РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

10 октября 2024 г. г. Черняховск

Черняховский городской суд Калининградской области в составе:

председательствующего судьи С.В. Ткачевой,

при секретаре судебных заседаний ФИО1, 

рассмотрев в судебном заседании административное дело по административному иску УФНС России по Калининградской области к ФИО2 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, штрафа, пени, 

установил:

административный истец в лице УФНС России по Калининградской области обратился в суд с указанным административным иском к административному ответчику ФИО2 о взыскании налога на доходы физических лиц за 2021 год в сумме 255 466 руб. 02 коп., пени, подлежащие уплате в бюджетную систему РФ в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки – 32 467 руб. 91 коп., штрафа по налогу на доходы физических лиц за 2021 год (ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации) в сумме 6 987 руб. 50 коп., штрафа по налогу на доходы физических лиц за 2021 год (ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации) в сумме 10 481 руб. 25 коп., а всего в общей сумме 305 402 руб. 68 коп. 

В обоснование заявленных требований указал, что административный ответчик в 2021 году произвел отчуждение недвижимого имущества: иное строение и сооружение с кадастровым номером №, расположенный по адресу: 

<

адрес>. Срок уплаты налога на доходы физических лиц за 2021 год – 15.07.2022.

Поскольку в установленный срок административным ответчиком не была произведена оплата налога, то налоговым органом 18.07.2021 начата камеральная налоговая проверка, в связи с выявлением факта реализации имущества налогоплательщиком в 2021 году.

Согласно информации Федеральной Службы Государственной Регистрации, Кадастра и Картографии, по состоянию на 01.01.2021 кадастровая стоимость объекта составляет 2 485 003 руб. 40 коп., с учетом понижающего коэффициента 0,7 примененного к кадастровой стоимости имущества 1 739 502 руб. 38 коп. согласно положениям п.3 ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ).

Цена сделки составила 2 400 000 руб., что составляет общий доход от продажи.

По результатам проверки налогоплательщику предоставлен имущественный налоговый вычет, в размере 250 000 руб. 00 коп., в связи с продажей объекта недвижимого имущества, предусмотренный подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ.

Таким образом, проверкой исчислен налог к уплате в размере (2400 000,00 – 250 000 х13%) 279 500 руб. 

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговым органом вынесено решение № 6119 от 13.01.2023, согласно которому ФИО3 доначислен налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 279 500 руб. 00 коп., Также, в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа за неуплату или неполную уплата сумм налога, с учетом смягчающих ответственность обстоятельств, в размере 6 987 руб. 50 коп., в соответствии со ст. 119 НК РФ налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа за непредставление в установленный законодательством налогах и сборах срок декларации в налоговый орган по месту учета в размере 10 481 руб. 25 коп.

Расчет штрафа по статье 122 НК РФ: 279 500 х 20% = 55900/8= 6 987 руб. 50 коп.

Расчет штрафа по статье 119 НК РФ: 279 500 х 5% = 13 975 х 6 мес.=83 850/8= 10 481,25.

Налог на доходы физических лиц за 2021 год, соответствующие штрафы за 2021 год в установленные законодательством сроки не уплачены. 

Налог погашен частично в суме 24 033 руб. 98 коп., остаток задолженности составляет 255 466 руб. 02 коп. 

В связи с внедрением с 01.01.2023 института ЕНС, сальдовые остатки конвертированы в ЕНС, сформировано единое сальдо расчетов с бюджетом по налоговым обязательствам налогоплательщика.

Сальдо ЕНС на 01.01.2023 формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 данных, в частности, о суммах неисполненных (до 01.01.2023) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов.

При этом требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, прекращает действие требований, направленных до 31.12.2022 (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований (п. п. 2, 3 ст. 45, ст. 48, п. 1 ст. 69 НК РФ; п. 1 ч. 1, п. 1 ч. 2, п. 1 ч. 9 ст. 4 Закона от 14.07.2022 №263-Ф3).

