УИД: 42RS0009-01-2021-002574-48 Дело № 2-1838/2021

Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г.Кемерово 15 июня 2021 года

Центральный районный суд г.Кемерово Кемеровской области в составе председательствующего судьи Алхимовой А.Е.,

с участием представителя истца ФИО1,

представителя третьего лица ФИО2,

при секретаре Сальманович А.О.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по исковому заявлению ФИО3 к нотариусу Кемеровского нотариального округа Кемеровской области ФИО4 о включении в наследственную массу наследодателя ЛИЦО_1 наследственного имущества в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, суд

У С Т А Н О В И Л:

ФИО3 обратилась в суд с исковым заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Кемерово о включении в наследственную массу и признании права собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета.

Свои требования мотивировала тем, что **.**.**** умер ЛИЦО_1, который на основании свидетельства о заключении брака серии II-ЛО ### от **.**.**** являлся мужем истца. Данный факт подтверждается свидетельством о смерти серии III-ЛО ### от **.**.****.

На дату открытия наследства истец являлась его единственной наследницей по закону первой очереди. Завещание ЛИЦО_1 не составлялось.

В 2017 году ЛИЦО_1 была приобретена в собственность квартира, расположенная по адресу: ...

**.**.**** ЛИЦО_1 обратился в ИФНС России по г.Кемерово с заявлением на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного по расходам на приобретение квартиры, представил все необходимые документы, однако получить имущественный вычет не смог в связи со смертью.

Согласно ответа ИФНС Росси по г.Кемерово сумма налогового вычета составила 103840,99 рублей.

Считает, что денежная сумма в виде налогового вычета является имуществом наследодателя и входит в наследственную массу, в связи с чем она как наследник имеет право на ее получение.

**.**.**** истец обратилась в ИФНС России по г.Кемерово с заявлением о предоставлении ей как наследнику ЛИЦО_1 причитающейся ему суммы имущественного вычета, однако в удовлетворении указанного заявления было отказано.

С данным ответом истец не согласна, в связи с чем обратилась в суд и просила включить в наследственную массу наследодателя ЛИЦО_1, **.**.**** года рождения, умершего **.**.****, наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ему в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: ..., в размере 103840,99 рублей и не полученной в связи со смертью.

Признать за ФИО3 право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в размере 103840,99 рублей.

Обязать ИФНС России по г.Кемерово выплатить ей денежную сумму в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ЛИЦО_1 в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: ..., в размере 103840,99 рублей и не полученную в связи со смертью.

В ходе рассмотрения дела исковые требования неоднократно уточнялись истцом ФИО3 и ее представителем ФИО1, действующим на основании доверенности 42 АА ### от **.**.****, в последней редакции просили суд включить в наследственную массу наследодателя ЛИЦО_1, **.**.**** года рождения, умершего **.**.****, наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ему в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: ..., в размере 66013,18 рублей и не полученной в связи со смертью.

Определением суда от **.**.**** по ходатайству представителя истца ФИО1 к участию в деле в качестве соответчика был привлечен нотариус Кемеровского нотариального округа Кемеровской области ФИО4

Истец ФИО3 в судебное заседание не явилась, извещена надлежащим образом, просила рассмотреть дело в ее отсутствие, с участием представителя, о чем в материалах дела имеется заявление.

Представитель истца ФИО1 в судебном заседании исковые требования к нотариусу Кемеровского нотариального округа Кемеровской области ФИО4 поддержал с учетом уточнений и настаивал на их удовлетворении.

На ранее заявленных требованиях к ИФНС России по г.Кемерово представитель истца ФИО1 не настаивал и просил исключить их из числа ответчиков, присвоив статус третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора. При отсутствии возражений со стороны представителя ответчика ИФНС России по г.Кемерово ФИО2, действующей на основании доверенности ### от **.**.****, данное ходатайство судом удовлетворено. 

Ответчик нотариус ФИО4 в судебное заседание не явилась, извещена надлежащим образом, просила рассмотреть дело в ее отсутствие, о чем в материалы дела представлено заявление.

Представитель третьего лица ИФНС России по г.Кемерово ФИО2 в судебном заседании исковые требования не признала и представила письменные возражения, которые приобщены к материалам дела.

