Дело УИД № 70RS0007-01-2020-000183-15

(производство №2а-47/2020)

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2 октября 2020 г. Кедровский городской суд Томской области в составе:

председательствующего Прохоровой Н.В. 

при секретаре Вебер В.В.,

помощник судьи Лупова О.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в зале суда административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Томской области к ФИО1 о взыскании задолженности и пени,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Томской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1, ссылаясь на то, что ФИО1 согласно данным, представляемым в налоговые органы в соответствии с положениями ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обладает на праве собственности земельным участком, расположенном на территории Томской области. В соответствии с положениями ст. 388, 387, 394, 397 Налогового кодекса Российской Федерации (до 01.01.2005 в соответствии с положениями Закона Российской Федерации от 11.10.1991 №1738-1 «О плате за землю») на территории каждого сельского поселения Томской области с 1992 г. был введен земельный налог соответствующими решениями Советов сельских поселений, на территории которых находится земельный участок. Учитывая вышеизложенное, должник, в соответствии с положениями главы 31 Налогового кодекса Российской Федерации, признается налогоплательщиком земельного налога. Налоговым органом по месту нахождения земельных участков произведено начисление налогоплательщику земельного налога: за 2016 г. по сроку уплаты 01.12.2017 – 191 руб., за 2017 г. по сроку уплаты 03.12.2018 – 191 руб., за 2018 г. по сроку уплаты 02.12.2019 – 127 руб. Сумма земельного налога за 2016 г., за 2017 г., за 2018 г. в общем размере 509 руб. до настоящего времени не уплачена. Сумма пеней по земельному налогу за период с 02.12.2017 по 24.12.2019 составила 12,85 руб. Налогоплательщик ФИО1 в период с 20.07.2012 по 07.11.2018 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица и с 01.01.2017 является плательщиком страховых взносов в соответствии с положениями ст. 419 главы 34 «Страховые взносы» Налогового кодекса Российской Федерации, введенной в действие Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование». Учитывая, что ФИО1 07.11.2018 прекратила деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, она несет обязанность по исчислению и перечислению в бюджет страховых взносов в срок до 22.11.2018 за период 2018 г. Указанная обязанность предпринимателем не исполнена. Межрайонной ИФНС России № 2 по Томской области административному ответчику доначислены страховые взносы, подлежащие уплате: за период с 01.01.2018 по 07.11.2018 по сроку уплаты 22.11.2018, в порядке, предусмотренном ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации, в следующем размере: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (с 01.01.2018 по 07.11.2018) в размере 447,87 руб. (344 787 – 300 000 *1%), поскольку налогоплательщиком сдана декларация за 2018 г. по ЕНДВ сумма дохода составила 344 787 руб. Страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ФФОМС составляют 4980,22 руб. из расчета: 5840/12мес. = 486,67 руб. за 1 полный месяц; 486,67/30*7=113,52 руб. 486,67*10+113,52 = 4980,22 руб. Обязанность по уплате налога за 2018 г. исполнена позднее срока уплаты, в связи с чем, в соответствии с положениями ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации, за период с 23.11.2018 по 07.12.2018 сумма начисленной пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере составила 1,20 руб., которые до настоящего времени в бюджет не поступили. ФИО1 представила в налоговый орган по месту жительства налоговые декларации по налогу физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2018 г. согласно которой в 2018 г. ею получен доход от продажи нежилого помещения в размере 250 000 руб.; в налоговой декларации заявила вычет от продажи имущества в размере 250 000 руб., сумма налога к уплате – 0 руб. Так как плательщиком неправомерно был заявлен налоговый вычет в размере 250 000 руб. за проданное нежилое помещение магазина, которое использовалось для предпринимательской деятельности, должностным лицом МРИ ФНС России № 2 по Томской области была проведена камеральная налоговая проверка на основе единой налоговой декларации за 2018 г., представленной налогоплательщиком с нарушением, по результатам которой был