Р Е Ш Е Н И Е

именем Российской Федерации

г. Самара 14 января 2025 года

Самарский областной суд в составе:

председательствующего судьи Хлыстовой Е.В., 

при помощнике судьи Добиной Д.Д., 

с участием прокурора Колчиной Е.Е., 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-77/2025 по административному исковому заявлению ФИО1 к Министерству имущественных отношений Самарской области о признании недействующими нормативных правовых актов в части,

У С Т А Н О В И Л :

ФИО1 обратилась в Самарский областной суд с административным исковым заявлением к министерству имущественных отношений Самарской области, в котором просит признать недействующими со дня их принятия:

- Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2021 год, утвержденный приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 19 октября 2020 года № 2014, а также в печатном издании «Волжская коммуна» от 21.10.2020 года № 171 (30955) в части включения в него под пунктом № 32798 нежилого помещения с кадастровым номером №; 

- Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2022 год, утвержденный приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 22 октября 2021 года № 2233, в части включения в него под пунктом № 9113 нежилого помещения с кадастровым номером №;

- Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023 год, утвержденный приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 08 ноября 2022 года № 2077, в части включения в него под пунктом № 9012 нежилого помещения с кадастровым номером №;

- Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2024 год, утвержденный приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 03 ноября 2023 года № 2365, в части включения в него под пунктом № 8807 нежилого помещения с кадастровым номером №.

В обоснование заявленных требований административный истец указала, что под названными пунктами в Перечни включено принадлежащее ей на праве собственности нежилое помещение, не соответствующее критериям, установленным статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку не является офисным, не предназначено и не используется для размещения объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания. 

Полагает, что необоснованное включение объекта в Перечни нарушает ее права и законные интересы, неправомерно возлагая обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере.

В судебное заседание стороны не явились, о дате и времени рассмотрения дела уведомлены надлежащим образом. 

В силу ст. 150, ч. 5 ст. 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд полагает возможным рассмотреть административное дело в отсутствие неявившихся лиц. 

Выслушав заключение прокурора Колчиной Е.Е., полагавшей, что административный иск подлежит удовлетворению, исследовав материалы дела, суд приходит к выводу о том, что заявленные требования являются обоснованными. 

В соответствии с части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

На основании части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, возлагается на орган, организацию, должностное лицо, принявшие оспариваемый нормативный правовой акт.

Установлено, что ФИО1 является собственником нежилого помещения с кадастровым номером №, площадью 111,6 кв.м., 1 этаж, расположенного по адресу: Самарская область, г. Тольятти, Комсомольский район, ул. Ярославская, д. 10, нежилое помещение 2б, с наименованием: нежилое помещение, назначение: нежилое, виды разрешенного использования – данные отсутствуют, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 19.08.2024.

В силу статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. 

В соответствии с требованиями статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 N 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (глава 32) и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введение в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В соответствии со ст. 1 Закона Самарской области № 107-ГД от 10.11.2014 г., 1 января 2015 года установлено как единая дата начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения. 

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также НК РФ) налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Согласно пункту 3 статьи 402 НК РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Из пункта 1, подпункта 2 пункта 2 статьи 406 НК РФ следует, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 настоящей статьи.

В случае определения налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения налоговые ставки в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, устанавливаются в размере, не превышающем 2 процентов.

При этом, согласно пункта 1 Решения Думы городского округа Тольятти от 12.11.2014 г. № 510 «О налоге на имущество физических лиц на территории городского округа Тольятти», ставка налога на имущество физических лиц в отношении:

- прочих объектов налогообложения установлена в размере 0,5 процента кадастровой стоимости объекта налогообложения,

- для объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере: в 2017 году - 1,5 процента кадастровой стоимости объекта налогообложения; в 2018 и 2019 г.г. - 1,8 процента кадастровой стоимости объекта налогообложения; в 2020 году и последующие годы - 2 процентов кадастровой стоимости объекта налогообложения, то есть в повышенном размере. 

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с Постановлением Правительства Самарской области от 25 ноября 2014 года № 719 министерство имущественных отношений Самарской области является органом исполнительной власти Самарской области, уполномоченным на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

В силу части 3 статьи 4, статьи 9 Закона Самарской области от 07.07.2000 г. № 28-ГД «О нормативных правовых актах Самарской области» министерства и иные органы исполнительной власти Самарской области, их должностные лица по вопросам, входящим в их компетенцию, принимают (издают) приказы. 

Приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 19.10.2020 года № 2014 опубликован на официальном сайте www.pravo.samregion.ru 19.10.2020, в газете «Волжская коммуна», № 171(30955) от 21.10.2020 года, приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 22.10.2021 года № 2233 опубликован на официальном сайте http://www.pravo.samregion.ru 22.10.2021), приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 08.11.2022 года № 2077 опубликован на официальном сайте www.pravo.samregion.ru 09.11.2022), приказ министерства имущественных отношений от 03.11.2023 года № 2365 опубликован на официальном сайте http://www.mio.samregion.ru 07.11.2023 года

Оспариваемые нормативные правовые акты приняты в форме, предусмотренной пунктом 2 статьи 9.1 Закона Самарской области от 7 июля 2000 г. N 28-ГД «О нормативных правовых актах Самарской области», и официально опубликован в предусмотренный пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ срок.

