Дело № 2а-2602/2025

39RS0004-01-2025-002618-29

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

17 декабря 2025 г. г. Калининград

Московский районный суд г. Калининграда обл. в составе:

Председательствующего судьи Вартач-Вартецкой И. 3.

При секретаре Адайкиной Е. И.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску УФНС России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании налогов, штрафа, пени

УСТАНОВИЛ:

ДД.ММ.ГГГГ УФНС России по 

<

адрес> обратилось в суд с административным иском к ФИО1 (дело №а-2602/2025).

В обоснование иска указали, что ФИО1 на основании ст. 400 НК РФ является плательщиком налога на имущество физических лиц (далее - НИФЛ). Налоговым органом в уведомлении № от ДД.ММ.ГГГГ исчислен НИФЛ за 2020 год, который не был уплачен в установленные сроки.

В рамках ЕНС налогоплательщику выставлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ, которое в добровольном порядке не исполнено.

ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом сформировано решение № о взыскании задолженности с ФИО1

На основании заявления о вынесении судебного приказа мировым судьей 7-го судебного участка Московского судебного района 

<

адрес> ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ №а-1312/2024, который был отменен по заявлению налогоплательщика ДД.ММ.ГГГГ.

Просят взыскать с ФИО1 налог на имущество физических лиц за 2020 по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ – 89 руб. 00 коп., пени, подлежащие уплате в бюджетную систему РФ в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в общей сумме № руб.

Также налоговый орган обратился в суд с административным иском к ФИО1 (дело №а-4393/2025), указав в обоснование иска, что административный ответчик является плательщиком налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, за 2020 год.

Налоговым органом проведена камеральная проверка, в связи с выявлением факта реализации имущества в 2020 году, по результатам которой выявлен общий доход от продажи и/или получения в дар имущества в размере № руб., а также установлено наличии имущественного налогового вычета на основании пп.1 п.1ст. 220 НК РФ в размере № руб., в связи с чем общая сумма недоимки по налогу на доходы физических лиц составила – № руб.

Также налоговым органом установлено, что декларация за 2020 год налогоплательщиком не представлена, что является налоговым правонарушением в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ.

По результатам камеральной проверки налоговым органом вынесено решение № от ДД.ММ.ГГГГ, которым ФИО1 доначислен налог на доходы физических лиц за 2020 год в размере № руб., а также он привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения: по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога – назначен штраф № руб., по п. 1 ст. 119 НК РФ – штраф в размере № руб. В установленные сроки недоимка по налогу и штрафы налогоплательщиком не уплачены.

На основании ст. 400 НК РФ ФИО1 является плательщиком налога на имущество физических лиц (далее по тексту - НИФЛ), в связи с чем, налоговым органом в адрес налогоплательщика были направлены налоговые уведомления № от 0.07.2019, которым исчислен налог на имущество за 2018 год в размере № руб.; № от ДД.ММ.ГГГГ которым исчислен налог за имущество за 2019 год в размере № руб., в установленные сроки указанные налоги не были уплачены, вследствие чего на основании положений ст. 75 НК РФ начислены пени.

В адрес налогоплательщика были выставлены требования № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, которые в добровольном порядке не были уплачены.

На основании заявления налогового органа о вынесении судебного приказа, мировым судьей 7-го судебного участка Московского судебного района 

<

адрес> ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ №а-2989/2022, который был отменен ДД.ММ.ГГГГ по заявлению налогоплательщика.

В обоснование пропуска процессуального срока, указали, что процессуальный срок пропущен по причинам того, что определение от ДД.ММ.ГГГГ об отмене судебного приказа №а-2989/2022 поступило в налоговый орган только ДД.ММ.ГГГГ из Московского районного суда 

<

адрес>, ранее судебный акт в налоговый орган не поступал.

В связи с частичным погашением задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2020 год на момент подачи административного иска задолженность составляет 52 647,80 руб.