составлен акт камеральной налоговой проверки. Акт от 07.11.2019 №1114 направлен налогоплательщику. В срок, установленный п. 6 ст. 100 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиком ФИО1 представлены возражения на акт. 30.12.2019 материалы камеральной налоговой проверки и представленные возражения с учетом доводов налогоплательщика, были рассмотрены заместителем начальника Межрайонной ИФНС России № 2 по Томской области. По результатам рассмотрения было принято решение № 1274 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», согласно которому: 1) в нарушение п. 1,2 ст. 227 и ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиком не исчислена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. В результате завышенного налогового вычета занижена налогооблагаемая база. Доначислена сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет в размере 32 500 руб. (250000*13%) по сроку уплаты 15.07.2019, исходя из налоговой ставки 13% в соответствии с п. 1 ст. 224 Налогового кодекса Российской Федерации; 2) неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога других неправомерных действий в соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации влечет взысканию штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога, что составило 6500 руб. (32500*20%). Межрайонной ИФНС России № 2 по Томской области установлены обстоятельства, смягчающие ответственность, а именно: несоразмерность деяния тяжести наказания (добросовестное исполнение своих обязанностей по представлению налоговой отчетности, незначительная задолженность по налогам), тяжелое финансовое положение (ФИО1 является пенсионером, дата рождения ДД.ММ.ГГГГ), а также руководствуясь конституционными принципами справедливости и соразмерности наказания, снижен размер налоговых санкций в 4 раза (согласно п. 3 ст. 114 Налогового кодекса Российской Федерации) на сумму 4875 руб. Сумма штрафных санкций с учетом уменьшения составляет 1625 руб.; 3) начислены пени по состоянию на 30.12.2019 в размере 1253,68 руб. Указанное решение налогоплательщиком обжаловано в апелляционном порядке, руководитель УФНС России по Томской области, рассмотрев апелляционную жалобу ФИО1 на решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Томской области от 30.12.2019 № 1274, оставил без удовлетворения. В судебном порядке решение не обжаловалось. Сумма налога в размере 32 500 руб., сумма пени по проверке в размере 1253,68 руб. и сумма штрафных санкций с учетом уменьшения в размере 1625 руб. до настоящего времени не уплачены. Сумма пеней по налогу за период с 31.12.2019 по 11.03.2020 составила 479,10 руб. Налогоплательщик с 12.05.2015 зарегистрирован на сайте ФНС РФ в сервисе «Личный кабинет налогоплательщика», в связи с чем, налоговые уведомления и требования на уплату налогов, пени доведены до сведения налогоплательщика путем размещения в «Личном кабинете налогоплательщика». В адрес налогоплательщика заказным письмом с уведомлением были направлены налоговые уведомления и требования, извещающие налогоплательщика о наличии задолженности по налогам (страховым взносам) и пеням и обязанности указанную задолженность погасить в установленные в требовании сроки. Указанные требования до настоящего времени оставлены налогоплательщиком без исполнения. Налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка Кедровского судебного района Томской области с заявлением о вынесении судебного приказа по вышеуказанной задолженности и 10.06.2020 мировым судьей был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 обязательных платежей и санкций, который отменен определением от 22.06.2020. В связи с чем, административный истец просил суд: взыскать с ФИО1 задолженность в общей сумме 36 828,70 руб., в том числе: 509 руб. – земельный налог за 2016, 2017, 2018 г.; 12,85 руб. – пени по земельному налогу за период с 02.12.2017 по 24.12.2019; 447,87 руб. - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе отмененном, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017) за 2018 г.; 1,20 руб. – пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 г., с 23.11.2018 по 07.12.2018; 32 500 руб. – налог на доходы физических лиц (НДФЛ) за 2018 г.; 1253,68 руб. – пени по налогу на доходы физических лиц по состоянию на 30.12.2019; 1625 руб. – штраф по налогу на доходы физических лиц; 479,10 руб. – пени по налогу на доходы физических лиц с 31.12.2019 по 11.03.2020.

