Дело № 

Р Е Ш Е Н И Е

 СУДА

Именем Российской Федерации

04 июля 2023 года 

Ногинский городской суд 

<

адрес> в составе: председательствующего судьи Беляковой Е.Е., 

при помощнике ФИО1, 

с участием административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № по 

<

адрес> к ФИО2 о взыскании задолженности по земельному налогу, пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы России № по 

<

адрес> обратилась в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании задолженности по земельному налогу, просила суд: взыскать с административного ответчика ФИО2 в пользу ИФНС России № по 

<

адрес> задолженность по платежам в бюджет в размере 249 руб. 53 коп., из которой – земельный налог в размере 175 руб. 02 коп. за 2014 год, пени в размере 9,91 руб. за 2014 год, период с 20.12. 2017 года по 06.08. 2018 года, 64 руб. 60 коп за 2015 год, период с ДД.ММ.ГГГГ по 06.08. 2018 года.

В обоснование исковых требований административный истец указывает, что в соответствии со ст. 388, 400 НК РФ административный ответчик ФИО2 является плательщиком земельного налога, поскольку на ее имя зарегистрированы объекты налогообложения: земельный участок с кадастровым номером 50:16:0101002:34, расположенный по адресу: 

<

адрес>-3, участок №, площадью 2000 кв.м.

Административный истец указывал, что ФИО2 не исполнила обязанность по уплате земельного налога, в связи с чем, налоговым органом было вынесено требование № от 07.08. 2018 года, и направлено в адрес налогоплательщика почтовым отправлением, в котором задолженность было предложено уплатить в добровольном порядке. Сумма задолженности в срок, установленный в требовании, административным ответчиком уплачена не была. 

В результате задолженность по земельному налогу и пени за 2014 год составила 249 руб. 53 коп.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налога, административным истцом в адрес мирового судьи судебного участка 151 было направлено заявление о вынесении судебного приказа в отношении должника.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № Ногинского судебного района 

<

адрес> в отношении должника ФИО2 был вынесен судебный приказ.

Определением мирового судьи судебного участка № Ногинского судебного района 

<

адрес> от ДД.ММ.ГГГГ указанный судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями административного ответчика.

Представитель административного истца Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № по 

<

адрес> суд не явилась, о явке в суд извещены.

Суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя административного истца, надлежащим образом извещенного о дне, месте и времени судебного разбирательства.

Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании против удовлетворения иска возражала, ссылаясь на то, что согласно письму ИФНС России от 01.06. 2023 года, на основании ее обращения, по состоянию на 28.04. 2023 года в едином налоговом счете числилась задолженность в размере 324 руб. 15 коп., 28.04. 2023 года ей – ФИО2 задолженность в размере 324 руб. 11 коп. была оплачена. таким образом, по мнению ИФНС России по состоянию на 01.06. 2023 года числится задолженность в ЕНС в размере 0,04 руб. (пени). Ответчик считает, что у нее задолженности не имеется, и истцом пропущен установленный законом срок исковой давности, а потому просила суд в удовлетворении иска отказать.

Проверив доводы административного истца в обоснование предъявленных требований, принимая во внимание возражения стороны ответчика, исследовав материалы административного дела и оценив представленные доказательства в их совокупности по правилам статьи 84 КАС РФ, – суд приходит к следующим выводам. 

Обязанность платить налоги закреплена в статье 57 Конституции Российской Федерации и распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. Таким образом, налог является необходимым условием существования государства (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ №-П). 

Налоговым законодательством данный принцип конкретизирован – указано на обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги (подпункт 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации; далее – НК РФ), и дополнительно разделен на составные части – обязанность уплачивать налог в полном объеме; обязанность своевременно уплачивать налоги; обязанность уплачивать налоги в установленном порядке. 

По общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (пункт 1 статьи 45 НК РФ) в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Однако в ряде случаев (при уплате имущественных налогов налогоплательщиками – физическими лицами) обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган. В связи с чем, непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается подлежащая уплате сумма налога, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (статья 52 НК РФ).

Право налогового органа взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы предусмотрено подпунктом 9 пункта 1 статьи 31 НК РФ – в случаях и порядке, которые установлены НК РФ (на основании подпункта 14 пункта 1 статьи 31 НК РФ – в том числе, в судебном порядке). 

