Дело № 2а-288/2025

64RS0048-01-2024-003465-44 

Решение

Именем Российской Федерации

13 февраля 2025 года г. Саратов

Фрунзенский районный суд города Саратова в составе

председательствующего судьи Мурзиной Е.В.,

при помощнике ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Саратовской области к ФИО2 о взыскании обязательных платежей и санкций,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 23 по Саратовской области (далее - МРИ ФНС № 23 по Саратовской области, Инспекция, налоговый орган) обратилась в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением, в котором просит взыскать с ФИО2 недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 1 129 815 (один миллион сто двадцать девять тысяч восемьсот пятнадцать) рублей 24 копейки, соответствующие пени в размере 49 759 (сорок девять тысяч семьсот пятьдесят девять) рублей 07 копеек за период с 18 июля 2023 года по 06 ноября 2023 года, всего в размере 1 179 574 (один миллион сто семьдесят девять тысяч пятьсот семьдесят четыре) рублей 31 копейки. 

Требования мотивированы тем, что с 17 мая 2019 года ФИО2 зарегистрирован в качестве арбитражного управляющего, в связи с чем в 2022 году являлся плательщиком страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее – ФФОМС), страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд Российской Федерации (далее – ПФ РФ). Предъявленная ко взысканию в рамках настоящего дела задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за 2022 год на основании поданной административным ответчиком соответствующей налоговой декларации. Поскольку в установленный срок уплаты налог на доходы физических лиц за 2022 год оплачен не был, у ФИО2 образовалось отрицательное сальдо Единого налогового счета (далее - ЕНС), в связи с чем в его адрес выставлено и направлено требование № 3080 по состоянию на 21 июля 2023 года об уплате задолженности (недоимка по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со статьей 228 НК РФ в размере 1 153 357 рублей, пени в размере 1 153 рублей 36 копеек) в срок до 11 сентября 2023 года. Данное требование налогоплательщиком оставлено без исполнения, в связи с чем подано заявление к мировому судье о выдаче судебного приказа. Мировым судьей судебного участка № 1 Фрунзенского района города Саратова 25 декабря 2023 года вынесен судебный приказ № 2а-3523/2023 о взыскании с ФИО2 задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 1 137 874 рублей 11 копеек, соответствующих пени в размере 49 759 рублей 07 копеек, всего 1 187 633 рублей 18 копеек. Ввиду поступивших возражений административного ответчика указанный судебный приказ отменен 15 февраля 2024 года, в связи с чем Инспекция обратилась в суд с настоящим административным исковым заявлением. 

В судебное заседание 11 февраля 2025 года явился представитель административного истца МРИ ФНС № 23 по Саратовской области ФИО3, представитель административного ответчика ФИО2 - ФИО4

В судебном заседании представитель административного истца МРИ ФНС № 23 по Саратовской области ФИО3 поддержала заявленные требования в полном объеме, по основаниям указанным в административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика ФИО2 ФИО4 возражала по заявленным требованиям, ссылаясь на решение Фрунзенского районного суда города Саратова по административному делу № 2а-1745/2024 от 24 декабря 2024 года, указывая на взыскание данным решением суда пени по налогу на доходы физических лиц за 2022 год. Также указала, что на данное решение суда подана апелляционная жалоба.

Судом в порядке статьи 169.1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) объявлялся перерыв в судебном заседании до 16 часов 13 февраля 2025 года.

После перерыва лица, участвующие в деле, извещенные о времени и месте судебного разбирательства надлежащим образом, в судебное заседание не явились, о причинах неявки не сообщили, ходатайств об отложении дела слушанием от них не поступило, в связи с чем суд, признав в силу статьи 150 КАС РФ участие указанных лиц по данной категории дел необязательным, считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся участников процесса.

Изучив материалы административного дела, исследовав письменные доказательства, обозрев материалы административных дел №№ 2а-3523/2023, 2а-970/2024, 2а-1745/2024, суд приходит к следующему выводу.