Налоговым органом выставлено требование об уплате задолженности:

- № 11447 от 27.06.2023, направлено налогоплательщику в электронном виде через интернет-сервис «Личный кабинет налогоплательщика» (доступ открыт 11.03.2021).

В ЕНС налогоплательщика отражены операции по уплате пени «Погашено из ЕНП» на сумму 1 578 руб. 32 коп., на сумму 520 руб. 33 коп., на сумму 193 руб. 03 коп., на сумму 265 руб. 70 коп., на сумму 40 руб. 76 коп., на сумму 13 руб. 74 коп. 

Поскольку требование в добровольном порядке не исполнено, налоговым органом произведено начисление пени. В требовании об уплате задолженности № 11447 по состоянию на 27.06.2023 сумма пени составила 22 577 руб. 09 коп. (2611,88 (за период до 01.01.2023) + 11305 руб. 95 коп. (за период с 01.01.2023 по 27.06.2023) +11271,14 (за период до конвертации в ЕНС с 15.07.2022 по 30.12.2022) -1578,32-520,33-193,03-265,70-40,76-13,74 (погашено из ЕНП)). 

На дату формирования заявления о выдаче судебного приказа по состоянию на 16.10.2023 сумма пени составила 32 467 руб. 91 коп. (2611,88(за период до 01.01.2023) +21196,77 (за период с 01.01.2023 по 16.10.2023) +11271,14 (за период до конвертации в ЕНС с 15.07.2022 по 30.12.2022) -1578,32-520,33-193,03-265,70-40,76-13,74 (погашено из ЕНП)). 

ФИО3 сформировано Решение № 14517 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств от 05.10.2023, направлено налогоплательщику, что подтверждается списком почтовых отправлений № 764 от 06.10.2023.

Налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа, мировым судьёй 2-го судебного участка Черняховского судебного района Калининградской области 24.01.2024 вынесен судебный приказ № 2а-194/2024 в отношении ФИО2, который был отменен 01.03.2024 на основании поступивших возражений ответчика, потому административный истец вынужден обратиться в суд с настоящим иском. 

На момент подачи административного искового заявления задолженность ответчика в общей сложности составила 305 402 руб. 68 коп. 

В судебное заседание представитель истца УФНС России по Калининградской области не явился, о слушании дела извещен надлежащим образом, в том числе посредством размещения соответствующей информации в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», просил рассмотреть дело в свое отсутствие. 

Административный ответчик, в судебное заседание не явился, участвуя в предыдущем судебном заседании, исковые требования не признал, пояснил, что данный объект им был построен и налоговый орган не применил вычет, предусмотренный пп.2п.2 ст. 220 НК РФ, представил свой расчёт НДФЛ, согласно которому сумма НДФЛ должна составить 208 297 руб. 70 коп. 

На основании части 7 статьи 150, части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту – КАС РФ), суд счел возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

Исследовав материалы дела, и дав им оценку в соответствии со ст.84 КАС РФ, суд приходит к следующим выводам.

В силу ст.57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

На основании требования пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (п. 1 ст. 209 НК РФ).

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ (ст. 210 НК РФ).

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ предусмотрено, что исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

Освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 НК РФ, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (п. 1 ст. 217.1 НК РФ).

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ (п. 2 ст. 228 НК РФ) и обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 229 НК РФ налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ представляются налогоплательщиками не позднее 30 апреля, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. срок представления налоговой декларации за 2021 год установлен не позднее 30.04.2022.

Судом установлено, что ФИО2 с 02.04.2021 принадлежало на праве собственности здание общей площадью 142,3 кв.м. с кадастровым номером № расположенное по адресу: 

<

адрес>, кадастровой стоимостью 2 485 003 руб. 40 коп. 

23.04.2021 ФИО2 произведено отчуждение принадлежащего ему здания за 2 400 000 руб., что следует из договора купли – продажи, сделка зарегистрирована надлежащим образом, что подтверждается выпиской из ЕГРН. Срок владения зданием у ФИО2 не превысил пяти лет. 

Таким образом, ФИО2 является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ.