Суд с учетом мнения участников процесса и требований ст.167 ГПК РФ считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Выслушав пояснения участников процесса, изучив доводы искового заявления и возражений, а также письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Судом установлено, что ЛИЦО_1, **.**.**** года рождения, уроженец ..., состоял в зарегистрированном браке с ФИО3, **.**.**** года рождения, уроженкой ..., что подтверждается свидетельством о заключении брака серии II-ЛО ### от **.**.****.

На основании договора ### участия в долевом строительстве от **.**.**** и договора ### на передачу квартиры в собственность от **.**.****, ЛИЦО_1 и ФИО3 приобрели в собственность квартиру, расположенную по адресу: ..., стоимостью 1290000 рублей.

Право общей совместной собственности на данную квартиру зарегистрировано за ЛИЦО_1 и ФИО3 **.**.**** в установленном законом порядке, что подтверждается выпиской из ЕГРН.

**.**.**** ЛИЦО_1 обратился в ИФНС России по г.Кемерово с заявлением на получение имущественного налогового вычета за 2017, 2018, 2019 годы, в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение квартиры, расположенной по адресу: ..., в общую совместную собственность в размере 1290000 рублей, представил за данный период налоговые декларации по установленной форме (3-НДФЛ).

В налоговой декларации за 2017 год ЛИЦО_1 указал сумму НДФЛ, подлежащую возврату из бюджета – 24541 рубль, в налоговой декларации за 2018 год – 15066 рублей, в налоговой декларации за 2019 год – 26406 рублей, то есть всего заявил имущественный налоговый вычет в сумме 66013 рублей. 

Для подтверждения права на имущественный вычет налогоплательщиком вместе с декларацией представлены: выписка из ЕГРН от **.**.****, договор ### на передачу квартиры в собственность от **.**.****, договори ### участия в долевом строительстве от **.**.****, приходный кассовый ордер ### от **.**.****, платежное поручение ### от **.**.****, мемориальный ордер ### от **.**.****, чек-ордер от **.**.****, уведомление, кредитный договор ### от **.**.****, справка об уплаченных процентах и основном долге по кредиту, свидетельство о заключении брака, заявление о распределении имущественного налогового вычета между супругами от **.**.****.

Согласно договору ### на передачу квартиры в собственность от **.**.****, право собственности на квартиру по адресу: ..., возникло у ЛИЦО_1 и ФИО3 **.**.****.

Таким образом, в отношении квартиры, приобретенной в 2017 году, налогоплательщик вправе при наличии доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 %, получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.3 и пп.4 ч.1 ст.220 НК РФ, в частности путем представления в 2020 году в налоговый орган налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за налоговый период 2017-2018 года. Неиспользованный остаток имущественного налогового вычета может быть перенесен налогоплательщиком-пенсионером на налоговые периоды 2019-2020 года и последующие, но в представленном пакете документов отсутствовал документ, подтверждающий статус налогоплательщика как пенсионера.

В представленной декларации налогоплательщиком заявлена сумма фактически произведенных расходов на приобретение имущества в размере 1290000 рублей, которая подтверждена налоговым органом. 

В соответствии с заявлением о распределении имущественного налогового вычета между супругами от **.**.****, ЛИЦО_1 получает имущественный налоговый вычет в сумме 1290000 рублей, ФИО3 – 0 рублей.

Камеральные налоговые проверки налоговых деклараций ЛИЦО_1 были завершены **.**.**** При этом право ЛИЦО_1 на имущественный налоговый вычет за 2018, 2019 годы подтверждено, сумма излишне уплаченного налога составила 41472 рубля. В предоставлении имущественного налогового вычета за 2017 год в сумме 24541 рубль ЛИЦО_1 было отказано, что следует из представленного ИФНС России по г.Кемерово акта налоговой проверки ### от **.**.**** 

При определении налоговой базы по НДФЛ за 2017 год, налогоплательщиком применен имущественный налоговый вычет в размере 188779,32 рублей, предусмотренный п.3 ч.1 ст.220 НК РФ, связанный с расходами по уплате процентов при приобретении квартиры по адресу: ....