Согласно положениям части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации (пункт 1 статьи 23 НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность платить налоги это безусловное требование государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства; взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года № 381-О-П).

Данная обязанность в силу пункта 1 статьи 45 НК РФ должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и применения в последующем при неисполнении требования мер по принудительному взысканию недоимки (статьи 46, 47, 69 НК РФ).

В силу статьи 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации (статья 209 НК РФ).

К числу таких плательщиков относятся, в том числе нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой (подпункт 2 пункта 1 статьи 227 НК РФ).

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 данной статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 упомянутого Кодекса (пункт 2 статьи 227 НК РФ).

Приведенной нормой прямо предусмотрена обязанность лиц, занимающихся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, по уплате налога на доходы физических лиц по суммам, полученным от такой деятельности.

Согласно положениям статьи 20 Федерального закона от 26октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» арбитражный управляющий является субъектом профессиональной деятельности и осуществляет регулируемую настоящим Федеральным законом профессиональную деятельность, занимаясь частной практикой.

Таким образом, действующим законодательством арбитражные управляющие отнесены к лицам, занимающимся частной практикой, их доходы, облагаются налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном главой 23 НК РФ.

По правилам пункта 5 статьи 227 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 этой статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 НК РФ.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 6 статьи 227 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе, в том числе, проводить налоговые проверки в порядке, установленном данным Кодексом; требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований; взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены данным Кодексом.

При этом согласно пункту 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов; направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных упомянутым Кодексом, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора.

В соответствии со статьей 87 НК РФ налоговые органы проводят камеральные и выездные проверки, целью которых является контроль за соблюдением налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) законодательства о налогах и сборах.

Также, в соответствии со статьей 419 НК РФ арбитражные управляющие являются плательщиками страховых взносов.

Согласно статье 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 НК РФ, если иное не предусмотрено данной статьей (пункт 1).

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (абзац 1 пункт 2).

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, в срок, установленный абзацем 2 данного пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абзац 3 пункт 2).

В силу положений статьи 432 НК РФ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года.

В соответствии с пунктом 2 статьи 57 НК РФ при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты, налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных названным кодексом.

Согласно статье 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пени начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

В соответствии с пунктом 4 статьи 75 НК РФ пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В силу пункта 5 статьи 75 НК РФ, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Возложение на налогоплательщика обязанности по уплате пени является способом обеспечения исполнения налоговых обязательств, в связи с чем, пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке и в сроки, что и задолженность по налогам, на которую они начислены.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом, иные суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете в соответствии с действующим законодательством.

Как следует из пункта 2 статьи 11.3 НК РФ, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ) сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов.

По состоянию на 1 января 2023 года каждому налогоплательщику сформировано входящее сальдо ЕНС по правилам, которые установлены в статье 4 Федерального закона № 263-ФЗ.

В соответствии со статьей 45 НК РФ в редакции Федерального закона № 2263-ФЗ действует единый налоговый платеж (далее - ЕНП).

ЕНП - это сумма денежных средств, перечисляемая налогоплательщиком на соответствующий счет (ЕНС), в счет исполнения обязанности перед бюджетом Российской Федерации.

ЕНС - это форма учета совокупной обязанности налогоплательщика и перечисленных денежных средств в качестве ЕНП, распределение которого осуществляется ФНС России.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ, в редакции Федерального закона № 263-ФЗ, зачет денежных средств, признаваемых в качестве ЕНП, осуществляется в следующей последовательности: недоимки - начиная с наиболее ранней даты ее выявления; налогов, авансовых платежей по налогам, сборам, страховым взносам - с даты, возникновения обязанности по их уплате; задолженности по пеням; задолженности по процентам; задолженности по штрафам.

На каждом этапе зачет осуществляется с суммы, имеющей самую раннюю дату выявления недоимки или уплаты налога.

Если суммы ЕНП недостаточно, а сроки уплаты налогов и взносов совпадают, то платеж зачтется пропорционально сумме, подлежащей погашению (пункт 10 статьи 45 НК РФ). 