По мотивам отсутствия полномочий у министерства имущественных отношений Самарской области на принятие приказа, а также по процедуре его принятия и порядку опубликования нормативный правовой акт не оспаривается.

В указанные приказы на 2021,2022,2023,2024 годы включено принадлежащее административному истцу на праве собственности нежилое помещение с кадастровым номером №. 

Оценивая обоснованность включения объекта недвижимого имущества в оспариваемые Перечни, проверив оспариваемые нормативные правовые акты на соответствие законодательству, имеющему большую юридическую силу, суд полагает, что доводы административного истца нашли свое подтверждение.

В соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункта 5 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Так, из материалов дела следует, что по сведениям ЕГРН объект капитального строительства с кадастровым номером №, площадью 11,6 кв.м, имеет наименование «нежилое помещение», назначение «нежилое» и данные о виде его разрешенного использования отсутствуют. 

Согласно технической документации – техническому паспорту на нежилое помещение, подготовленному ООО «Кадастровый открытый центр», оно включает в себя части назначением: тамбур, коридор, нежилые помещения, холл, туалет, что подтверждено сведениями в разделе «Экспликация к плану строения».

Помещение расположено в пределах здания с кадастровым номером 63:09:0202053:640 – наименование: жилой дом с нежилыми помещениями на первом и втором этажах, назначение: жилое. Здание, в котором расположено нежилое помещение, принадлежащее административному истцу, в оспариваемые Перечни не включено. 

Согласно паспорту на многоквартирный дом, представленный по запросу суда ООО «Инвентаризатор», назначения частей помещения, принадлежащего административному истцу, также не содержит наименования частей помещения, подпадающих под критерии ст.378.2 НК РФ.

Земельный участок с кадастровым номером 63:09:0202053:34, на котором расположено здание, имеет вид разрешенного использования: для дальнейшей эксплуатации жилого дома с нежилыми помещениями (зона № Ж-4).

С учетом изложенного, суд полагает, что нежилое помещение по своему наименованию и техническим характеристикам не соответствует ни одному из условий, предусмотренных ст.378.2 НК РФ. 

Наименование нежилого здания, в пределах которого расположено помещение, в совокупности с его техническими характеристиками, содержащимися в технической документации, а также вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание, однозначно не предполагают размещение административно-бытового, торгового центров, объектов общественного питания.

Согласно положениям ст. 378.2 НК РФ и Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, утвержденного постановлением Правительства Самарской области от 25 июля 2016 № 402, при отсутствии достаточных сведений об объектах недвижимости в Едином государственном реестре недвижимости, документах технического учета (инвентаризации), требуется проверка фактического использования здания (помещения) на соответствие его критериям, определенным в ст. 378.2 НК РФ и оформление уполномоченными органами акта осмотра. 

Судом установлено, что мероприятий по определению фактического использования спорного нежилого помещения на момент формирования и утверждения оспариваемого Перечня на 2021,2022,2023,2024 год, административным ответчиком не проводилось.

Исходя из возражений представителя административного ответчика Министерства имущественных отношений Самарской области, поскольку нежилые помещения, расположенные на первых этажах многоквартирных домов, используются под размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, переданы ООО «ВИНДЗОР», министерство включило вышеуказанное нежилое помещение в Перечни, исходя из отнесения его к объекту, предусмотренному пп.2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ. 

Суд, исходя из материалов дела, находит доводы административного ответчика необоснованными по следующим основаниям. 

Так, материалами дела подтверждается, что в налоговый период 2021-2024 г.г. помещение было передано во временное пользование ООО «Международная образовательная компания ВИНДЗОР», о чем представлены копии договоров аренды от 01.09.2020, 15.12.2020, 01.01.2021, 01.12.2021, 15.12.2021, 01.12.2022, 15.12.2022, 01.12.2023, 15.12.2023. 

Согласно сведениям ЕГРЮЛ основным видом деятельности ООО «Международная образовательная компания ВИНДЗОР» является образование дополнительное детей и взрослых, не включенное в другие группировки (85.41.9).

ООО «Международная образовательная компания ВИНДЗОР» предоставлена бессрочная лицензия № 7042 от 30.01.2017 года на осуществление образовательной деятельности, в том числе, по адресу: Самарская область, г. Тольятти, Комсомольский район, ул. Ярославская, 

<

...> этаж, №№ 63, 63а, 64, 65, 66, 67, 68, 69, 69а, 70, 70а, 71, 72. 

