Мировой судья Саутин Б.Д. Дело № 12-164/2023

Дело № 5-484/2023

64MS0017-01-2023-003240-92

Решение

15 ноября 2023 года город Балаково Саратовской области

Судья Балаковского районного суда Саратовской области Курцева И.А.,

при секретаре судебного заседания Ермаковой К.И.,

с участием:

представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 21 по Саратовской области (далее - Межрайонная ИФНС России № 21 по Саратовской области) ФИО1, 

защитника Ивакина М.В. – адвоката Потовца Д.В., 

рассмотрев в открытом судебном заседании жалобу заместителя начальника Межрайонной ИФНС России № 21 по Саратовской области ФИО2 на постановление мирового судьи судебного участка № 2 города Балаково Саратовской области от 18 августа 2023 года по делу об административном правонарушении, предусмотренном частью 1 статьи 15.11 Кодекса об административных правонарушениях Российской Федерации (далее - КоАП РФ), в отношении директора общества с ограниченной ответственностью «Кондитерская фабрика «Счастливые дети» (далее ООО «КФ «Счастливые дети») Ивакина М. В.,

установил:

постановлением мирового судьи судебного участка № 2 города Балаково Саратовской области от 18 августа 2023 года прекращено производство по делу об административном правонарушении, предусмотренном частью 1 статьи 15.11 КоАП РФ, в отношении директора ООО «КФ «Счастливые дети» Ивакина М.В. по основанию, предусмотренному пунктом 7 части 1 статьи 24.5 КоАП РФ, в связи с наличием по одному и тому же факту совершения противоправных действий (бездействия) лицом, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, постановления о назначении административного наказания, предусмотренном той же статьей или той же частью статьи настоящего Кодекса.

В жалобе, поданной в районный суд, заместитель начальника Межрайонной ИФНС России № 21 по Саратовской области ФИО2 просит отменить постановление мирового судьи о прекращении производства по делу и привлечь директора ООО «КФ «Счастливые дети» Ивакина М.В. к административной ответственности по части 1 статьи 15.11 КоАП РФ, ссылаясь на неправильное применение мировым судьей части 5 статьи 4.4 КоАП РФ. Мировой судья пришел к выводу, что несколько составов административных правонарушений, в том числе зафиксированный в протоколе об административном правонарушении № 13/05/02 от 13 июня 2023 года, составленном в отношении директора ООО «КФ «Счастливые дети» Ивакина М.В. по части 1 статьи 5.11 КоАП РФ, выявлены при проведении одного контрольного мероприятия в ходе осуществления налоговым органом государственного контроля, поэтому при назначении административного наказания подлежит применению введенная в действие после совершения административного правонарушения часть 5 статьи 4.4 КоАП РФ, предусматривающая назначение административного наказания за совершение двух и более административных правонарушений, ответственность за которые предусмотрена одной и той же статьей (частью статьи) КоАП РФ, выявленных при проведении одного контрольного мероприятия в ходе осуществления государственного контроля, как за совершение одного административного правонарушения. С учетом того, что Ивакин М.В. уже привлечен к административной ответственности по части 1 статьи 5.11 КоАП РФ за совершенных одного из выявленных налоговым органом административных правонарушений, мировой судья прекратил производство по делу об административном правонарушении. Вместе с тем, отношения по организации и осуществлению государственного контроля (надзора), муниципального контроля в Российской Федерации регулируются Федеральным законом от 31 июля 2020 года № 248-ФЗ «О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации», согласно части 5 статьи 2 которого, положения настоящего Федерального закона не применяются к организации и осуществлению налогового контроля. Таким образом, по мнению налоговой инспекции, административное наказание подлежит назначению Ивакину М.В. за каждое установленное в ходе налоговой проверки административное правонарушение.

В судебном заседании представитель Межрайонной ИФНС России № 21 по Саратовской области поддержала жалобу по изложенным в ней основаниям.