Судом установлено и следует из материалов настоящего административного дела, что ФИО2 с 17 мая 2019 года по настоящее время зарегистрирован в реестре арбитражных управляющих (№ 18787), является членом Союза «Саморегулируемая организация «Гильдия арбитражных управляющих» и в 2022 году являлся плательщиком налога на доходы физических лиц (с доходов, полученных в соответствии со статьей 228 НК РФ), страховых взносов на обязательное медицинское и обязательное пенсионное страхование, которые заявляет и декларирует самостоятельно.

05 мая 2023 года ФИО2 в налоговый орган представлена декларация по налогу на доходы физических лиц за 2022 год по форме 3-НДФЛ с указанием кода категории налогоплательщика 750 (арбитражный управляющий), из содержания которой следует, что в 2022 году им получен доход от профессиональной деятельности в качестве арбитражного управляющего в размере 13 100 000 рублей, сумма в размере 4 125 000 рублей являлась налоговым вычетом, соответственно налоговая база для исчисления налога составила 8 975 000 рублей (13 100 000-4 125 000), сумма налога подлежащего уплате в бюджет составила 1 166 750 рублей (8 975 000*13%).

В связи с неуплатой в установленный срок налога на доходы физических лиц за 2022 год, ФИО2 в соответствии со статьей 69 НК РФ направлено требование № 3080 об уплате задолженности по состоянию на 21 июля 2023 года в срок до 11 сентября 2023 года, а именно недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со статьей 228 НК РФ в размере 1 153 357 рублей и соответствующих пени в размере 1 153 рублей 36 копеек.

Сроки обращения налогового органа в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности установлены пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Также согласно абзацу второму пункта 4 статьи 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства, в том числе не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. 

В соответствии с позицией Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении от 25 октября 2024 года № 48-П закон предполагает обязанность суда, рассматривающего административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности, проверить соблюдение налоговым органом не только шестимесячного срока на подачу соответствующего иска, исчисляемого с момента отмены судебного приказа о взыскании той же задолженности после поступления возражений налогоплательщика, но и шестимесячного срока на обращение за вынесением такого судебного приказа, а также наличие оснований для их восстановления.

В ходе рассмотрения настоящего административного дела суд проверил соблюдение налоговым органом порядка обращения в суд, нарушений процедуры не установлено.

Как видно из материалов дела, 21 июля 2023 года налоговым органом сформировано и выставлено требование № 3080 (по сроку уплаты 11 сентября 2023 года). 

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Требование № 3080 об уплате задолженности по состоянию на 21 июля 2023 года направлено и вручено ФИО2 через личный кабинет налогоплательщика (зарегистрирован в сервисе 06 мая 2014 года) 22 июля 2023 года, что соответствует положениям статьи 70 НК РФ и Постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году». Факт получения требования № 3080 об уплате задолженности по состоянию на 21 июля 2023 года административным ответчиком не оспаривается.

Свое право на взыскание в судебном порядке задолженности с ФИО2 по данному требованию Инспекция реализовала путём подачи 25 декабря 2023 года (долговым центром направлено 12 декабря 2023 года по реестру) мировому судье заявления о выдаче судебного приказа (административное дело № 2а-3523/2023). Мировым судьей судебного участка № 1 Фрунзенского района города Саратова 25 декабря 2023 года вынесен судебный приказ № 2а-3523/2023 о взыскании с ФИО2 задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2022 год. 15 февраля 2024 года мировым судьей судебного участка № 1 Фрунзенского района города Саратова данный судебный приказ отменен, в связи с чем налоговый орган обратился в суд с настоящим административным заявлением.

В связи с отменой судебного приказа о взыскании налоговой задолженности Инспекция обратилась в районный суд с настоящим административным исковым заявлением 14 августа 2024 год.

При указанных обстоятельствах суд приходит к выводу, что налоговым образом соблюдены сроки обращения в суд с настоящим административным заявлением, установленные подпунктом 1 пункта 3 статьи 48 и абзацем вторым пункта 4 статьи 48 НК РФ.