Определением суда от 02.10.2020 производство по делу в части исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Томской области к ФИО1 в части взыскания 509 руб. – земельный налог за 2016, 2017, 2018 г.; 12,85 руб. – пени по земельному налогу за период с 02.12.2017 по 24.12.2019 и 1,20 руб. - пени по страховым взносам прекращено в связи с отказом административного истца от указанной части административных исковых требований.

В судебное заседание представитель административного истца не явился, представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Томской области – и.о. начальника ФИО2 представил пояснения, в которых указал, что основанием для доначисления НДФЛ ФИО1 послужило вступившее в законную силу решение от 30.12.2019 № 1274, которым она привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения по ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, также ей доначислен налог на доходы физических лиц за 2018 г. в размере 32 500 руб. и пени в размере 1253,68 руб. В ходе камеральной налоговой проверки, по результатам которой вынесено вышеуказанное решение, установлено, что административным ответчиком в нарушение ст. 208, 210, 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2018 г. с доходов от продажи нежилого объекта, находящегося по адресу: 

<

адрес>, использовавшегося в предпринимательской деятельности, не исчислен и не уплачен НДФЛ в размере 32 500 руб. Так, материалами камеральной налоговой проверки установлено, что налогоплательщик использовал проданный объект недвижимости, находящийся по указанному адресу в предпринимательской деятельности. Указанное обстоятельство подтверждается данными налоговых деклараций по ЕНВД за 2013 -2018 г. с отражением дохода от вида деятельности – «розничная торговля одеждой в специализированных магазинах», что не оспаривается и самой ФИО1 Согласно свидетельству о государственной регистрации № от ДД.ММ.ГГГГ, право собственности на объект недвижимости, находящийся по адресу: 

<

адрес>, зарегистрировано на имя ФИО1 на основании разрешения Администрации г. Кедровый на ввод объекта в эксплуатацию от 15.07.2013, назначение: нежилое, общая площадь 59,6 кв.м. Таким образом, назначение вышеназванного нежилого помещения не предназначено для использования в личных целях. Более того, ФИО1 на момент перевода трехкомнатной квартиры в нежилое помещение была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя. Согласно пп. 4 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации, положения пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации, не применяются в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности. То есть, определяющее значение для целей получения имущественного налогового вычета имеет характер использования данного имущества. Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже недвижимого имущества в случае, если оно не использовалось им в предпринимательской деятельности. На основании изложенного, доначисленные решением от 30.12.2019 № 1274 НДФЛ за 2018 г. в размере 32 500 руб., пени в размере 1253,68 руб., а также штрафные санкции по ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 1625 руб. подлежат взысканию с административного ответчика в полном объеме, как и другие заявленные суммы (л.д. 91-93). 

Представитель административного истца ФИО3, действующая на основании доверенности от 03.02.2020 № 003 и диплома № Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Новосибирский государственный аграрный университет», рег. № от ДД.ММ.ГГГГ, представила дополнительные пояснения в которых указала, что налогоплательщиком в Межрайонную ИФНС России № 2 по Томской области представлены декларации по ЕНВД за 1,2,3,4 кварталы 2018 г., согласно которым сумма дохода составляет: за 1 квартал 2018 г. – 108 942 руб., за 2 квартал 2018 г. – 108 942 руб., за 3 квартал 2018 г. – 108 942 руб., за 4 квартал 2018 г. – 44 787 руб. Итого доход за 2018 г. составил – 371 613 руб. Для расчета страховых взносов на ОПС в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии использован доход 344 787 руб., то есть меньше, чем совокупный доход за 2018 г. 344 787,00 – 300 000*1% = 447,87 руб. Требование № 8016 от 07.12.2018 об уплате страховых взносов и пени в срок до 14.01.2019 размещено в «Личном кабинете налогоплательщика». 

В судебное заседание административный ответчик ФИО1 не явилась, представила возражения на административное исковое заявление, указав, что в части оплаты дополнительных страховых платежей рассчитанной из расчета 1% от суммы дохода плательщика за расчетный период требования Межрайонной Инспекции ФНС России № 2 по Томской области она признает, требования по налогу на доходы физических лиц не признает по следующим основаниям. 11.01.2012 она купила квартиру – жилое помещение, расположенную по адресу: 

<

адрес>, как физическое лицо. В дальнейшем данное жилое помещение было переведено в нежилое и продано 20.11.2018. Вышеуказанное имущество находилось в её собственности более шести лет. В соответствии с п. 3 ст. 210 для доходов в целях налогообложения НДФЛ, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, которая установлена п. 1 ст. 224 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется с учетом требований ст. 218-221 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации для определения размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли в нем. Согласно пп. 1 п. 2 Налогового кодекса Российской Федерации, имущественный налоговый вычет по НДФЛ, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находящегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объекта недвижимого имущества, установленного ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, не превышающим в целом 250 000 руб. В силу пп. 2 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик вместе получения имущественного налогового вычета, вправе уменьшить сумму своих облагаемых доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных им расходов, связанных с приобретением этого имущества (пп. 1 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации). На основании изложенного, руководствуясь ст. 45, 135 КАС РФ, просила в удовлетворении административных исковых требованиях в части взыскания НДФЛ и штрафных санкций по НДФЛ отказать, рассмотреть дело в её отсутствие. Дополнительно административный ответчик представила возражения, в которых указала, что помещение было продано ею 20.11.2018 как физическим лицом после прекращения деятельности индивидуального предпринимателя. 