Представленные административным ответчиком Министерством имущественных отношений Самарской области 2 акта осмотра объекта недвижимого имущества датированы 25.03.2024, т.е. после вынесения оспариваемых нормативных правовых актов, в связи с чем не могут быть приняты в качестве надлежащего доказательства расположения в нежилом помещении административных (офисных, торговых) объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Более того, стороной административного ответчика в материалы дела было представлено 2 акта осмотра, датированные 25.03.2024, имеющие разное содержание.

Так, исходя из акта осмотра от 25.03.2024 (т.1, л.д. 241-247)комиссией обозначены как «офис» 3 помещения (б/н 7,8 кв.м., б/н 2,9 кв.м., б/н 11,8 кв.м., итого 22,5 кв.м.) в составе помещения с кадастровым номером №, что от общей площади 111,6 кв.м. составляет 20,2 %.

Вместе с тем, исходя из акта осмотра от 25.03.2024 (т.1, л.д. 156-162) комиссией обозначены как «офис» только 2 помещения (б/н 7,8 кв.м., б/н 2,9 кв.м., итого 10,7 кв.м.) в составе помещения с кадастровым номером №, что от общей площади 111,6 кв.м. составляет только 9,5 %.

В данном акте помещение площадью 11,8 кв.м. теми же членами комиссии поименовано, не как офис», а как «централизованное приемное помещение».

Изучение вышеуказанных актов показало, что указанные в актах части помещения, как офисные, фактически, согласно фотоматериалам и пояснениям стороны истца, офисными не являются, как и не являются сопутствующей офисной инфраструктурой (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Так, к офисным помещениям актом отнесены помещения б/н площадью 7,8 кв.м, 2,9 кв.м., 11,8 кв.м. 

Вместе с тем, помещение 11,8 кв.м. является централизованным приемным помещением, где расположены стойка рецепции, доска информации для посетителей школы). Помещение площадью 7,8 кв.м. является учительской комнатой, помещение 2,9 кв.м. – бухгалтерией. 

Иных доказательств фактического использования рассматриваемого объекта недвижимости в целях размещения административных (офисных, торговых) объектов, объектов бытового обслуживания суду не представлено. 

Таким образом, доказательств, подтверждающих, что более 20% от общей площади нежилого помещения в налоговый период 2021,2022,2023,2024 годов использовалось в целях, предусмотренных подпунктами 1, 2 пункта 1, пунктами 3, 4, 4.1,5 статьи 378.2 НК РФ, административным ответчиком в нарушении требований ч. 2 ст. 62, ч. 9 ст. 213 КАС РФ, суду не представлено.

Принимая во внимание вышеуказанное, суд полагает, что со стороны административного ответчика не доказан факт соответствия объекта недвижимости критериям, поименованным ст.378.2 НК РФ. 

При таких обстоятельствах требования административного истца в части необоснованности включения в Перечни спорного объекта недвижимости, подлежат удовлетворению.

Суд полагает обоснованными и требования о признании недействующим в оспариваемой части нормативных правовых актов со дня их принятия по следующим основаниям.

Согласно статье 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Исходя из положений части 1 и 2 статьи 383 НК РФ, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 382 настоящего Кодекса.

Частью 11 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что утрата нормативным правовым актом силы или его отмена в период рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта не может служить основанием для прекращения производства по этому административному делу в случае, если при его рассмотрении установлены применение оспариваемого нормативного правого акта в отношении административного истца и нарушение его прав, свобод и законных интересов.

Суд считает, что оспариваемые административным истцом положения затрагивают его права и интересы, поскольку были применены и будут подлежать применению к административному истцу в указанные сроки, как к плательщику налога на имущество.

Согласно статье 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, одной из задач административного судопроизводства является защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений.

Поскольку оспариваемые нормативные акты имеют ограниченный срок действия, признание отдельных их положений не действующими с момента принятия нормативного акта, будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца в полном объеме.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180, 208-215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

Административный иск ФИО1 к министерству имущественных отношений Самарской области об оспаривании в части нормативных правовых актов удовлетворить.

Признать недействующими со дня их принятия: 

- Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2021 год, утвержденный приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 19 октября 2020 года № 2014, в части включения в него под пунктом № 32798 нежилого помещения с кадастровым номером №; 

- Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2022 год, утвержденный приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 22 октября 2021 года № 2233 (приложение № 1), в части включения в него под пунктом № 9113 нежилого помещения с кадастровым номером №;

- Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023 год, утвержденный приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 08 ноября 2022 года № 2077 (приложение № 1), в части включения в него под пунктом № 9012 нежилого помещения с кадастровым номером №;

- Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2024 год, утвержденный приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 03 ноября 2023 года № 2365 (приложение № 1), в части включения в него под пунктом № 8807 нежилого помещения с кадастровым номером №.

Сообщение о решении суда подлежит опубликованию на официальных сайтах http://www.mio.samregion.ru, www.pravo.samregion.ru, официальном печатном издании «Волжская коммуна» в течение месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Решение суда может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Четвертого апелляционного суда общей юрисдикции в течение месяца со дня его изготовления в окончательной форме.

Решение суда в окончательной форме изготовлено 22.01.2025.

Судья Е.В. Хлыстова