В соответствии с положениями статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд (пункт 1).

Заявление может быть подано в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Если срок был пропущен по уважительной причине, то он может быть восстановлен судом (пункт 2). 

Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. 

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (пункт 3). 

В соответствии с частью 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее – контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций. 

Согласно части 2 той же статьи административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В силу п. 1 ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования, праве пожизненного наследуемого владения.

Пунктом 1 ст. 389 ГК РФ установлено, что объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Статьей 390 НК РФ установлено, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ. При этом кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 409 НК РФ, налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу статьи 75 НК РФ пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено указанной статьей и главами 25 и 261 НК РФ. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. 

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (статья 69 НК РФ).

При рассмотрении административного дела судом установлено, что административный ответчик ФИО2 является плательщиком земельного налога, поскольку на ее имя зарегистрированы объекты налогообложения: земельный участок с кадастровым номером 50:16:0101002:34, расположенный по адресу: 

<

адрес>-3, участок №, площадью 2000 кв.м. (л.д.6, л.д. 7).

ИФНС России по городу 

<

адрес> было направлено в адрес ФИО2, налоговое уведомление № от 30.10. 2017 года об уплате земельного налога на сумму 10 004 руб. 24 коп. сроком до ДД.ММ.ГГГГ (л.д.8), и 20.03. 2018 года налоговое уведомление № об уплате земельного налога на сумму 3 564 руб. до 23.05. 2018 года за 2015-2016 года (л.д.9).

Требованием № от 07.08. 2018 года налоговый орган сообщил налогоплательщику о неисполнении обязанности по своевременной уплате земельного налога на общую сумму 3872 руб. 53 коп. (л.д.11, л.д. 13), потребовав уплаты задолженности в срок до ДД.ММ.ГГГГ. 

В связи с неисполнением обязанности по уплате налога, административным истцом в адрес мирового судьи судебного участка 151 было направлено заявление о вынесении судебного приказа в отношении должника.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № Ногинского судебного района 

<

адрес> в отношении должника ФИО2 был вынесен судебный приказ.

Определением мирового судьи судебного участка № Ногинского судебного района 

<

адрес> от ДД.ММ.ГГГГ указанный судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями административного ответчика (л.д.5).

В связи с чем, ДД.ММ.ГГГГ МИФНС России № по 

<

адрес> обратилась в Ногинский городской суд 

<

адрес> с данным административным исковым заявлением. 

Также судом в ходе рассмотрения данного дела из объяснения стороны административного ответчика и имеющихся письменных доказательств установлено, что по состоянию на 28.04. 2023 года в едином налоговом счете ФИО2 числилась задолженность в размере 324 руб. 15 коп.

28.04. 2023 года административным ответчиком ФИО2 задолженность в размере 324 руб. 11 коп. была оплачена (л.д.).

По состоянию на 01.06. 2023 года, по данным ИФНС России № у ФИО2 числится задолженность в ЕНС в размере 0,04 руб. (пени).

В силу пункта 1 статьи 38, пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность исчисления и уплаты налога возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения и налоговой базы. При уплате имущественных налогов налогоплательщиками – физическими лицами обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган. В связи с чем, непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается подлежащая уплате сумма налога, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (статья 52 НК РФ).

Объект налогообложения как совокупность налогозначимых операций (фактов) является сформировавшимся к моменту окончания налогового периода. При этом он формируется применительно не к отдельным финансово-хозяйственным операциям или иным имеющим значение для налогообложения фактам, а к совокупности соответствующих операций (фактов), совершенных (имевших место) в течение налогового периода. Это означает, что возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последнего дня срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен и уплачен. Соответственно, моментом возникновения обязанности по уплате налога является день окончания налогового периода, а не день окончания срока его уплаты.

По правилам пунктов 1, 2 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с НК РФ. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000,00 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки. 

Требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000,00 рублей.

Пунктом 3 статьи 48 НК РФ, частью 2 статьи 286 КАС РФ установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке приказного производства, который исчисляется по общему правилу со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа. 

