Копия 

Дело № 2а-1391/2024

УИД 16RS0048-01-2024-000522-82

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

8 июля 2024 года город Казань

Московский районный суд города Казани в составе председательствующего судьи Э.Н Альмеевой, при ведении протокола судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 к Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани об оспаривании решения, возложении обязанности устранить допущенные нарушения прав,

УСТАНОВИЛ:

Р.Н. С. обратилась в суд с административным исковым заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани об оспаривании решения, возложении обязанности устранить допущенные нарушения прав, в обоснование административного иска указав, что 28 сентября 2023 года решением Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани №, оформленным письмом на обращение Р.Н. С. отказано в зачете имеющейся переплаты по налогу на доходы в счет оплаты задолженности по налогу на имущество в сумме 2 523 рубля, причиной отказа послужило отсутствие переплаты по налогу. С данным решением Р.Н. С. не согласна, указав, что у нее имеется переплата по налогу в размере 65 869 рублей, дата образования переплаты – 31 декабря 2021 года, существующая переплата должна учитываться на едином налоговом счете налогоплательщика. В результате принятого решения были затронуты права и законные интересы заявителя, как налогоплательщика. 

К участию в деле в качестве заинтересованного лица Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан.

Административный истец в ходе судебного заседания административные исковые требования полностью поддержала, просила удовлетворить.

Представитель административного ответчика – Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани административные исковые требования не признал, просил в удовлетворении отказать, указав, что в связи с внесенными в Налоговый Кодекс РФ с 1 января 2023 года изменениями, сумма излишне уплаченного налога, образованная за пределами срока, установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового Кодекса РФ не подлежит возврату (зачету), при формировании сальдо единого налогового счета по состоянию на 1 января 2023 года из состава совокупной суммы обязанностей такие суммы переплаты исключаются. Декларация Р.Н. С. за 2018 года представлена 26 декабря 2021 года, заявление о распоряжении переплатой подано по истечении 3 лет, в связи с чем зачесть начисления по налогу на имущество физических лиц не представляется возможным. Административным истцом выбран ненадлежащий способ защиты права, необходимо обратиться с заявлением о восстановлении срока.

Выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, специалиста Инспекции Федеральной налоговой службы Московского района г. Казани, ФИО3, исследовав письменные доказательства, имеющиеся в материалах дела, суд приходит к следующему.

В силу части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту – КАС РФ) гражданин может обратиться в суд с требованиями об оспаривании действий, решений органа государственной власти, если считает, что нарушены его права и свободы.

В соответствии с частью 1 статьи 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются, как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

В силу пункта 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд удовлетворяет заявленные требования о признании оспариваемых решения, действий (бездействия) незаконными полностью или в части, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца.

Из материалов дела следует, 18 сентября 2023 года в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани через личный кабинет налогоплательщика поступило обращение Р.Н. С. о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога.

Решением Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани № от 28 сентября 2023 года, оформленным письмом на обращение Р.Н. С., в удовлетворении заявления отказано (л.д. 15).

В целях соблюдения досудебного порядка, ФИО4 обратилась с заявлением в Управление Федеральной Налоговой службы по Республике Татарстан.

По результатам рассмотрения обращения Р.Н. С. решением заместителя начальника Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани №@ от 23 октября 2023 года, оформленным письмом, в удовлетворении заявления отказано (л.д. 20).

Административный истец считает решение налогового органа незаконными, нарушающими ее права налогоплательщика.

В абзаце третьем пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено право налогоплательщика произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором ошибки (искажения) были выявлены, если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем зачета в порядке, предусмотренном этой статьей.

В силу пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции № 149 от 28 декабря 2022 года), заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Согласно пункту 4 статьи 78 Налогового Кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 29 сентября 2019 года № 325-ФЗ) зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика по решению налогового органа, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 52 настоящего Кодекса.

В соответствии с абз. 6 пункта 4 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 29 сентября 2019 года № 325-ФЗ), налогоплательщики вправе представить заявление о зачете (возврате) суммы излишне уплаченного налога в составе налоговой декларации.Согласно пункту 7 статьи 78 Налогового Кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 29 сентября 2019 года № 325-ФЗ), сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат излишне уплаченных сумм налога допускается только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам (пункт 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).

26 декабря 2022 года Р.Н. С. представлена декларация о доходах (л.д. 13-14).

Срок проведения камеральной проверки в соответствии с пунктом 2 статьи 88 Налогового Кодекса РФ составляет три месяца со дня подачи декларации или расчета. 

Проверка по представленной Р.Н. С. декларации окончена 14 марта 2023 года.

С заявлением о зачете суммы излишне уплаченного налога Р.Н. С. обратилась 18 сентября 2023 года, т.е. за пределами трехлетнего срока о предоставлении заявления о распоряжении переплатой.

16 марта 2022 года налоговым органом принято решение от 16 марта 2022 года № 713 об отказе в возврате налогоплательщику налога, причиной отказа послужило нарушение срока подачи заявления о зачете излишне уплаченной суммы (заявление представлено по истечении трех лет со дня ее уплаты).

Представитель административного ответчика в ходе судебного заседания подтвердил, что налоговый орган признает имеющуюся переплату в размере 65 869 рублей, однако вернуть указанную сумму возможности не имеется, по причине истечения трех лет со дня уплаты налога. При переходе на Единый налоговый счет (ЕНС) данная переплата была выведена из ЕНС как переплата свыше 3-х лет. В данном случае, налоговый орган не может произвести зачет суммы излишне оплаченных Р.Н. С. денежных средств для образования положительного сальдо в ЕНС.

Согласно пункту 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса РФ» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового Кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах.

Подпунктом 1 пункта 8 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ определено, что не подлежат рассмотрению налоговыми органами после 1 января 2023 года заявления о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога, поданные до 31 декабря 2022 года (включительно) налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, если в отношении таких заявлений до 31 декабря 2022 года (включительно) налоговым органом не принято решение о возврате денежных средств.

Подпунктом 2 пункта 8 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ определено, что после 1 января 2023 года налоговые органы не рассматривают заявления о зачете суммы излишне (взысканного) уплаченного налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, которые поданы до 31 декабря 2022 года (включительно), если в отношении таких заявлений до 31 декабря 2022 года (включительно) налоговым органом не принято решение о зачете денежных средств.

Согласно пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей); 2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

Сальдо единого налогового счета, формируемое 1 января 2023 года, представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей с учетом особенностей, установленных частями 5 и 6 настоящей статьи.

По смыслу положений статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации для признания незаконными решения, действий (бездействия) необходимо наличие совокупности двух условий - несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца. При отсутствии хотя бы одного из названных условий решения, действия (бездействие) не могут быть признаны незаконными.

Такая совокупность условий в рассматриваемой ситуации не установлена, решение налоговым органом принято в соответствии с действующим законодательством, в настоящее время оснований для возложения на административного ответчика обязанность зачесть сумму излишне уплаченных налогов, не имеется.

Таким образом, суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения административных исковых требований Р.Н. С..

На основании вышеизложенного и руководствуясь статьями 175 - 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление ФИО2 к Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани об оспаривании решения, возложении обязанности устранить допущенные нарушения прав оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его составления в окончательной форме через Московский районный суд города Казани в Верховный Суд Республики Татарстан.

Судья /подпись/ Э.Н. Альмеева

Копия верна.

Судья Московского 

районного суда города Казани Э.Н. Альмеева