Защитник Ивакина М.В. в судебном заседании просил оставить постановление мирового судьи без изменения, жалобу налоговой инспекции - без удовлетворения по основаниям, изложенным в письменных возражениях, из которых следует, что вменяемые Ивакину М.В. административные правонарушения вывялены в ходе осуществления налоговым органом одного контрольного мероприятия – выездной налоговой проверки, которая является формой государственного контроля, поэтому выводы мирового судьи о применении положений части 5 статьи 4.4 КоАП РФ и прекращении производства по делу об административном правонарушении являются законными и обоснованными. 

Ивакин М.В., извещенный рассмотрении дела надлежащим образом, в судебное заседание не явился.

Проверив законность и обоснованность постановления мирового судьи, материалы дела об административном правонарушении в полном объеме в соответствии с частью 3 статьи 30.6 КоАП РФ, исследовав представленные доказательства, прихожу к следующему выводу.

В силу части 1 статьи 15.11 КоАП РФ грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, предусмотренных статьей 15.15.6 настоящего Кодекса), влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пяти тысяч до десяти тысяч рублей.

Согласно пунктам 1, 3 статьи 6 Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон о бухгалтерском учете) экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет в соответствии с настоящим Федеральным законом, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

Бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации юридического лица, до даты прекращения его деятельности в результате реорганизации или ликвидации.

В силу пункта 1 статьи 7 Федерального закона о бухгалтерском учете ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта.

В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 9 Федерального закона о бухгалтерском учете каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. Лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, не несут ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни. Требования в письменной форме главного бухгалтера, иного должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лица, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, в отношении соблюдения установленного порядка документального оформления фактов хозяйственной жизни, представления документов (сведений), необходимых для ведения бухгалтерского учета, должностному лицу, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лицу, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, обязательны для всех работников экономического субъекта.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 10 Федерального закона о бухгалтерском учете данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета. Не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета, регистрация мнимых и притворных| объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета.

Из материалов дела следует, что в ходе проведения в отношении ООО «КФ «Счастливые дети» выездной налоговой проверки по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, страховых взносов за период с 01 января 2020 года по 31 декабря 2021 года установлено, что в нарушение пунктов 5, 6 статьи 169, пункта 1 статьи 171, пункта 1 статьи 172, пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), ООО «КФ «Счастливые дети» неправомерно занижена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в 3 квартале 2021 года, на сумму 4 234 743 руб. (занижение налога на 97 %).

Занижение суммы НДС произведено в результате отражения в бухгалтерском учете ООО «КФ «Счастливые дети» сделок с ООО «Подольскпродресурс», которые фактически не осуществлялись. ООО «КФ «Счастливые дети» неправомерно приняты к вычету счета-фактуры по фиктивным документам, оформленным от имени ООО «Подольскпродресурс».

Так в ходе проверки были установлены факты, свидетельствующие о подконтрольности ООО «Подольскпродресурс» организации ООО «КФ «Счастливые дети», а так же об отсутствии фактически оказанных услуг по заключенному между ООО «КФ «Счастливые дети» и ООО «Подольскпродресурс» договору оказания услуг (аутсорсинга) № 2 от 01 октября 2019 года, предметом которого являлись услуги по передаче ООО «Подольскпродресурс» персонала для выполнения работ в ООО «КФ «Счастливые дети» по изготовлению кондитерских изделий, услуг мерчандайзинга, рекламных услуг, а так же фактической поставки ООО «Подольскпродресурс» сахарной смеси в ООО «КФ «Счастливые дети». Результатом контрольных мероприятий установлено, что необходимость в приобретении данных видов услуг и товаров отсутствовала.

В актуальной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 года, представленной в налоговый орган 25 октября 2021 года (рег. № 1323315308), сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет составила 4 346 805 руб. Занижение суммы НДС к уплате в результате принятия к учету документов от ООО «Подольскпродресурс» составило 4 234 743 руб. или 97 %, то есть более 10 %.