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации (Определение от ДД.ММ.ГГГГ №-О-П) установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Пункт 3 статьи 48 НК РФ не предполагает возможности обращения налогового органа в суд за пределами срока, установленного НК РФ, за исключением случаев, когда такой срок восстановлен судом по ходатайству налогового органа. При принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 НК РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены (Определение от ДД.ММ.ГГГГ №-О).

С учетом приведенных требований налогового законодательства, заявление о выдаче судебного приказа о взыскании пени по требованию №, сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ, могло быть предъявлено в суд до ДД.ММ.ГГГГ, однако подано в ноябре 2022 года. 

Обстоятельство выдачи мировым судьей судебного приказа на взыскание с административного ответчика налоговой задолженности, само по себе, – не может служить безусловным основанием для удовлетворения административного иска. 

Обращение с заявлением о выдаче судебного приказа в 2022 году, с административным исковым заявлением в 2023 году в отношении недоимки за 2014 год, то есть спустя более восьми лет с момента возникновения обязанности по уплате налога, – противоречит принципу правовой определенности.

При решении вопроса о восстановлении пропущенного срока необходимо учитывать, что данный срок может быть восстановлен только в случае наличия уважительных причин его пропуска, установленных судом. В отношении организации такими обстоятельствами, с учетом наличия у нее объективно больших по сравнению с физическим лицом возможностей для соблюдения сроков, – могут быть признаны любые обстоятельства, не зависящие от воли ее руководителей и (или) сотрудников, исключающие возможность своевременного обращения в суд. 

В постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ №-П указано о возложенной на судебную власть обязанности по предотвращению злоупотреблением правом на судебную защиту со стороны лиц, требующих восстановления пропущенного процессуального срока при отсутствии к тому объективных оснований или по прошествии определенного – разумного по своей продолжительности – периода. Произвольное восстановление процессуальных сроков противоречило бы целям их установления.

Произвольный подход к законно установленным последствиям пропуска процессуальных сроков приведет к нарушению предусмотренного частью 1 статьи 19 Конституции Российской Федерации и содержащегося в статье 6 КАС РФ принципа равенства всех перед законом и судом, и как следствие, к нарушению принципов равноправия и состязательности сторон.

Административный истец, полагая соблюденным срок взыскания указанной налоговой задолженности, просьбы о восстановлении пропущенного процессуального срока с указанием уважительных причин его пропуска не заявил, доказательства своевременного обращения с заявлением о вынесении судебного приказа – не представил. 

Тогда как налоговый орган не освобожден от обязанности обращаться за судебным взысканием налоговой недоимки и пени в установленные законом сроки, а в случае их несоблюдения, – действовать разумно и добросовестно, в том числе, приводить доводы и представлять отвечающие требованиям относимости, допустимости, достоверности доказательства уважительности причин их пропуска. 

С учетом пропуска срока на подачу заявления о выдаче судебного приказа, налоговым органом пропущен срок обращения в суд с данным административным исковым заявлением. 

При вынесении данного решения судом учитывается и тот факт, что на момент рассмотрения спора, у ответчика ФИО2 отсутствует задолженность по налогам в виду добровольного погашения ответчиком суммы в размере 324 руб. 11 коп. 28.04. 2023 года.

Изложенные обстоятельства позволяют прийти к выводу, что административный иск о взыскании задолженности по уплате обязательных платежей в бюджет в размере недоимки по земельному налогу за 2014 год в размере 249 руб. 53 коп. из которой – земельный налог в размере 175 руб. 02 коп. за 2014 год, пени в размере 9,91 руб. за 2014 год, период с 20.12. 2017 года по 06.08. 2018 года, 64 руб. 60 коп за 2015 год, период с ДД.ММ.ГГГГ по 06.08. 2018 года предъявлен необоснованно и с пропуском установленных законом сроков, в связи с чем, удовлетворению не подлежит. 

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, 289-290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ

В удовлетворении административного иска Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № по 

<

адрес> к ФИО2 о взыскании задолженности по земельному налогу, пени, отказать.

Решение суда может быть обжаловано сторонами в апелляционном порядке в Московский областной суд через Ногинский городской суд в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме.

Мотивированное решение суда составлено ДД.ММ.ГГГГ 

Судья