Изучив материалы административного дела, суд считает возможным удовлетворить исковые требования, исходя из следующего.

В соответствии со ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций. Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (ч. 6 ст. 289 КАС РФ).

С 1 января 2017 г. в соответствии с положениями ст. 419 главы 34 «Страховые взносы» Налогового кодекса Российской Федерации, введенной в действие Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации осуществляется налоговыми органами Российской Федерации.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год (ст. 423 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно п. 7 ст. 431 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики страховых взносов (физические лица), производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, представляют расчеты по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту своего жительства. Такие плательщики в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца производят начисления страховых взносов, исходя из базы для исчисления страховых взносов, с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов, и перечисляют исчисленные суммы страховых взносов в бюджет соответствующего фонда не позднее 15-го числа следующего календарного месяца (п.1,3 ст. 431 Налогового кодекса Российской Федерации).

Плательщиками страховых взносов – индивидуальными предпринимателями, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплачиваются страховые взносы в фиксированном размере, определяемом в порядке, установленном ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации (за период с 01.01.2017).

В силу п. 1 ст. 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщикам индивидуальными предпринимателями, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с п. 2 ст. 432 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. 

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками – индивидуальными предпринимателями в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

В соответствии с п. 5 ст. 432 Налогового кодекса Российской Федерации в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя. 

Согласно п. 1 ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: 

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года;

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта.

В судебном заседании установлено, что ФИО1 состояла на налоговом учете в Межрайонной ИФНС РФ № 7 по Томской области в качестве индивидуального предпринимателя с 20.07.2012 по 07.11.2018, что подтверждается выпиской из единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей от 14.07.2020.

В связи с чем, ФИО1 несет обязанность по исчислению и перечислению в бюджет страховых взносов в срок 22.11.2018 за период 2018 г. 

Поскольку указанная обязанность ФИО1 в полном объеме не выполнена, Межрайонной ИФНС РФ № 2 по Томской области доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ за период с 01.01.2018 по 07.11.2018 по сроку уплаты 22.11.2018 в размере 447,87 руб., исходя из расчета: (344 787 руб. – 300 000 руб.*1%), поскольку налогоплательщиком сдана декларация за 2018 г. по ЕНВД, где сумма дохода составила 371 613 руб. (за 1 квартал 2018 г. – 108 942 руб., за 2 квартал 2018 г. – 108 942 руб., за 3 квартал 2018 г. – 108 942 руб., за 4 квартал 2018 г. – 44 787 руб.) (л.д. 153-168). Для расчета страховых взносов на ОПС в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии использован доход 344 787 руб., т.е. меньше, чем совокупный доход за 2018 г.

Статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации установлены порядок и сроки направления налоговым органом налогоплательщику (плательщику страховых взносов) в случае неисполнения им обязанности по перечислению в бюджет налогов, страховых взносов, пеней, штрафов требований на уплату указанной задолженности с указанием срока его исполнения. 

В соответствии с п. 6 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование может быть передано налогоплательщику лично, направлено по почте заказным письмом с уведомлением, передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, либо размещено в «Личном кабинете налогоплательщика» на официальном сайте Федеральной налоговой службы. 

Согласно требованию от 07.12.2018 № 8016 срок для погашения задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 447,87 руб. установлен до 14.01.2019 (л.д. 176).

Указанная задолженность до настоящего времени административным ответчиком не уплачена; изложенные обстоятельства административным ответчиком не оспаривались, в возражениях на административное исковое заявление ФИО1 указала, что требования административного истца в данной части она признает. 

Как указано выше в период с 20.07.2012 по 07.11.2018 ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, применяла ЕНВД по виду деятельности – торговля розничной одеждой в специализированных магазинах. 