**.**.**** ЛИЦО_1 умер, что подтверждается свидетельством о смерти серии III-ЛО ### от **.**.****, не успев получить имущественный налоговый вычет.

**.**.**** истец ФИО3 обратилась в ИФНС России по г.Кемерово с заявлением о предоставлении ей как наследнику ЛИЦО_1 причитающейся ему суммы имущественного вычета в размере 103840,99 рублей, однако в ответе от **.**.**** ### в удовлетворении указанного заявления ей было отказано.

Не согласившись с ответом ИФНС России по г.Кемерово, **.**.**** ФИО3 обратилась с жалобой в УФНС России по Кемеровской области.

Решением УФНС России по Кемеровской области от **.**.**** ### в удовлетворении жалобы ФИО3 было отказано, поскольку на момент ее обращения с заявлением о возврате излишне уплаченной ЛИЦО_1 суммы налога, не истек установленный законом шестимесячный срок для принятия наследства, а также не представлено доказательств, что заявитель является единственным наследником, а именно свидетельство о праве на наследство, выданное нотариусом. 

На основании ч.3 ст.210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения доходов, выплачиваемых налоговым агентом в каждом соответствующем месяце и подлежащих налогообложению по ставке 13 %, на сумму (ее части) предоставляемого вычета. 

Согласно ч.7 ст.220 НК РФ, имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено указанной статьей.

Исходя из системного толкования вышеуказанных положений налогового законодательства, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающие обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со ст.216 НК РФ признается календарный год. 

В соответствии с п.3 ч.1 ст.220 НК РФ, при определении размера налоговой базы в соответствии с ч.3 ст.210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, в размере фактически произведенных расходов. Размер указанного имущественного налогового вычета не может превышать 2000000 рублей.

В соответствии с п.4 ч.1 ст.220 НК РФ, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3000000 рублей при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных в п.3 настоящей статьи, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов. 

В соответствии с пп.6 ч.3 ст.220 НК РФ, для подтверждения права на имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.3 ч.1 ст.220 НК РФ, налогоплательщик предоставляет в налоговый орган, в том числе договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства, подписанный сторонами, - при приобретении прав на объект долевого строительства (квартиру или комнату в строящемся доме). Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп.3 ч.1 ст.220 НК РФ, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение. Или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению вышеуказанного имущества.

Согласно п.10 ст.220 НК РФ у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп.3 и 4 ч.1 настоящей статьи, могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более трех непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов.

В силу ст.ст.129, 218, 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) наследование включает в себя право получения имущества наследником. В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Согласно ст.1113 ГК РФ наследство открывается со смертью гражданина.

В силу п.1 ст.1141 ГК РФ наследники по закону призываются к наследованию в порядке очередности, установленной ст.ст.1142-1145 и 1148 ГК РФ.

В соответствии с п.1 ст.1142 ГК РФ, наследниками первой очереди по закону являются дети, супруг и родители наследодателя.

При этом согласно п.1 ст.1152 ГК РФ для приобретения наследства наследник должен его принять.

Принятие наследства осуществляется подачей по месту открытия наследства нотариусу или уполномоченному в соответствии с законом выдавать свидетельства о праве на наследство должностному лицу заявления наследника о принятии наследства либо заявления наследника о выдаче свидетельства о праве на наследство (п.1 ст.1153 ГК РФ). 

Согласно п.1 ст.1154 ГК РФ наследство может быть принято в течение 6 месяцев со дня открытия наследства.

На основании п.1 ст.1162 ГК РФ свидетельство о праве на наследство выдается по месту открытия наследства нотариусом или уполномоченным в соответствии с законом совершать такое нотариальное действие должностным лицом.

Свидетельство выдается по заявлению должника. По желанию наследников свидетельство может быть выдано всем наследникам вместе или каждому наследнику в отдельности, на все наследственное имущество в целом или на его отдельные части.