Просят: восстановить пропущенный процессуальный срок на подачу настоящего административного искового заявления; взыскать с ФИО1 налог на доходы физических лиц за 2020 в размере № коп., пени в сумме № коп. (за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ), налог на имущество физических лиц за 2018 – № коп., пени в сумме № коп. (за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ); налог на имущество физических лиц за 2019 – № коп., пени в сумме № коп. (за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ); штраф по налогу на доходы физических лиц за 2020 (ст. 122 НК РФ) в размере № коп.; штраф по налогу на доходы физических лиц за 2020 (ст. 119 НК РФ) в размере № коп.

Определением от ДД.ММ.ГГГГ административное дело №а-2602/2025 объединено с административным делом №а-4393/2025 в одно производство и присвоен №а-2602/2025 (т. 2 л.д. 1-2).

Представители административного истца УФНС России по 

<

адрес>, в судебное заседание не явились, о дате и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом, одновременно с административным иском ходатайствовали о рассмотрении дела без участия представителя УФНС России по 

<

адрес>.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о дате и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом,

На основании ч. 4 ст. 54 КАС РФ в качестве представителя ФИО1 назначен адвокат – ФИО3, который в судебном заседании просил отказать в удовлетворении требований в связи с невыясненностью позиции административного ответчика, пропуском налоговым органом процессуального срока.

Заинтересованное лицо Межрайонная ФНС России по Северо-Западному федеральному округу в судебное заседание не явились, о дате и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом,

Исследовав собранные по делу доказательства и дав им оценку в соответствии с требованиями ст. 84 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд приходит к следующему.

Статьей 69 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ) установлено, что неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно ст. 69 Налогового кодекса РФ (в ранее действовавшей редакции) требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (п. 1). Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п. 2).

С 01.01.2023 налоговое регулирование изменилось с учетом введения института единого налогового счета и единого налогового платежа.

В силу п. 1 ст. 70 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ, вступившего в законную силу с 01.01.2023 года), требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 N 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предельные сроки направления требований об уплате задолженности увеличиваются на 6 месяцев (п. п. 1, 3).

В соответствии с пунктом 1 пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 части 2 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" предусмотрено, что в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера совокупной обязанности, в том числе не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

По ст. 75 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (п. 3). Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора (п. 4).

В соответствии со статьей 75 НК РФ (в редакции с 01.01.2023) пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1). Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 75 НК РФ). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3 статьи 75 НК РФ).

Налоговым органом в рамках ЕНС направлено ФИО1 требование № от ДД.ММ.ГГГГ (т. 1 л.д. 13-14), которым истребованы НДФЛ – № руб., пени - № руб., штраф по НДФЛ – № руб., штраф за налоговые правонарушения (непредоставление налоговой декларации) – № руб., установлен срок уплаты до ДД.ММ.ГГГГ.

На основании заявления налогового органа о вынесении судебного приказа, мировым судьей 7-го судебного участка Московского судебного района 

<

адрес> вынесен судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ по делу 2а-1312/2024, который отменен по заявлению налогоплательщика ДД.ММ.ГГГГ (т. 1 л.д. 9).

С административным иском по делу №а-2602/2025 налоговый орган обратился ДД.ММ.ГГГГ (т. 1 л.д. 36), то есть в срок, установленный ст. 48 НК РФ.

По требованиям о взыскании НИФЛ за 2018, 2019, НДФЛ, штрафов по НДФЛ суд приходит к следующему.

Налоговым органом выставлены уведомления:

-№ от ДД.ММ.ГГГГ, которым исчислен НИФЛ за 2018 – за объект с кадастровым номером № – № руб., с кадастровым номером № – № руб.(л.д. 17 т. 2);

- № от ДД.ММ.ГГГГ, которым исчислен НИФЛ за 2019 – за объект с кадастровым номером № – № руб.(л.д. 22 т. 2).