Данные обстоятельства послужили основанием для составления 13 июля 2023 года главным государственным налоговым инспектором Межрайонной ИФНС России № 21 по Саратовской области протокола в отношении директора ООО «КФ «Счастливые дети» Ивакина М.В. протокола № 13/05/02 об административном правонарушении, предусмотренном частью 1 статьи 15.11 КоАП РФ.

Постановлением мирового судьи производство по делу об административном правонарушении в отношении директора ООО «КФ «Счастливые дети» Ивакина М.В. прекращено по основанию, предусмотренному пунктом 7 части 1 статьи 24.5 КоАП РФ.

С такими выводами мирового судьи согласиться нельзя ввиду следующего.

Согласно статье 24.1 КоАП РФ задачами производства по делам об административных правонарушениях являются всестороннее, полное, объективное и своевременное выяснение обстоятельств каждого дела, разрешение его в соответствии с законом, обеспечение исполнения вынесенного постановления, а также выявление причин и условий, способствовавших совершению административных правонарушений.

Прекращая производство по делу об административном правонарушении, мировой судья, ссылаясь на вступивший в силу 06 апреля 2022 года Федеральный закон от 23 марта 2022 года № 70-ФЗ «О внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях», которым статья 4.4 КоАП РФ дополнена частью 5, предусматривающей, что если при проведении одного контрольного (надзорного) мероприятия в ходе осуществления государственного контроля (надзора), муниципального контроля выявлены два и более административных правонарушения, ответственность за которые предусмотрена одной и той же статьей (частью статьи) раздела II настоящего Кодекса или закона субъекта Российской Федерации об административных правонарушениях, совершившему их лицу назначается административное наказание как за совершение одного административного правонарушения, принимая во внимание положения части 2 статьи 1.7 КоАП РФ, с учетом того, что по результатам проведенной в отношении ООО «КФ «Счастливые дети» выездной налоговой проверки налоговым органом выявлено несколько административных правонарушений, ответственность за которые предусмотрена частью 1 статьи 15.11 КоАП РФ, совершенных директором ООО «КФ «Счастливые дети» Ивакиным М.В., за одно из которых, установленное протоколом № 13/05/02 об административном правонарушении от 13 июня 2023 года, Ивакин М.В. привлечен к административной ответственности постановлением мирового судьи судебного участка № 2 города Балаково Саратовской области от 07 июля 2023 года с назначением административного наказания в виде административного штрафа в сумме 5 000 руб., пришел к выводу, что в данном конкретном случае Ивакин М.В. подлежит привлечению к ответственности как за совершение одного административного правонарушения, в связи с чем, прекратил производство по делу.

При этом мировой судья не учел следующее.

В силу части 3.1 статьи 28.1 КоАП РФ дело об административном правонарушении, выражающемся в несоблюдении обязательных требований, оценка соблюдения которых является предметом государственного контроля (надзора), муниципального контроля, при наличии одного из предусмотренных пунктами 1 - 3 части 1 настоящей статьи поводов к возбуждению дела может быть возбуждено только после проведения контрольного (надзорного) мероприятия во взаимодействии с контролируемым лицом, проверки, совершения контрольного (надзорного) действия в рамках постоянного государственного контроля (надзора), постоянного рейда и оформления их результатов, за исключением случаев, предусмотренных частями 3.2 - 3.5 настоящей статьи и статьей 28.6 настоящего Кодекса.

Положения аналогичного характера содержатся в пункте 3 части 2 статьи 90 Федерального закона от 31 июля 2020 года № 248-ФЗ «О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации» в пункте 9 постановления Правительства Российской Федерации от 10 марта 2022 года № 336 «Об особенностях организации и осуществления государственного контроля (надзора), муниципального контроля».