Как следует из свидетельства о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ право собственности ФИО1 на нежилое помещение, расположенное по адресу: 

<

адрес>, зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ на основании разрешения на ввод объекта в эксплуатацию от ДД.ММ.ГГГГ №, выдавший орган: Администрация г. Кедрового (л.д. 87).

Адрес ведения деятельности с 2013 г. по 2018 г. согласно представленных ФИО1 деклараций по ЕНВД: 

<

адрес> (л.д. 108-145).

ДД.ММ.ГГГГ между ФИО1 (продавец) и Г.Ф. (покупатель) был заключен договор купли-продажи нежилого помещения, расположенного по адресу: 

<

адрес>, стоимостью 250 000 руб. (л.д. 86).

Таким образом, проданное административным ответчиком нежилое помещение использовалось в предпринимательской деятельности. 

В представленной ФИО1 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за отчетный период 2018 г. регистрационный № от ДД.ММ.ГГГГ, в Приложении 1 «Доходы от источников в РФ», указаны доходы от продажи магазина в размере 250 000 руб., в Приложении 6 «Вычеты по доходам от продажи имущества» заявлена сумма имущественного налогового вычета по доходам от продажи имущества в размере 250 000 руб., сумма налога по сроку уплаты 15.07.2019 равна 0 руб. (л.д. 26-30).

В представленной ФИО1 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за отчетный период 2018 г. регистрационный № от ДД.ММ.ГГГГ, в Приложении 1 «Доходы от источников в РФ», доходы от продажи магазина в размере 250 000 руб., в Приложении 6 «Вычеты по доходам от продажи имущества» заявлена сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущества в размере 250 000 руб., сумма налога по сроку уплаты 15.07.2019 равна 0 руб. (л.д. 94-98)

В представленной ФИО1 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за отчетный период 2018 г. регистрационный № от ДД.ММ.ГГГГ, в Приложении 1 «Доходы от источников в РФ», доходы от продажи нежилого помещения в размере 250 000 руб., в Приложении 6 «Вычеты по доходам от продажи имущества» заявлена сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущества в размере 250 000 руб., сумма налога по сроку уплаты 15.07.2019 равна 0 руб. (л.д. 31-35).

Межрайонной ИФНС России № 2 по Томской области в отношении ФИО1 была проведена камеральная налоговая проверка по вопросам правильности предоставленной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) за 2018 г., по результатам которой установлено, что налогоплательщиком в 2018 г. было продано нежилое помещение – магазин и получен доход в сумме 250 000 руб., который не был отражен в представленной декларации, в результате занижена налоговая база и не уплачен НДФЛ в размере 32 500 руб., о чем составлен Акт налоговой проверки от 07.11.2019 №1114 (л.д. 99-194).

30.12.2019 Межрайонной ИФНС России № 2 по Томской области принято решение № 1274 о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 32 500 руб., пени по состоянию на 30.12.2019 в размере 1253,68 руб., штраф в размере 1625 руб. (36-46). 

Указанным решением установлено, что получив доход от продажи в 2018 г. вышеуказанного имущества (нежилого помещения), использовавшегося в предпринимательской деятельности, в сумме 250 000 руб., ФИО1 в нарушение ст. 210, 228 Налогового кодекса Российской Федерации, не исчислен и не уплачен НДФЛ в размере 32 500 руб. (250 000*13%).

Не согласившись с решением от 30.12.2019 № 1274, ФИО1 подала апелляционную жалобу в Управление Федеральной налоговой службы России по Томской области.

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Томской области от 18.03.2020 № 056 апелляционная жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения (л.д. 48-55).

26.09.2014 ФИО1 зарегистрирована на сайте ФНС РФ в сервисе «Личный кабинет налогоплательщика» (л.д. 56), в связи с чем, согласно п. 2 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации, 12.03.2020 ФИО1 путем размещения в личном кабинете налогоплательщика, направлено требование № 6362 по состоянию на 12.03.2020 об уплате налога, пени и штрафа, в соответствии с которым налогоплательщик должна уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц по сроку уплаты 15.07.2019 в размере 32 500 руб., пени в размере 1253 руб., штраф в размере 1625 руб. и пени в размере 479,10 руб. сроком до 09.04.2020 (л.д. 57-59).

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено в п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. 

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации для целей главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право, в том числе, на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, предоставляемого с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом размер имущественного вычета зависит от срока владения этим имуществом.