В виду неуплаты налогов в установленные сроки, налоговым органом выставлены требования:

- № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 56 т. 1, л.д. 18-20 т. 2), которым истребованы НИФЛ за 2018 – № руб., пени № руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, установлен срок уплаты по требованию - до ДД.ММ.ГГГГ;

- № от ДД.ММ.ГГГГ (т. 2 л.д. 24-26), которым истребованы НИФЛ за 2019 год – № руб., пени № руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, установлен срок уплаты по требованию - до ДД.ММ.ГГГГ;

- № от ДД.ММ.ГГГГ (т. 2 л.д. 27-30), которым истребованы НДФЛ по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ – № руб., штраф по НДФЛ -№ руб., штраф за налоговые правонарушения – № руб., пени в размере № руб., установлен срок уплаты по требованию – до ДД.ММ.ГГГГ.

В силу п. 1, п. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ (в редакции на момент возникновения спорных правоотношений), заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, в отношении всех требований об уплате налога, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

В соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 48 НК Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ в редакции на дату возникновения спорных правоотношений указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № 374-ФЗ внесены изменения в абзац четвертый пункта 1 ст. 48 НК РФ и в абзаце второй и третий п. 2 ст. 48 НК РФ с заменой цифры «3000» на «10000» рублей.

Поскольку сумма по требованию № менее 3000 руб., оснований для обращения к мировому судье у налогового органа не имелось.

Учитывая, что общая сумма взыскания по требованиям № и № не превысила 10 000 рублей, оснований для обращения в суд у налогового органа также не имелось, и на ДД.ММ.ГГГГ срок обращения в суд о взыскании задолженности по данным требованиям не истек.

Сумма по требованиям №, №, № в совокупности превысила 10 000 руб.

По заявлению налогового органа о вынесении судебного приказа, поданного с соблюдением срока, предусмотренного ст. 48 НК РФ, мировым судьей 7-го судебного участка 

<

адрес> ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ №а-2989/2022 о взыскании НДФЛ №, пени №, штрафа №, налога на имущество № руб., пени № руб.; штрафа за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (штрафы за непредоставление налоговой декларации– № руб.

Указанный судебный приказ отменен на основании заявления налогоплательщика определением мирового судьи 7-го судебного участка 

<

адрес> от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 11-12).

На основании судебного приказа 2а-2989/2022 возбуждено ДД.ММ.ГГГГ исполнительное производство №-ИП (т. 1 л.д. 63-64 127-132), в рамках указанного исполнительного производства денежные средства не взысканы. Исполнительное производство прекращено постановлением от ДД.ММ.ГГГГ на основании п. 4 ч. 2ст. 43 ФЗ «Об исполнительном производстве» в связи с отменой судебного акта, на основании которого выдан исполнительный документ.

В суд с административным иском налоговый орган обратился ДД.ММ.ГГГГ, т.е. с пропуском шестимесячного срока после отмены судебного приказа.

В обоснование ходатайства о восстановлении срока налоговый орган указал, что что определение от ДД.ММ.ГГГГ об отмене судебного приказа №а-2989/2022 поступило в налоговый орган ДД.ММ.ГГГГ из Московского районного суда 

<

адрес>, ранее судебный акт в налоговый орган не поступал.

Как следует из материалов дела мирового судьи №а-2989/2022, документов о направлении в адрес УФНС России по 

<

адрес> определения об отмене судебного приказа от ДД.ММ.ГГГГ - не имеется.

Согласно сообщению и.о. мирового судьи 7-го судебного участка 

<

адрес> (т. 1 л.д. 210 и оборот) копия определения об отмене судебного приказа от ДД.ММ.ГГГГ №а-2989/2022 не была направлена в УФНС России по 

<

адрес> в апреле 2025, указанная копия направлена в УФНС по 

<

адрес> ДД.ММ.ГГГГ с ШПИ №

Московским районным судом 

<

адрес> в адрес УФНС России по 

<

адрес> было направлено ДД.ММ.ГГГГ определение об отмене судебного приказа по делу №а-2989/2025 от ДД.ММ.ГГГГ в рамках рассмотрения административного дела №а-2602/2025 (т. 2 л.д. 11-12).

Таким образом, суд приходит к выводу о пропуске налоговым органом процессуального срока на подачу административного иска (№а-4393/2025) по уважительной причине, в связи с чем ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока подлежит удовлетворению, а срок - подлежит восстановлению.