Порядок и срок взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, не нарушены, в том числе с учетом принципа всеобщности налогообложения, поскольку налоговым органом исполнена обязанность инициировать процедуру судебного взыскания, совершить в установленные сроки последовательные действия путем обращения к мировому судье за вынесением судебного приказа о взыскании задолженности, предъявления соответствующего административного искового заявления.

По существу заявленных требований суд исходит из нижеследующего.

Судом установлено, что заявленный ко взысканию в настоящем деле размер задолженности образовался в связи с неуплатой административным ответчиком налога на доходы физических лиц за 2022 год по представленной им в налоговый орган 05 мая 2023 года декларации по форме 3-НДФЛ, с суммой налога подлежащей уплате в бюджет – 1 166 750 рублей. 

Согласно требованию № 3080 об уплате задолженности по состоянию на 21 июля 2023 года в срок до 11 сентября 2023 года подлежала уплате недоимка по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со статьей 228 НК РФ в размере 1 153 357 рублей и соответствующие пени в размере 1 153 рублей 36 копеек.

На дату формирования заявления о вынесении судебного приказа по требованию № 3080 по состоянию на 21 июля 2023 года по административному делу № 2а-3523/2023 сумма задолженности ФИО2 составляла всего 1 187 633 рублей, в том числе по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 1 137 874 рублей 11 копеек, соответствующие пени в размере 49 759 рублей 07 копеек, всего 18 копеек.

Из представленных Инспекицей в ходе рассмотрения настоящего дела пояснений следует, что произведены уменьшения по расчету по спорному налогу на доходы физических лиц: 18 июня 2023 года в сумме 13 130 рублей, 18 июля 2023 года в сумме 263 рублей; а также в связи с частичным исполнением в сумме 31 рублей 25 копеек (платежное поручение от 9 марта 2023 года). 

На 18 июля 2023 года задолженность ФИО2 перед бюджетом по налогу на доходы физических лиц составила 1 153 325 рублей 75 копеек. 

ФИО2 после образования спорной задолженности и направления требования производились Единые налоговые платежи (далее ЕНП): в сумме 8033 рублей 08 копеек платежным поручением от 04 августа 2023 года (распределено в счет оплаты спорной задолженности), в связи с чем на 4 августа 2023 года задолженность ФИО2 перед бюджетом по налогу на доходы физических лиц за 2022 год составила 1 145 292 рубля 67 копеек.

Платежным поручением от 24 сентября 2023 года административным ответчиком произведен ЕНП в сумме 7449 рублей 81 копеек (распределено в счет оплаты спорной задолженности), после оплаты задолженность на 25 сентября 2023 года составила 1 137 842 рубля 86 копеек. 

Также административным ответчиком произведены ЕНП платежным поручением от 10 января 2024 года в сумме 6050 рублей 34 копеек, платежным поручением от 02 апреля 2024 года в сумме 1977 рублей 28 копеек (платежи распределены в счет оплаты спорной задолженности).

В связи с уменьшениями по расчету и частичной оплатой у ФИО2 сформировалась задолженность перед бюджетом в размере 1 129 815 рублей 24 копеек.

Предъявленная ко взысканию в рамках настоящего дела задолженность в размере 1 129 815 рублей 24 копеек ФИО2 не оплачена. 

На дату обращения налоговым органом с настоящим административным исковым заявлением остаток задолженности ФИО2 по требованию № 3080 от 21 июля 2023 года состоит из налога на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со статьей 228 НК РФ за 2022 год в размере 1 129 815 рублей 24 копеек (по сроку уплаты 17 июля 2023 года по декларации по форме 3-НДФЛ от 05 мая 2023 года). 

Поскольку на 18 июля 2023 года обязанность по уплате налога на доходы физических лиц за 2022 год наступила (пункт 6 статьи 227 НК РФ), но административным ответчиком не исполнена, с указанной даты (18 июля 2023 года) Инспекцией произведено начисление соответствующих пени. 