В нарушение статьи 229 НК РФ, в установленный срок до 30.04.2022, ФИО2 не представлена в налоговый орган декларация по форме 3-НДФЛ за 2021 год, что подтвердил административный ответчик в судебном заседании.

В соответствии с п. 4 ч. 1 с. 228 НК РФ исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят физические лица получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ, исходя из сумм таких доходов.

Согласно п. 6 ст. 228 Кодекса налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено п. 7 ст. 228 Кодекса.

В соответствии с ч. 1 ст. 224 НК РФ на данный вид налогообложения установлена налоговая ставка в размере 13 %.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

В соответствии с п. 2 статьи 214.10 НК РФ, в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Согласно пункту 2 статьи 217.1 НК РФ, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (пункт 4 статьи 217.1 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены указанными пунктами и настоящей статьей: имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей: имущественный налоговый вычет предоставляется: в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей; в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 250 000 рублей.

Сумма налога на доходы физических лиц к уплате за 2021 год по данным налогового органа, с учетом налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса в размере 250 000 рублей, определена в размере 279 500 руб. 

Размер налога определён административным истцом правильно.

В установленный срок до 15.07.2022 налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2021 год в сумме 279 500 руб. ФИО2 не уплачен.

03.10.2022 ФИО2 направлено требование № 9533 о представлении пояснений по факту не предоставления налоговой декларации в течение пяти рабочих дней со дня получения требования.

Актом налоговой проверки № 6428 от 31.10.2022, проведенной налоговым органом в связи с непредставлением налогоплательщиком расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи объекта недвижимости, у ФИО2 выявлена вышеуказанная недоимка по налогам.

Акт проверки от 31.10.2022 и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 31.10.2022, направлены 08.11.2022 в адрес ФИО2

На основании пункта 1 статьи 229 НК РФ налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ представляются налогоплательщиками не позднее 30 апреля, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. срок представления налоговой декларации за 2021 год установлен не позднее 30.04.2022.

В связи с непредставлением налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2021 год, на основании решения № 6119 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.01.2023, ФИО2 на основании п.1 ст. 119 НК РФ назначен штраф в размере 6987 руб. 50 коп., по п.1 ст. 122 НК РФ – 10 481 руб. 25 коп. 

Решение № 14517 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.10.2023, было направлено ФИО2 06.10.2023, получено последним, не оспорено и соответственно вступило в законную силу.

УФНС России по Калининградской области выставлено ФИО2 требование об уплате налога сбора пени, штрафа № 11447 от 27.06.2023, которое вручено налогоплательщику 31.07.2023, что подтверждается скриншотом личного кабинета налогоплательщика.

Требование в добровольном порядке в установленный срок до 26.07.2023, ФИО2 не исполнено. Вследствие чего на основании ст. 75 НК РФ ответчику были начислены пени, которые исчислены с 01.01.2023 на сумму совокупной обязанности по ЕНС и в требовании их по состоянию на 27.06.2023 их размер указан как 22 577 руб. 09 коп. и налоговый орган 17.01.2024 обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении должника, то есть в установленные абз. 2. 3 ст. 48 НК РФ сроки. При этом на дату формирования заявления о выдаче судебного приказа по состоянию на 16.10.2023 сумма пени составила 32 467 руб. 91 коп. 

Мировым судьёй второго судебного участка Черняховского судебного района Калининградской области 24.01.2024 на основании заявления налогового органа вынесен судебный приказ №2а-194/2024 в отношении ФИО2, который отменен на основании поступивших возражений последнего 01.03.2024.

В Черняховский городской суд с настоящим административным иском УФНС России по Калининградской области обратилось 09.07.2024, то есть в течение 6-ти месячного срока после отмены судебного приказа.

Таким образом, УФНС России по Калининградской области соблюдены установленные налоговым законодательством сроки обращения в суд для взыскания с ФИО2 недоимки по налогам.

При этом, на момент подачи настоящего административного иска, задолженность административного ответчика перед налоговым органом по уплате налога на доходы физических лиц за 2021 год уменьшилась на 24 033 руб. 98 коп. и остаток составил 255 466 руб. 02 коп. 

