44OS0000-01-2021-000137-51

дело № 3а-251/2021

Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

12 августа 2021 года г. Кострома

Костромской областной суд в составе

председательствующего судьи Лукоянова А.Н.,

с участием прокурора Рыловой Т.В.,

при секретаре Потаповой Е.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Департаменту имущественных и земельных отношений Костромской области об оспаривании пункта 7965 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного Приказом Департамента имущественных и земельных отношений Костромской области от 27 декабря 2018 года № 120-од, пункта 7678 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного Приказом Департамента имущественных и земельных отношений Костромской области от 30 декабря 2019 года № 124-од, пункта 7589 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного Приказом Департамента имущественных и земельных отношений Костромской области от 25 декабря 2020 года № 103-од,

У С Т А Н О В И Л:

Приказом Департамента имущественных и земельных отношений Костромской области от 27 декабря 2018 года № 120-од утверждён на 2019 год перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В пункт № данного перечня включен объект недвижимости с кадастровым номером №, расположенный по адресу: 

<

адрес>Б.

Приказом Департамента имущественных и земельных отношений 

<

адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-од утверждён на 2020 год перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В пункт № данного перечня включен объект недвижимости с кадастровым номером №, расположенный по адресу: 

<

адрес>Б.

Приказом Департамента имущественных и земельных отношений Костромской области от 25 декабря 2020 года № 103-од утверждён на 2021 год перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В пункт № данного перечня включен объект недвижимости с кадастровым номером №, расположенный по адресу: 

<

адрес>Б.

ФИО2 обратилась в суд с названным административным иском, просит признать недействующими перечисленные пункты перечней, утверждённых Департаментом имущественных и земельных отношений Костромской области (далее – также Департамент).

В обоснование заявленных требований указала, что является собственником нежилого здания с кадастровым номером №, расположенного по адресу: 

<

адрес>Б. Здание фактически используется как производственное и складское, в нём оказываются услуги юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям по ремонту производственного холодильного оборудования и вентиляционных производственных систем. Услуги по бытовому обслуживанию населения в здании не оказываются. Работники Департамента не обследовали здание на предмет его фактического использования.

Полагает, что здание неправомерно включено в утверждённые Департаментом перечни. Оспариваемые нормативные правовые акты противоречат требованиям, установленным в пункте 2 статьи 375 и статье 378 Налогового кодекса Российской Федерации.

ФИО1 неоднократно обращалась в Департамент с заявлениями об исключении здания из перечней. Однако в удовлетворении заявлений ей было отказано.

Включение здания в указанные перечни лишает ФИО1, применяющую упрощенную систему налогообложения, права на получение льготы по уплате налога на имущество физических лиц.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 – ФИО3 заявленные требования поддержала по изложенным в административном иске основаниям, дополнительно пояснила, что считает оспариваемые нормы противоречащими требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

Представитель административного ответчика Департамента имущественных и земельных отношений Костромской области ФИО4 возражала против удовлетворения заявленных требований по доводам, указанным в возражениях.

Административный истец ФИО1, надлежащим образом извещённая о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явилась.

Выслушав представителей участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, заслушав заключение прокурора, полагавшего, что заявленные требования не подлежат удовлетворению, суд приходит к следующему.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (пункт «и» части 1 статьи 72, часть 2 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Налог на имущество физических лиц согласно статье 15 НК РФ относится к местным налогам.

Данный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации (глава 32, статьи 399-409) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (пункт 1 статьи 399 НК РФ).

В соответствии со статьёй 403 Налогового кодекса Российской Федерации и нормами Закона Костромской области от 29.10.2015 г. № 18-6-ЗКО «Об установлении единой даты начала применения на территории Костромской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» налоговая база в отношении объектов налогообложения по налогу на имущество физических лиц с 01 января 2016 года определяется исходя из их кадастровой стоимости.

Решением Думы города Кострома от 26.11.2015 г. N 239 "Об установлении и введении в действие на территории города Костромы налога на имущество физических лиц" установлено введение в действие с 1 января 2016 года на территории города Кострома налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.

При этом подпунктом 4 пункта 2 данного решения определены налоговые ставки в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень);

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Постановлением администрации Костромской области от 07 августа 2014 года N 328-а Департамент имущественных и земельных отношений Костромской области определён уполномоченным исполнительным органом государственной власти Костромской области по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, и вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений.

Пунктом 29 Положения о Департаменте имущественных и земельных отношений Костромской области, утвержденного Постановлением Губернатора Костромской области от 29.05.2015 г. N 96 (далее – Положение), предусмотрено, что департамент определяет:

перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость;

вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в целях определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость.

Согласно пункту 129 Положения директор Департамента издает в пределах своей компетенции приказы и распоряжения.

Таким образом, оспариваемые административным истцом нормативные правовые акты приняты полномочным органом в пределах предоставленной компетенции и в надлежащей форме.

Постановления опубликованы на Портале государственных органов Костромской области www.adm44.ru, что соответствует требованиям статьи 21 Закона Костромской области от 11.01.2007 г. N 106-4-ЗКО "О нормативных правовых актах Костромской области", регулирующей порядок официального опубликования и вступления в силу нормативных правовых актов Костромской области.

То есть постановления опубликованы в установленном законом порядке.