Поскольку на ДД.ММ.ГГГГ имелось вступившее в законную силу судебное постановление о взыскании налогов, взысканных судебным приказом по делу2а-2989/2022, обоснованно включение в отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика указанных налогов на ДД.ММ.ГГГГ.

Налоговым уведомлением № от ДД.ММ.ГГГГ произведен расчет налога на имущество за 2020 год за квартиру с КН № – за 3 месяца в размере № руб., за объект недвижимости с КН № за 4 месяца в размере № руб., всего № руб. (т. 1л.д. 12)

Налог на имущество за 2020 обоснованно исчислен вышеприведенным налоговым уведомлением, поскольку положениями НК РФ предусмотрена возможность направления налоговых уведомлений за три налоговых периода, предшествующих году направления требования.

В связи с чем требование о взыскании данного налога обоснованно включено в заявление о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ (дело мирового судьи №а-1312/2024).

В связи с чем требования о взыскании налога на имущество за 2020 год в размере № руб. обоснованны и подлежат удовлетворению.

В силу части 1 статьи 207, статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации; объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, указанных в пунктах 2, 3 и 6 настоящей статьи), с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Пунктом 1.1. ст. 224 НК РФ предусмотрено, что налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации в отношении доходов в виде стоимости имущества.

Согласно п. 3 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. При этом общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Налоговая декларация, согласно пункту 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации, представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 названного Кодекса.

Налоговым периодом, в силу статьи 216 Налогового кодекса Российской Федерации, признается календарный год.

В соответствии с частью 1.2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

Согласно п. 6 ст. 214.10 НК РФ сумма налога по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы. В целях настоящего пункта при определении налоговой базы доходы налогоплательщика при получении в порядке дарения объекта недвижимого имущества принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта, внесенной в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащей применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровой стоимости этого объекта, определенной на дату его постановки на государственный кадастровый учет).

В случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных в результате дарения ему объекта недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 настоящего Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и об указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом.

В силу пункта 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса (при которых минимальный срок владения объектом составляет три года).

Из материалов дела следует, что ФИО1 получен в дар объект недвижимости с КН № – жилое помещение по адресу 

<

адрес>), право собственности зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ на основании договора дарения от ДД.ММ.ГГГГ, указанный объект отчужден ДД.ММ.ГГГГ Также ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ являлся собственником жилого помещения с КН № по 

<

адрес>10 в 

<

адрес>, который отчужден ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, получен в дар объект недвижимости в 2020 году, и в 20202 произведено отчуждение объектов недвижимости, находящихся в собственности менее установленного законом срока, что влечет уплату НДФЛ в соответствии с вышеприведенными нормами закона.

В установленный срок – до ДД.ММ.ГГГГ – налоговая декларация налогоплательщиком не представлена.

Также в срок до ДД.ММ.ГГГГ налог на доходы физических лиц в соответствии с требованиями ст. 228 НК РФ налогоплательщиком не уплачен.

Согласно статье 106 Налогового кодекса РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое налоговым кодексом установлена ответственность.

В соответствии со статьей 119 Налогового кодекса РФ, непредставление в установленный законодательством налогах и сборах срок декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для её представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Также в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и Налогового кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

Налоговым органом в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ проведена камеральная налоговая проверка (л.д.172-175 т. 1) с составлением акта № от ДД.ММ.ГГГГ, установившая, что ФИО1 отчуждены объекты недвижимого имущества: № по адресу: 

<

адрес>, 61 (

<

адрес>); № по адресу: 

<

адрес>, а также получены в дар объекты недвижимости: № по адресу: 

<

адрес>, 61 (

<

адрес>). Общий доход от продажи и/или получения в дар имущества, исчисленный в соответствии с требованиями ст. 214.10 НК РФ, составил: № руб. Имущественный налоговый вычет в рамках фактически произведенных расходов на приобретение объекта, путем предоставления налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год налогоплательщиком не заявлен.