Административный ответчик с данным расчетом не согласился, подтвердил, что ему принадлежал спорный объект, право собственности на который вследствие работ по реконструкции было зарегистрировано в 2021 году, после чего он произвел его отчуждение, в связи с тяжелой жизненной ситуацией не задумывался об уплате налога и не знал, что надо подавать декларацию.

Однако, полагает, что поскольку им на приобретение данного помещения 17.08.2010 было потрачено 549 600 руб., на ремонт помещения в 2014 году - 248 110 руб. то он имеет право воспользоваться применением налогового вычета, предусмотренного пп.2 п.2 ст. 220 НК РФ в виде фактически произведенных расходов на приобретение помещения, что составит 208 297 руб. 70 коп. (2 400 000 – 797 710=1 602 290*13%), потому сумма налога, исчисленная истцом явно завышена. 

Данные доводы суд считает основанными на ошибочном токовании закона. 

Так, уменьшение облагаемых доходов от продажи имущества на сумму произведенных расходов возможно только посредством представления налогоплательщиком налоговой декларации по форме 3-НДФЛ с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы. Такая декларация должна быть представлена до составления акта налоговой проверки, проводимой в порядке абз. 1 п. 1.2 ст. 88 НК РФ с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы (п. 6 ст. 100 НК РФ), то есть в данном конкретном случае, административный ответчик должен был подать соответствующую декларацию с приложением подтверждающих документов до 30.10.2022, чего им сделано не было, при том, что акт налоговой проверки им был получен своевременно.

Поскольку налоговым органом 05.10.2023 было принято решение о привлечении административного ответчика к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, проведенной в порядке абз. 1 п. 1.2 ст. 88 НК РФ, то ФИО2 также не лишен был возможности воспользоваться правом уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, путем подачи жалобы на принятое решение в апелляционном порядке (гл. 19 НК РФ) с указанием причин непредставления документов, подтверждающих произведенные расходы, на этапе рассмотрения материалов налоговой проверки. Данным правом административный ответчик также не воспользовался. Решение налогового органа вступило в законную силу, не обжаловано, а потому оснований не согласиться с ним у суда не имеется. 

В то же время, как указывает административный истец, ФИО2 в настоящее время не лишен возможности заявить о своем праве на налоговый вычет путем представления в налоговый орган декларации по форме 3 -НДФЛ за 2021 год, приложив к ней подтверждающие документы. После проведения камеральной проверки, налоговым органом будет принято соответствующее решение о наличии или отсутствии права на испрашиваемый налоговый вычет.

На основании изложенного суд приходит к выводу о том, что поскольку судом достоверно установлен факт владения административным ответчиком объектом недвижимости, период владения, отчуждение объекта, стоимость объекта, не представление декларации и неуплата налога на доход физического лица, то имеются все правовые основания для удовлетворения заявленных административных исковых требований. 

Поскольку силу положений ст. 333.36 НК РФ административный истец освобождён от уплаты государственной пошлины, то в соответствии со ст. 111, 114 КАС РФ с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в доход местного бюджета в размере 6 254 руб.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области к ФИО2 удовлетворить.

Взыскать с ФИО2 (ИНН №) в пользу Управления Федеральной налоговой службы России по Калининградской области (ИНН 

<

***>) задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 255 466 руб. 02 коп., пени в размере 32 467 руб. 91 коп., штраф за не предоставление налоговой декларации в сумме 10 481 руб. 25 коп., штраф за неуплату налога в сумме 6 987 руб. 50 коп., а всего 305 402 руб. 68 коп. 

Взыскать с ФИО2 в бюджет муниципального образования «Черняховский муниципальный округ Калининградской области» государственную пошлину в размере 6 254 руб.

Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд через Черняховский городской суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья С.В. Ткачева

Мотивированное решение изготовлено 10.10.2024

Судья С.В. Ткачева

УИД: 39RS 0022-01-2024-001066-29

Дело № 2а-759/2024