используемые в целях оказания бытовых услуг и размещение офиса, составляет 103,2 кв.м, или 5,9 % (16,6 кв.м + 86,6 кв.м):

- договор аренды от дата с ... на аренду помещения №... на эт.1 общей площадью 16,6 кв.м в целях размещения офиса

- договор аренды от дата с ... на аренду помещений 1-го этажа №№... площадью 86,6 кв.м в целях оказания парикмахерских услуг.

По представленным договорам аренды, действующим в период 2019 года, площадь помещений, используемых в целях оказания бытовых услуг и размещение офиса, составляет 134,9 кв.м, или 7,7 % (16,6 кв.м + 86,6 кв.м +31,7 кв.м):

- договор аренды от дата с ... на аренду помещения №... на эт.1 общей площадью 16,6 кв.м в целях размещения офиса

- договор аренды от дата с ... на аренду помещений 1-го этажа №№... площадью 86,6 кв.м в целях оказания парикмахерских услуг;

- договор аренды от дата с ... на аренду помещений №№...,3 на четвертом этаже общей площадью 31,7 кв.м в целях оказания услуг по пошиву и ремонту одежды.

Из представленных административным истцов договоров аренды на юридически значимый период 2017 год усматривается, что нежилые помещения общей площадью 494,5 кв.м, сдаваемые административным истцом в аренду (43,6 кв.м ... по договору от дата; 123 кв.м ... по договору аренды от дата; 47,9 кв.м нотариусу ... по договору от дата; 29,5 кв.м ... по договору от дата; 10,8 кв.м ... по договору от дата; 9,9 кв.м ... по договору от дата; 42,8 кв.м ... по договору от дата; 118,6 кв.м ... по договору от дата; 68,4 кв.м ... по договору от дата) не предназначены и фактически не используются для размещения объектов, поименованных в статье 378.2 НК РФ.

По представленным административным истцом договорам аренды на юридически значимый период 2018 год усматривается, что нежилые помещения общей площадью 525,3 кв.м, сдаваемые административным истцом в аренду (123 кв.м ... по договору аренды от дата; 29,5 кв.м ... по договору от дата; 42,8 кв.м ... по договору от дата; 10,8 кв.м ... по договору от дата; 9,9 кв.м ... по договору от дата; 118,6 кв.м ... по договору от дата; 68,4 кв.м ГБУ ... по договору от дата; 10,4 кв.м ... по договору от дата; 94,3 кв.м ... по договору от дата; 17,6 кв.м ... по договору от дата) не предназначены и фактически не используются для размещения объектов, поименованных в статье 378.2 НК РФ.

Согласно представленному техническому паспорту на административное здание по адресу: г. адрес составленному по состоянию на 10 августа 2010 года, по данному адресу расположены административное здание (лит.А) площадью 1 574,2 кв.м и пристрой (лит.А1) площадью 177 кв.м

По экспликации к техническому паспорту административное здание (лит.А) включает следующие помещения:

1-й этаж – фойе, кабинеты, кассы, коридоры, тамбуры, санузлы, тепловой узел, кладовки, подсобное помещение, бытовые комнаты;

2-й этаж - кабинеты, санузлы, кладовая, архивохранилища, приемная, архив;

3-й этаж – кабинеты, санузлы, фойе, приемная;

4-й этаж – кабинеты, санузлы, архив, подсобные помещения, бытовая комната.

Пристрой (лит.А1) согласно экспликации к техническому паспорту включает следующие помещения: кабинеты и коридор.

Проанализировав совокупность собранных по делу доказательств, подтверждающих предназначение спорного здания и его фактическое использование в юридически значимый период, суд приходит к выводу об обоснованности заявленных административным истцом требований и их удовлетворении. 

Определяя момент, с которого оспариваемые нормативные правовые акты должны быть признаны недействующими, суд, исходя из предписаний пункта 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, учитывая, что административный истец является плательщиком налога на имущество в 2017-2018 гг. и признание оспариваемых норм с момента вынесения настоящего решения не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца, считает необходимым признать оспариваемые пункты Перечней не действующими со дня их принятия.

В связи с удовлетворением требований административного истца, суд на основании статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации приходит к выводу о взыскании с Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан и Правительства Республики Башкортостан в пользу ООО Гостиница «Бирск» в счет возмещения расходов по оплате государственной пошлины при подаче административного иска по 4500 рублей с каждого административного ответчика. 

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Верховный Суд Республики Башкортостан

р е ш и л:

административное исковое заявление ООО Гостиница «Бирск» удовлетворить.

Признать недействующим с момента принятия приказа Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан №1732 от 27 декабря 2017 года «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» в части включения в пункт №... объекта недвижимого имущества - нежилого здания с кадастровым номером ..., общей площадью ... кв.м, расположенное по адресу: адрес

Признать недействующим с момента принятия постановления Правительства Республики Башкортостан №636 от 24 декабря 2018 года «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» в части включения в пункт №... объекта недвижимого имущества - нежилого здания с кадастровым номером ..., общей площадью ... кв.м, расположенное по адресу: адрес

Взыскать с Министерства земельных и имущественных Республики Башкортостан в пользу ООО Гостиница «Бирск» расходы по оплате государственной пошлины в сумме 4 500 рублей. 

Взыскать с Правительства Республики Башкортостан в пользу ООО Гостиница «Бирск» расходы по оплате государственной пошлины в сумме 4 500 рублей. 

Сообщение о принятом решении суда в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит опубликованию в печатном издании, предназначенном для официального опубликования нормативных правовых актов Республики Башкортостан, и размещению на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/ и официальном интернет - портале правовой информации Республики Башкортостан https://npa.bashkortostan.ru/.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвёртый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Верховный Суд Республики Башкортостан.

Судья Верховного Суда

Республики Башкортостан Е.А.Старичкова

Мотивированное решение изготовлено 17 мая 2024 года.