Как предусмотрено п.п.1, 2 ст.1163 ГК РФ, свидетельство о праве на наследство выдается наследникам в любое время по истечении 6 месяцев со дня открытия наследства, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

При наследовании как по закону, так и по завещанию свидетельство о праве на наследство может быть выдано до истечения 6 месяцев со дня открытия наследства, если имеются достоверные данные о том, что кроме лицу, обратившихся за выдачей свидетельства, иных наследников, имеющих право на наследство или его соответствующую часть, не имеется.

В соответствии со ст.128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.

Исходя из приведенных выше норм законодательства, суд приходит к выводу о том, что в состав наследства входит имущество (в том числе права), принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях. 

Налоговым кодексом РФ не предусмотрено право передачи наследнику права обращения с заявлением на имущественный вычет, принадлежащий наследодателю, но в то же время, налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета. 

ИФНС России по г.Кемерово не оспаривалось то обстоятельство, что ЛИЦО_1 воспользовался своим правом, подав декларации в налоговый орган. 

Согласно ст.88 НК РФ уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

ЛИЦО_1 налоговые декларации были поданы **.**.****, умер он **.**.****, то есть на дату его смерти трехмесячный срок проведения камеральной проверки по поданным декларациям истек, но по результатам проверки принято решение уменьшить сумму налога, излишне заявленного к возмещению за 2017 год в размере 24541 рубль.

Учитывая данные обстоятельства, а также требования действующего налогового и гражданского законодательства, суд находит заявленные исковые требования подлежащими удовлетворению, право требования причитавшегося к возврату ЛИЦО_1 с учетом применения имущественного налогового вычета за 2018-2019 годы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в размере 41472 рубля подлежит включению в состав наследственной массы в качестве имущества налогоплательщика.

В силу ст.21 НК РФ налогоплательщики имеют право, в том числе на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов. 

Представителем ИФНС России по г.Кемерово не представлено решения об отказе в предоставлении ЛИЦО_1 налогового вычета в связи с приобретением квартиры, либо иных доводов, в связи с которыми ему в вычете должно было быть отказано.

В силу ст.1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами.

Право на получение имущественного налогового вычета в указанной норме непосредственно не упомянуто.

Вычет по своей экономической сути является частью налога, а с материальной точки зрения является денежной суммой (имуществом). Имущество в виде суммы возврата налога на доходы физических лиц является материальным результатом действий налогоплательщика, направленных на реализацию им своей льготы (права на имущественный налоговый вычет).

Налоговые льготы делятся на две группы: те, которые имеют абсолютную связь с личностью налогоплательщика, и поэтому наследники не вправе претендовать на льготу, и те, которые связаны не только с личностью, но и с имуществом.

Право на налоговый имущественный вычет относится ко второй группе льгот, так как не только связано с личностью наследодателя, но и неразрывно связано с его имуществом, поскольку предоставляется данная льгота субъекту в связи с произведенными им расходами на приобретение имущества (квартиры, дома).

Налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если последний при жизни воспользовался своим правом на получение налогового вычета.

Таким образом, право на налоговый вычет за конкретный налоговый период может быть реализовано наследником при условии обращения в налоговый орган наследодателем с соответствующим заявлением в установленном законом порядке.

На основании изложенного, суд пришел к выводу, что в данном случае в наследственную массу наследодателя ЛИЦО_1, умершего **.**.**** подлежит включению наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового вычета, предоставленного ему в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: ..., за 2018-2019 годы в размере 41 472 рубля и не полученной в связи со смертью.

Руководствуясь ст.ст.194-199 ГПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Исковые требования ФИО3 к нотариусу Кемеровского нотариального округа Кемеровской области ФИО4 удовлетворить частично.

Включить в наследственную массу наследодателя ЛИЦО_1, **.**.**** года рождения, умершего **.**.**** наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового вычета, предоставленного ему в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: ..., за 2018-2019 годы в размере 41 472 (сорок одна тысяча четыреста семьдесят два) рубля и не полученной в связи со смертью.

В остальной части исковые требования оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Кемеровский областной суд в течение месяца со дня составления решения суда в мотивированной форме путем подачи апелляционной жалобы через Центральный районный суд г.Кемерово. 

Мотивированное решение изготовлено 19.06.2021 года.

Судья А.Е. Алхимова 

4