В рамках настоящего административного дела налоговым органом ко взысканию заявлены пени за период с 18 июля 2023 года по 6 ноября 2023 года, всего в размере 49 759 рублей 07 копеек.

Указанная задолженность по пени за период с 18 июля 2023 года по 06 ноября 2023 года образовалась ввиду формирования отрицательного сальдо ЕНС, в связи с неуплатой налога на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со статьей 228 НК РФ за 2022 год, и рассчитана административным истцом по формуле П=Н*1/300СЦБ*количество дней, следующим образом:

- начислены пени на недоимку в размере 1 153 325 рублей 75 копеек за период с 18 июля 2023 года по 23 июля 2023 года в размере 1 729 рублей 99 копеек (за 6 дней по ставке ЦБ РФ ( по формуле П=Н*1/300СЦБ*количество дней);

-начислены пени на недоимку в размере 1 153 325 рублей 75 копеек за период с 24 июля 2023 года по 03 августа 2023 года в размере 3 594 рублей 53 копеек (за 11 дней по ставке ЦБ РФ ( по формуле П=Н*1/300СЦБ*количество дней);

- начислены пени на недоимку в размере 1 145 292 рублей 67 копеек (отрицательное уменьшено в связи с оплатой 8 033 рублей 08 копеек платежным поручением от 04 августа 2023 года, распределено в счет оплаты спорной задолженности) за период с 04 августа 2023 года по 14 августа 2023 года в размере 3 569 рублей 50 копеек (за 11 дней по ставке ЦБ РФ (по формуле П=Н*1/300СЦБ*количество дней); 

- начислены пени на недоимку в размере 1 145 292 рублей 67 копеек за период с 15 августа 2023 года по 17 сентября 2023 года в размере 15 578 рублей 98 копеек (за 34 дня по ставке ЦБ РФ (по формуле П=Н*1/300СЦБ*количество дней); 

- начислены пени на недоимку в размере 1 145 292 рублей 67 копеек за период с 18 сентября 2023 года по 24 сентября 2023 года в размере 3 474 рублей 05 копеек (за 7 дней по ставке ЦБ РФ ( по формуле П=Н*1/300СЦБ*количество дней);

- начислены пени на недоимку в размере 1 137 842 рублей 86 копеек (отрицательное уменьшено в связи с оплатой 7 449 рублей 81 копеек платежным поручением от 24 сентября 2023 года, распределено в счет оплаты спорной задолженности) за период с 25 сентября 2023 года по 29 октября 2023 года в размере 17 260 рублей 65 копеек (за 35 дней по ставке ЦБ РФ (по формуле П=Н*1/300СЦБ*количество дней);

- начислены пени на недоимку в размере 1 137 842 рублей 86 копеек за период с 30 октября 2023 года по 06 ноября 2023 года в размере 4 551 рублей 37 копеек (за 8 дней по ставке ЦБ РФ по формуле П=Н*1/300СЦБ*количество дней).

Таким образом, ФИО5 с 18 июля 2023 года по 06 ноября 2023 года начислены пени на отрицательное сальдо ЕНС (в ЕНС вошел только налог на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со статьей 228 НК РФ за 2022 год), всего в размере 49 759 рублей 07 копеек.

Состав недоимки на которую начислены пени, а также расчет соответствующих пени судом проверен и является верным.

Контррасчет административным ответчиком не представлен, а расчет не оспорен.

Из анализа вышеприведенных расчетов пени в размере 49 759 рублей 07 копеек, а также представленных суду пояснений налогового органа следует, что изменение размера недоимки, с сумм неуплаты которой начислялись пени за период с 18 июля 2023 года по 06 ноября 2023 года, связано с тем, что в данные периоды имели место уменьшения по расчетам и произведение уплаты ЕНП.

Судом установлено, что ввиду вступления в силу Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в Налоговый кодекс Российской Федерации о введении единого налогового счета и единого налогового платежа, инспекций (по состоянию на 21 июля 2023 года) сформировано отрицательное входящее сальдо ЕНС ФИО2, которое на указанную дату состояло только из налога на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со статьей 228 НК РФ за 2022 год и соответствующих пени по данному виду налогу.