Вместо вычета налогоплательщик может уменьшить сумму своих доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Однако согласно пп. 4 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации положения пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации не применяются в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности.

Конституционный Суд Российской Федерации в определениях от 14.07.2011 N 1017-О-О и от 22.03.2012 N 407-О-О указал, что при налогообложении дохода определяющее значение имеет характер использования имущества.

Таким образом, налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета при продаже недвижимого имущества в случае, если оно не использовалось им в предпринимательской деятельности. 

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (ч. 3 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более. Положения настоящего пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами в том числе, на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.

Из анализа названной нормы права следует, что к доходу, полученному физическим лицом от реализации недвижимого имущества, которое непосредственно использовалось индивидуальным предпринимателем в предпринимательской деятельности, положения пункта 17.1 Налогового кодекса Российской Федерации не применяются.

Вместе с тем из представленных в дело доказательств, следует, что нежилое помещение использовалось административным ответчиком для осуществления предпринимательской деятельности. Указанные обстоятельства административным ответчиком не оспаривались.

При этом факт получения либо неполучения прибыли не является юридически значимым для разрешения настоящего дела, поскольку таковым фактом является использование нежилого помещения не для удовлетворения личных нужд, а в предпринимательской деятельности.

То обстоятельство, что на момент продажи нежилого помещения ФИО1 не являлась индивидуальным предпринимателем, правового значения не имеет, поскольку нежилое помещение использовалось административным ответчиком в предпринимательских целях (торговля), то оснований для освобождения от налогообложения дохода, полученного от продажи нежилого помещения, не имеется, поэтому оно подлежит включению в налоговую базу. 

В соответствии с п. 1 ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Согласно п. 1 ст. 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Надлежащее исполнение обязанности по уплате налога обеспечивается пенями, рассчитываемыми в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора).

Пунктом 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

В силу п. 3 ст. 114 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового Кодекса Российской Федерации.

Решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Томской области от 30.12.2019 №1274 принято уполномоченным должностным лицом в пределах предоставленных полномочий, порядок принятия решения не нарушен. ФИО1 привлечена налоговым органом к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии к тому оснований в соответствии с положениями законодательства, регулирующего спорные правоотношения.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что ФИО1 в 2018 г. получила доход в сумме 250 000 руб. от продажи нежилого помещения, принадлежащего ей на праве собственности и которое она использовала в предпринимательских целях, с которого подлежит уплате налог на доходы физических лиц в размере 32 500 руб. (250 000 руб. *13%).

Решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.12.2019 № 1274 административный ответчик привлечена к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 1625 руб. (с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, размер налоговых санкций снижен в 4 раза, т.е. 1625 руб. = 32 500 руб. х 20% : 100 % : 4 раза).

При изложенных выше обстоятельствах, административный истец правомерно привлек к налоговой ответственности ФИО1 за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 1625 руб. 

Согласно представленному расчету по состоянию на 30.12.2019 в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации произведен расчет пени на сумму 1253,68 руб. (за период с 16.07.2019 по 30.12.2019) (л.д. 151). Произведенный административным истцом расчет административным ответчиком не оспорен, судом проверен и признан правильным. 

Кроме того, за период с 31.12.2019 по 11.03.2020 в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации произведен расчет пени на сумму 479,10 руб. (л.д. 152). Произведенный административным истцом расчет административным ответчиком не оспорен, судом проверен и признан правильным. 

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 23, ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик (плательщик страховых взносов) обязан самостоятельно уплачивать законно установленные налоги, страховые взносы в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах. 

В силу п. 8 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик (плательщик страховых взносов) обязан самостоятельно уплачивать пени по налогам, страховым взносам, а также штрафы.

В силу положений пп. 14 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе предъявлять в суды общей юрисдикции иски (заявления) о взыскании задолженности по налогам, страховым взносам, пеням и штрафам в случае оставления физическим лицом без исполнения Требований налогового органа об уплате налога, страховых взносов, пеней, штрафа. Порядок реализации указанного права в отношении налогоплательщиков (плательщиков страховых взносов) – физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, установлен ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации. 

Согласно ст. 17.1 КАС РФ мировой судья рассматривает заявления о вынесении судебного приказа по требованиям о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке, установленном главой 11.1 настоящего Кодекса.

