№ 2а-256/2025

11RS0020-01-2025-000258-74

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Усть-Вымский районный суд Республики Коми в составе: председательствующего судьи Лисиенко А.Ю., при секретаре судебного заседания Макаровой М.А.,

с уведомлением: представителя административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми, административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании в селе Айкино Усть-Вымского района Республики Коми, 6 марта 2025 года административное дело по административному исковому заявлению представителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми А. к ФИО1 о взыскании пени, 

УСТАНОВИЛ:

представитель Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми А. обратился в Усть-Вымский районный суд Республики Коми с административным иском к ФИО1 о взыскании пени.

В судебном заседании представитель административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми участия не принимал, о месте и времени извещен, просил иск рассмотреть без своего представителя.

В судебном заседании административный ответчик ФИО1 участия не принимал, о месте и времени извещен.

Исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Административный ответчик зарегистрирован в интернет-сервисе «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» .... 

Согласно п. 2 ст. 11.2 НК РФ, документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено названным пунктом.

Административный ответчик согласно данным выписки из ЕГРИП, в период с 23.01.2007 г. по 18.12.2022 г. в качестве индивидуального предпринимателя осуществлял предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли, 18.12.2022 исключен из ЕГРИП в связи с наличием оснований, предусмотренных п.1 ст.22.4 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

В соответствии с п. 1 ст. 419 НК РФ, плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями: 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса): в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являлось выполнение работ, оказания услуг (п. 1 ст. 420 НК РФ в редакции, действующей в спорный период налогооблажения).

Согласно п. 3 ст. 430 НК РФ, если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

В целях реализации пункта 3 настоящей статьи календарным месяцем начала деятельности для индивидуального предпринимателя признается календарный месяц, в котором произведена его государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя. Если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (п. 4 и п. 5 ст. 430 НК РФ). 

Согласно п. 5 ст. 432 НК РФ в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.

Расчетным периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года (ст. 423 НК РФ).

В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7. ст. 6.1 НК РФ).

Судом установлено, что ответчик, осуществляя предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли, являлся плательщиком единого налога на вмененный доход (ЕНВД). 

До 01.01.2021 на территории Российской Федерации действовала система налогооблажения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в том числе: в сфере розничной торговли, связанной с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли; розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, расположенной в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также объекты нестационарной торговой сети, функционирующей на принципах развозной и разносной торговли (п.п. 6 и п.п. 7 ст.346.26 НК РФ).

Вмененный доход представлял собой потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

В соответствии со ст.346.28 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2021) налогоплательщиками являлись организации и индивидуальные предприниматели, осуществлявшие предпринимательскую деятельность, в том числе на территории муниципального района, в котором был введен единый налог, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату единого налога в установленном порядке.

Объектом налогооблажения для применения единого налога признавался вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признавалась величина вмененного дохода, рассчитываемой как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога, рассчитывается начиная с даты постановки организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога (п. 1, п. 2 и п.10 ст.346.29 НК РФ). 

Налоговым периодом по единому налогу признавался квартал (ст. 346.30 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 346.32 НК РФ уплата единого налога производилась налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога в соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 настоящего Кодекса.

Кроме того, в силу ст. ст. 356, 357 НК РФ налогоплательщик является плательщиком транспортного налога, поскольку согласно сведениям, полученным налоговым органом в порядке п. 4 ст. 85НК РФ от регистрирующих органов, за налогоплательщиком зарегистрированы следующие транспортные средства: автомобиль марки «...», г.р.з. ..., ... года выпуска, VIN: ... (с 22.09.2020 г.); мотоцикл марки «...», г.р.з. ..., ... года выпуска (с 08.07.2014 г.).

В соответствии со ст. 356 НК РФ транспортный налог устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ о налоге, вводится в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов РФ о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных НК РФ.

Согласно ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в порядке ст. 358 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налоговая ставка определяется в соответствии с Законом РК №110-РЗ от 26.11.2002 г. «О транспортном налоге». В силу ст. 363 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. 

На основании ст. 360 НК РФ налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год.

В соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ или актом Президента РФ выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

В соответствии со ст. 400 НК РФ налогоплательщик является плательщиком налога на имущество физических лиц, поскольку согласно сведениям, полученным налоговым органом в порядке п. 4 ст. 85 НК РФ от регистрирующих органов налогоплательщик владел на праве собственности следующими объектами недвижимости: квартирой, расположенной по адресу: ... (с 14.11.2009 г.); квартирой, расположенной по адресу: ... (с 24.10.2017 г.).

Плательщиками налога на имущество физических лиц, в соответствии со ст. 400 НК РФ, признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 НК РФ, в том числе: жилой дом, квартира, комната, гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здания, строение, сооружение, помещение.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости (п. 1 ст. 403 НК РФ). Налоговая ставка устанавливается в порядке, определяемом ст. 406 НК РФ.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 409 НК РФ). Налоговым периодом по налогу на имущество является календарный год (ст. 405 НК РФ). Таким образом, налогоплательщик обязан уплачивать налог на имущество.

Неисполнение обязанности по уплате указанных налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета, явилось основанием для направления налогоплательщику требования об уплате задолженности (п. п. 2, 3 ст. 45, ст. 48, п. 1 ст. 69 НК РФ).