В ходе рассмотрения дела представителем ответчика сам факт наличия задолженности перед бюджетом по налогу на доходы физических лиц за 2022 года не отрицался, контррассчет задолженности, в том числе по пени не представлен, при этом суд учитывает, что размер заявленной ко взысканию недоимки образовался в связи с неуплатой административным ответчиком налога на доходы физических лиц за 2022 год по представленной им в налоговый орган 05 мая 2023 года декларации по форме 3-НДФЛ. Доказательства отсутствия задолженности или ее оплаты суду в ходе рассмотрения настоящего дела административном ответчиком не представлены.

Ссылку представителя административного ответчика на решение Фрунзенского районного суда города Саратова по административному делу № 2а-1745/2024 от 24 декабря 2024 года, которым взысканы пени по налогу на доходы физических лиц за 2022 года, суд отклоняет ввиду следующего.

Судом в ходе рассмотрения настоящего дела обозревались материалы административного дела № 2а-1745/2024 и установлено, что на решение по данному делу подана апелляционная жалоба, при этом указанным решением с ФИО2 налог на доходы физических лиц за 2022 года не взыскивался, взыскание указанного налога является предметом рассмотрения настоящего административного дела. 

На основании изложенного, оценив собранные по делу доказательства в их совокупности, суд приходит к выводу, что административные исковые требования Межрайонной ИФНС № 23 по Саратовской области являются законными, обоснованными и подлежащими удовлетворению.

В силу статьи 103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела. Размер и порядок уплаты государственной пошлины устанавливаются законодательством РФ о налогах и сборах.

В соответствии с частью 1 статьи 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета. 

Вместе с тем, исходя из разъяснений, содержащихся в абзаце 2 пункта 40 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27 сентября 2016 года № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации», о том, что при разрешении коллизий между частью 1 статьи 114 КАС РФ и положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации судам необходимо руководствоваться положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации как специального федерального закона, регулирующего отношения, связанные с формированием доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а положениями пункта 2 статьи 61.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что суммы государственной пошлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, зачисляются в местный бюджет. 

В связи с изложенным, суд учитывая положения пункта 1 статьи 333.19 НК РФ (в редакции на дату подачи административного иска) считает необходимым взыскать с административного ответчика в доход бюджета муниципального образования «Город Саратов» государственную пошлину в размере 14 097 рублей 88 копеек (13 200 рублей плюс 0,5 процента суммы, превышающей 1 000 000 рублей (179574,31*0,5%=897,88). 

На основании изложенного и руководствуясь статьями 174, 175, 176, 177, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 23 по Саратовской области к ФИО2 о взыскании обязательных платежей и санкций удовлетворить.

Взыскать с ФИО2 (ИНН №), ДД.ММ.ГГГГ года рождения, зарегистрированного по адресу: 

<

адрес>, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 23 по Саратовской области задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 1 129 815 (один миллион сто двадцать девять тысяч восемьсот пятнадцать) рублей 24 копейки, а также соответствующие пени в размере 49 759 (сорок девять тысяч семьсот пятьдесят девять) рублей 07 копеек за период с 18 июля 2023 года по 06 ноября 2023 года, всего в размере 1 179 574 (один миллион сто семьдесят девять тысяч пятьсот семьдесят четыре) рублей 31 копейки.

Взыскать с ФИО2 (ИНН №), ДД.ММ.ГГГГ года рождения, зарегистрированного по адресу: 

<

адрес>, в доход бюджета муниципального образования «Город Саратов» государственную пошлину в размере 14 097 рублей (четырнадцать тысяч девяносто семь) рублей 88 копеек. 

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в Саратовский областной суд через Фрунзенский районный суд города Саратова в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме. 

Срок изготовления мотивированного решения суда – 27 февраля 2025 года.

Судья: Е.В. Мурзина