Согласно положениям ст. 123.5, 123.7 КАС РФ мировой судья на основании обращения должника в случае его несогласия с судебным приказом, отменяет ранее вынесенный судебный приказ.

В соответствии со ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Согласно п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Согласно требованию от 07.12.2018 № 8016 срок для погашения задолженности установлен до 14.01.2019.

Согласно требованию от 12.03.2020 № 6362 срок для погашения задолженности установлен сроком до 09.04.2020.

Как установлено в судебном заседании, 02.06.2020 налоговый орган обратился с заявлением о выдаче судебного приказа к мировому судье судебного участка Кедровского судебного района Томской области о взыскании с ФИО1 36 828, 70 руб., что подтверждается штампом на конверте. 

Основанием для обращения являлись требования: № 8015 от 07.12.2018 - сумма задолженности 2,25 руб. (до 14.01.2019); № 8016 от 07.12.2018 - сумма задолженности 447,87 руб. (до 14.01.2019), № 7810 от 21.01.2019 – сумма задолженности 193,35 руб. (до 20.02.2019); № 44320 от 25.12.2019 – сумма задолженности 127,60 руб. (до 24.01.2020); № 19037 от 27.06.2018 – сумма задолженности 200,9 руб. (до 31.07.2018); № 6362 от 12.03.2020 - сумма задолженности 34 232,78 руб. (до 09.04.2020).

Таким образом, общая сумма недоимки превысила 3000 руб. по истечении срока исполнения требования № 6362 от 12.03.2020. 

Определением мирового судьи судебного участка Кедровского судебного района Томской области от 22.06.2020 отменен судебный приказ от 10.06.2020 о взыскании с ФИО1 в доход соответствующего бюджета задолженность по обязательным платежам и санкциям в общей сумме 36 828,70 руб. 

В соответствии с п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае непогашения должником задолженности по налогам, пеням, штрафам после отмены мировым судьей судебного приказа по заявлению должника, налоговый орган обращается с исковым заявлением о взыскании указанной задолженности в районный суд по месту жительства должника в течение шести месяцев с даты вынесения мировым судом определения об отмене судебного приказа (п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации). Дело рассматривается в порядке искового производства, установленном главами 12, 32 КАС РФ. 

Настоящее исковое заявление Межрайонной инспекцией ФНС России №2 Томской области о взыскании с административного ответчика задолженности направлено в Кедровский городской суд Томской области 03.08.2020, что подтверждается штампом на конверте, то есть не позднее шести месяцев с даты вынесения мировым судьей определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, административным истцом соблюден установленный ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации срок обращения в суд.

При таких обстоятельствах и доказательствах требования административного истца о взыскании с ФИО1 задолженности по обязательным платежам и пени подлежат удовлетворению.

Согласно ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Поскольку административный истец при подаче административного искового заявления был освобожден от уплаты государственной пошлины, суд в соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ, пп. 1 п. 1 ст. 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации считает необходимым взыскать с административного ответчика государственную пошлину в доход федерального бюджета в размере 1289 руб.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, зарегистрированной и проживающей по адресу: 

<

адрес>, задолженность в общей сумме 36 305,65 руб., в том числе: 447,87 руб. – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная, с 1 января 2017 г.) за 2018 г.; 32 500 руб. – налог на доходы физических лиц по состоянию на 30.12.2019;1253,68 руб. – пени по налогу на доходы физических лиц по состоянию на 30.12.2019; 1625 руб. – штраф по налогу на доходы физических лиц; 479,10 руб. – пени по налогу на доходы физических лиц с 31.12.2019 по 11.03.2020.

Взысканные суммы следует перечислить на счет №40101810900000010007, получатель: ИНН 

<

***>/700801001 УФК МФ РФ по Томской области (Межрайонная ИФНС России № 2 по Томской области), банк получателя: Отделение Томск, г. Томск, БИК 046902001 с указанием реквизитов платежей: ОКТМО-69707000; КБК по ОПС за 2018 – 18210202140061110160; КБК налог по НДФЛ – 18210102030011000110; КБК пени по НДФЛ – 18210102030012000110, КБК штраф по НДФЛ – 18210102030013000110. 

Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в доход федерального бюджета в размере 1289 руб.

Решение может быть обжаловано в Томский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Кедровский городской суд Томской области.

Председательствующий Н.В. Прохорова