Таким образом, осуществление государственного контроля (надзора), муниципального контроля, по результатам которого может быть возбуждено дело об административном правонарушении, выражающемся в несоблюдении обязательных требований, оценка соблюдения которых является предметом государственного контроля (надзора), муниципального контроля, регулируется положениями Федерального закона от 31 июля 2020 года № 248-ФЗ «О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации».

С учетом толкования приведенных правовых норм в их взаимосвязи, назначение наказания с применением части 5 статьи 4.4 КоАП РФ возможно за совершение административных правонарушений, выявленных в результате контрольного (надзорного) мероприятия, проведение которого регулируется положениями Федерального закона «О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации».

В соответствии с пунктом 1 части 5 статьи 2 Федерального закона № 248-ФЗ положения настоящего Федерального закона не применяются к организации и осуществлению следующих видов государственного контроля (надзора): налоговый контроль.

Согласно части 1 статьи 82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

Из материалов настоящего дела следует, что обстоятельства, послужившие основанием для составления в отношении директора ООО «КФ «Счастливые дети» Ивакина М.В. протокола об административном правонарушении по части 1 статьи 15.11 КоАП РФ выявлены должностным лицом Межрайонной ИФНС России № 21 по Саратовской области по результатам выездной налоговой проверки, приведенной в отношении юридического лица по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, страховых взносов.

Таким образом, разрешая вопрос о возможности применения в отношении должностного лица положений части 5 статьи 4.4 КоАП РФ, мировой судья не учел обстоятельства дела и вышеприведенные нормы.

В рассматриваемом случае вся совокупность условий, позволяющих применить указанную норму процессуального закона, отсутствует.

При таких обстоятельствах у мирового судьи отсутствовали правовые основания для прекращения производства по делу об административном правонарушении по основанию, предусмотренному пунктом 7 части 1 статьи 24.5 КоАП РФ.

Допущенное мировым судьей нарушение привело к неправильному его разрешению, что не позволяет признать обжалуемое постановление законным и обоснованным, поскольку такое разрешение дела не отвечает задачам производства по делам об административных правонарушениях, установленным статьей 24.1 КоАП РФ.

В силу пункта 3 части 1 статьи 30.7 КоАП РФ по результатам рассмотрения жалобы на постановление по делу об административном правонарушении может быть вынесено решение об отмене постановления и о прекращении производства по делу при наличии хотя бы одного из обстоятельств, предусмотренных статьями 2.9, 24.5 настоящего Кодекса, а также при недоказанности обстоятельств, на основании которых было вынесено постановление.

При таких обстоятельствах, обжалуемое постановление мирового судьи подлежит отмене.

С учетом того, что на момент рассмотрения судьей районного суда жалобы заместителя руководителя Межрайонной ИФНС России № 2 по Саратовской области ФИО2 срок давности привлечения директора ООО «КФ «Счастливые дети» Ивакина М.В. к административной ответственности, установленный частью 1 статьи 15.11 КоАП РФ, который для данной категории дел составляет 2 год и исчисляется с 25 октября 2021 года, то ест со дня подачи в налоговый орган декларации по НДС за 3 квартал 2021 года, истек, производство по настоящему делу в силу положений пункта 6 части 1 статьи 24.5 КоАП РФ подлежит прекращению в связи с истечением сроков давности привлечения к административной ответственности.

Руководствуясь статьей 30.7 КоАП РФ, судья

решил:

постановление мирового судьи судебного участка № 2 города Балаково Саратовской области от 16 августа 2023 года отменить.

Производство по делу об административном правонарушении, предусмотренном частью 1 статьи 15.11 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, в отношении директора общества с ограниченной ответственностью «Кондитерская фабрика «Счастливые дети» Ивакина М. В. прекратить в связи с истечением сроков давности привлечения к административной ответственности.

Решение судьи может быть обжаловано в Первый кассационный суд общей юрисдикции в порядке, предусмотренном статьями 30.12 - 30.14 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Судья И.А. Курцева