По результатам проверки налоговым органом учтен налоговый вычет в связи с продажей объектов недвижимого имущества, предусмотренного пп.1 п. 1 ст. 220 НК РФ в размере № руб. Общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет составила №), срок уплаты НДФЛ за 2020 год истек ДД.ММ.ГГГГ.

По результатам камеральной налоговой проверки УФНС России по 

<

адрес> ДД.ММ.ГГГГ вынесено решение № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в отношении ФИО1, которым последний привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ за непредоставление налоговой декларации за 2020 год, с назначением наказания в виде штрафа в размере № рублей; к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, за 2020 год, с назначением наказания в виде штрафа в размере № рублей.

При этом, как следует из решения, Инспекцией установлены обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения - несоразмерность деяния тяжести наказания, штрафные санкции снижены в 2 раза (п. 1 ст. 119 НК РФ: 62941*5%*3:2=4720,15 рублей; 1 ст. 122 НК РФ: №).

Также указанным решением исчислен к уплате налог на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, за 2020 год в размере №., исчислены пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере № рублей.

Указанное решение налогоплательщиком не обжаловалось, не было отменено, доказательств обратного стороной административного ответчика не представлено.

Пунктом 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при наличии у налогоплательщика недоимки, ему направляется требование об уплате налога.

Согласно данным налогового органа (т. 1 л.д. 17-18) пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составили: по НИФЛ за 2018 - № руб. из недоимки № руб.; за 2019 - № руб. из недоимки № руб., всего № руб.; по НДФЛ по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ – № руб. с недоимки № руб., всего на сумму № руб.

Как следует из пояснений налогового органа, отрицательное сальдо на ДД.ММ.ГГГГ составляет №т. 1 л.д. 52): НИФЛ за 2018 год – №, за 2019 год – № руб., НДФЛ по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ – № руб.

Также суд учитывает, что за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ поступили в качестве единого налогового платежа на ЕНС налогоплательщика денежные средства в размере № руб. (т. 2 л.д. 107), которые распределены налоговым органом в счет уплаты НДФЛ по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере № руб., в связи с чем, налоговый орган просит взыскании НДФЛ в размере № руб. № коп.

Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 263-ФЗ в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации внесены изменения, которые вступили в силу с ДД.ММ.ГГГГ (далее - Федеральный закон от ДД.ММ.ГГГГ N 263-ФЗ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Таким образом, начиная с ДД.ММ.ГГГГ, начисление пени производится не по конкретному виду налогу, а на всю сумму совокупной обязанности по уплате налога, составляющему отрицательное сальдо налогоплательщика.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации налоговое требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Как следует из регистрационного досье МВД России, ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ зарегистрирован по месту жительства по адресу 

<

адрес>, до 

<

адрес> 

<

адрес> ком. 61, снят с регистрационного учета ДД.ММ.ГГГГ (указанная комната отчуждена); до указанного времени с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ зарегистрирован по адресу 

<

адрес>, до 46 

<

адрес>.

Как следует из материалов дела, требование № от ДД.ММ.ГГГГ направлено ФИО1 по адресу 

<

адрес>, до 

<

адрес> 

<

адрес> ком. 61, т.е. по верному адресу места жительства, поскольку регистрация имела место до ДД.ММ.ГГГГ.

Тогда как требования № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ, и требование в рамках ЕНС направлены по адресу 

<

адрес>, до 

<

адрес> 

<

адрес> ком. 61 – по адресу проданного ФИО1 объекта недвижимости, в котором он снят с регистрационного учета ДД.ММ.ГГГГ.

При этом в заявлении мировому судье об отмене судебного приказа 2а-1312/2024 ФИО1 указывал об отсутствии регистрации и проживании по 

<

адрес>

Указанные обстоятельства не является основанием для освобождения от уплаты заявленных ко взысканию налогов, поскольку не свидетельствует об отсутствии у налогоплательщика обязанности по уплате вышеуказанных налогов, начисленных в связи с наличием в его собственности налогооблагаемого имущества.

В соответствии с п. 2.1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики – физические лица по налогам, уплачиваемых на основании налоговых уведомлений, обязаны сообщать о наличии у них объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам, в налоговый орган по своему выбору в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении указанных объектов налогообложения за период владения ими.