В соответствии с положениями статьи 378.2 НК РФ в перечень, определяемый согласно пункту 7 данной статьи, включаются, в том числе, торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1 пункта 1).

При этом в пункте 4 статьи 378.2 НК РФ указано, что в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

То есть в перечень подлежат включению отдельно стоящие нежилые здания, признаваемые торговыми центрами при наличии хотя бы одного из условий, предусмотренных пунктом 4 статьи 378.2 НК РФ.

Как видно из материалов дела, ФИО1 ФИО9 с 05 октября 2016 года является собственником нежилого здания (здание по ремонту холодильного и прочего оборудования) с кадастровым номером №, площадью 141,2 кв.м, расположенного по адресу: 

<

адрес> /л.д. 73-78/. При этом в выписке из Единого государственного реестра недвижимости, выданной по состоянию на 23 октября 2020 года, указан вид разрешенного использования нежилого здания «объекты бытового обслуживания населения».

В техническом плане на здание от 08 июня 2016 года (подготовлен ввиду образования здания с кадастровым номером № путём объединения двух строений с кадастровыми номерами № и №) указано наименование здания «Объект розничной торговли». В заключении кадастрового инженера отмечено, что наименование здания изменено согласно разрешенного использования земельного участка и заявления собственника объекта ФИО1

В экспликации площадей к поэтажным планам указано, что нежилое помещение №1, входящее в состав здания, имеет наименование/назначение «торговое», площадь этого помещения 106,2 кв.м, что более 20 % от общей площади здания (141,2 кв.м).

В экспликации площадей к поэтажным планам в техническом плане на здание от 12 октября 2020 года указано, что нежилое помещение № 1 площадью 106,2 кв.м имеет наименование/назначение «Бытовое обслуживание».

Таким образом, в соответствии со сведениями, содержащимися в документах технического учета (инвентаризации), - технических планах от 08 июня 2016 года и от 12 октября 2020 года, наименование/назначение помещений здания общей площадью более 20 процентов общей площади здания предусматривает размещение торговых объектов или объектов бытового обслуживания.

То есть принадлежащее административному истцу здание соответствует предусмотренному в пункте 4 статьи 378.2 НК РФ условию о предназначении для использования в целях размещения торговых объектов или объектов бытового обслуживания. Соответственно, здание правомерно включено Департаментом в оспариваемые перечни.

Любое из перечисленных в пункте 4 статьи 378.2 НК РФ условий может являться основанием для признания здания торговым центром в целях статьи 378.2 НК РФ. Из буквального содержания данного пункта следует, что не требуется одновременной совокупности этих условий, достаточно соответствия здания хотя бы одному из условий, предусмотренных нормой. Следовательно, несоответствие здания двум другим условиям или одному из них юридического значения не имеет.

Фактическое использование здания не является определяющим для решения вопроса о включении здания в перечень. Пункт 4 статьи 378.2 НК РФ такого приоритета не устанавливает. Наоборот, из содержания и смысла этой нормы следует равнозначность перечисленных в ней условий.

Доводы административного истца и его представителя о том, что здание не используется как торговый объект или как объект бытового обслуживания, не имеют правового значения, поскольку объект включен в перечни не по основанию фактического использования, а в соответствии со сведениями, содержащимися в документах технического учета (инвентаризации).

Не имеет правового значения и довод представителя административного истца о непроведении обследования здания на предмет установления вида фактического использования.

Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, утверждённый Постановлением Администрации Костромской области от 29.10.2018 г. N 443-а, предусматривает необходимость проведения обследования по инициативе уполномоченного органа лишь в том случае, если на основании сведений, содержащихся в ЕГРН, или документов технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости невозможно установить соответствие объекта недвижимого имущества критериям отнесения к объектам, указанным в подпунктах 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (пункты 1 и 3).

Поскольку имевшиеся в распоряжении Департамента документы позволили установить наличие предусмотренных пунктом 4 статьи 378.2 НК РФ условий, проведение обследования на предмет установления вида фактического использования не требовалось.

Факт непроведения Департаментом обследования после обращения ФИО1 с заявлениями об исключении здания из перечней не имеет юридического значения для разрешения заявленных административным истцом требований.

Представленные представителем административного истца письменные пояснения кадастрового инженера ФИО5 от 04 августа 2021 года /л.д. 124/ не опровергают сведения, содержащиеся в техническом плане от 12 октября 2020 года, о предназначении нежилого помещения № 1 площадью 106,2 кв.м для бытового обслуживания. Соответствие или несоответствие предназначения нежилого помещения характеру его фактического использования, как уже указано выше, не имеет юридического значения для решения вопроса о включении объекта в соответствующий перечень.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что оспариваемые пункты Перечней соответствуют нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, а потому отсутствуют основания для удовлетворения административного иска.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 215 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Административное исковое заявление ФИО1 о признании недействующими пункта 7965 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного Приказом Департамента имущественных и земельных отношений Костромской области от 27 декабря 2018 года № 120-од, пункта 7678 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного Приказом Департамента имущественных и земельных отношений Костромской области от 30 декабря 2019 года № 124-од, пункта 7589 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного Приказом Департамента имущественных и земельных отношений Костромской области от 25 декабря 2020 года №103-од, оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Костромской областной суд в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Председательствующий А.Н. Лукоянов

Мотивированное решение суда составлено 09 сентября 2021 года.