Указанное сообщение с приложением копий правоустанавливающих (правоудостоверяющих) документов на объекты недвижимого имущества и (или) документов, подтверждающих государственную регистрацию транспортных средств, представляется в налоговый орган в отношении каждого объекта налогообложения однократно в срок до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Административный ответчик, зная о наличии обязанности по уплате налогов, самостоятельно в налоговый орган по вопросу их уплаты не обращался, документов, подтверждающих факт оплаты данных недоимок суду не представил.

При этом суд учитывает, что само по себе неполучение налогового уведомления или требования об уплате налогов не свидетельствует о нарушении прав налогоплательщика, поскольку обязанность по уплате налогов у него возникает с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату конкретного налога, сбора или страхового взноса, а не в результате направления уведомления или требования налогового органа при его неисполнении. Именно не исполнение данной конституционной обязанности влечет наступление предусмотренных законодательством о налогах и сборах последствий и применение установленного порядка мероприятий принудительного взыскания.

При этом, как следует из письменных материалов дела, информация о сумме неуплаченных налогов до налогоплательщика была доведена в рамках приказного производства 2а-1312/2024, однако, и после отмены судебного приказа по заявлению ФИО1, обязанность по уплате налогов административным ответчиком не была исполнена.

Однако оснований для взыскания пени за заявленный период не имеется, поскольку только в ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 обратился с заявлением об отмене судебных приказов №а-2989/2022 и №а-1312/2024, т.е. в указанную дату узнал о принятых судебных приказах и соответственно об основаниях взыскания.

При указанных обстоятельствах суд полагает, что требования о взыскании пени по требованиям №, №, требованию в рамках ЕНС № от ДД.ММ.ГГГГ в том числе начисленным по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ на налоги по данным требованиям удовлетворению не подлежат.

Тогда как требования о взыскании пени по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ подлежат удовлетворению, суд учитывает, что пени 5,01 руб. начислены за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, который входит в расчет пени на данную недоимку на ДД.ММ.ГГГГ в размере 24,44 руб. Также подлежат удовлетворению требования о взыскании пени по налогу по данному требованию - в размере 123,00 руб. - за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (по ДД.ММ.ГГГГ включительно согласно расчету налогового органа т. 1 л.д. 16), что составляет 15,47 руб.

Дата начала исчисления пени

Дата окончания исчисления пени

Кол-во дней

Недоимка для пени

Ставка расчета пени/делитель

Ставка расчета пени/%

Сумма пени

ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ

204

№

300

7,5

№

ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ

22

№

300

8,5

№

ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ

34

№

300

12

№

ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ

42

№

300

13

№

ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ

33

№

300

15

№

ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ

16

№

300

15

№

ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ

23

№

300

16

№

Всего:

№

Общий размер подлежащих взысканию пени составляет 39,91 руб. Во взыскании пени в оставшейся части суд отказывает по изложенным выше основаниям.

В связи с тем, что административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции согласно п.п. 19 п. 1 ст. 333.36 Налогового кодекса РФ, с ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4000 руб. (ч. 1 ст. 114 КАС РФ).

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца 

<

адрес>, ИНН №, в пользу УФНС по 

<

адрес> налог на имущество физических лиц за 2020 – № коп.; налог на доходы физических лиц за 2020 в размере № коп.; налог на имущество физических лиц за 2018 – № коп., пени в сумме №. коп. (за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ), налог на имущество физических лиц за 2019 – № коп., штраф по налогу на доходы физических лиц за 2020 (ст. 122 НК РФ) в размере № коп., штраф по налогу на доходы физических лиц за 2020 (ст. 119 НК РФ) в размере № коп., пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день исполнения совокупной обязанности по уплате налогов в общей сумме № коп.

В удовлетворении остальной части требований – отказать.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца 

<

адрес>, ИНН №, госпошлину в доход местного бюджета в размере № руб. 00 коп.

Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд через Московский районный суд в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 30.12.2025

Судья: Вартач-Вартецкая И. З.