Требование об уплате задолженности - это извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием, в частности, налогов, пеней, штрафов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить ее в установленный срок. В требовании указываются также, в частности, сведения о сроке его исполнения и меры по взысканию задолженности в случае неисполнения требования (п. п. 1, 2 ст. 69 НК РФ).

Исполнением требования считается уплата задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (п. 3 ст. 69 НК РФ).

В пп. 1 п. 9 ст. 4 Закона № 263-ФЗ указано, что требование об уплате задолженности, направленное налоговым органом после 01.01.2023 г. в соответствии со статьей 69 НК РФ, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 г. (включительно), если налоговым органом не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023 г.).

Согласно ст. 70 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023 г. по настоящее время) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица. В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета налогоплательщика не превышает 3000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета.

Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 (ред. от 30.06.2023) «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» установлено, что предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Согласно положениям пп. 1 п. 9 ст. 4 Закона № 263-ФЗ, в рамках ст. 69 НК РФ налогоплательщик извещен о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета по состоянию на 16.05.2023 г. путем направления требования № 105 об уплате задолженности: по транспортному налогу с физических лиц в размере 9195,23 рублей, единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в размере 51397,38 рублей, штрафу за неуплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в размере 2043,8 рублей, по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогооблажения, расположенным в границах городских поселений в размере 16499,26 рублей, штрафам на налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК РФ в размере 500 рублей, а также по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 в размере 89189, 79 рублей, страховым взносам на ОМС работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023, в размере 21 097,66 руб., со сроком исполнения требования - до 15.06.2023 г. 

Согласно личному кабинету налогоплательщика требование направлено налогоплательщику 19.05.2023 г.

В установленный срок требование налогового органа налогоплательщиком не исполнено.

В связи с неуплатой налогов в установленный срок, налоговым органом начислены пени за неуплату недоимки по налогам в соответствии со ст. 75 НК РФ.

С 01.01.2023 г. вступил в силу институт Единого налогового счета (ЕНС) в рамках Федерального закона № 263-ФЗ от 14 июля 2022 года «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

С 01.01.2023 г. налогоплательщики исполняют обязанность по уплате налога путем перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа (ЕНП) (п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации. Для этого открыт единый налоговый счет (ЕНС) (п. 4 ст. 11.3 НК РФ). ЕНС - это форма учета налоговыми органами начислений по налогам, авансовых платежей по налогам, сборам, страховым взносам и тех перечислений, которые сделал налогоплательщик (п. 2 ст. 11.3 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 11.3 Кодекса сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Совокупная обязанность (суммы, которые в соответствии с НК РФ лицо должно уплатить (вернуть) в бюджетную систему) формируется на едином налоговом счете на основании документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение установленной законодательством о налогах и сборах обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (абз. 28 п. 2 ст. 11, п. 5 ст. 11.3 НК РФ).

Заявление о вынесении судебного приказа формируется на сумму отрицательного сальдо ЕНС в момент формирования, а не на сумму в требовании об уплате (как было ранее), соответственно суммы в указанных документах отличаются на суммы по операциям (начислено/уплачено), проведенным на едином налоговом счете плательщиков за период между направлением требования и формированием ЗВСП.

Начальное сальдо ЕНС определялось на 01.01.2023 г. по каждому физическому лицу (п. 4 ст. 11.3 НК РФ, п. 2 ст. 1, ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ) и учитывало сведения об имеющихся на 31.12.2022 суммах неисполненных обязанностей по уплате пеней (п. 1 ч. 1, ч. 4 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ).

При отсутствии судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивал возможность взыскания недоимки, налоговый орган не мог признать недоимку безнадежной к взысканию и в отношении такой недоимки сроки взыскания не считались истекшими.

Таким образом, недоимка по налогам и пени, не признанная налоговым органом безнадежной к взысканию по состоянию на 31.12.2022 г., правомерно включена в сальдо ЕНС на 01.01.2023 г..

С 01.01.2023 г. базой для расчета пеней является общая задолженность плательщика (совокупная обязанность) по уплате налогов и взносов, а не задолженность по конкретным налогам или взносам, как до 01.01.2023 г.

Таким образом, пени до 01.01.2023 г. рассчитывались в разрезе отдельных видов налоговых обязательств, а после 01.01.2023 г. - в виде ежедневных начислений на совокупную обязанность без деления по видам налоговых обязательств.

Пени рассчитываются для физических лиц по формуле (п. 3, пп. 1 п. 4 ст. 75 НК РФ): сумма пени = сумма недоимки * количество дней просрочки * 1/300 ключевой ставки Банка России.

Сумма пени, исчисленная на совокупную задолженность по ЕНС, за период с 12.12.2023 г. по 14.07.2024 г. составила 10576,48 рублей. Расчет суммы пени произведен верно.

В случае, когда физическим лицом, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, прекращена предпринимательская деятельность, взыскание задолженности производится за счет имущества физического лица в порядке, установленном ст. 48 НК РФ.

Ст. 48 НК РФ предусмотрена процедура взыскания задолженности по обязательным платежам с налогоплательщиков - физических лиц, не имеющих статус индивидуального предпринимателя.

Согласно п. 3 ст. 48 НК РФ, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Налоговым органом 20.08.2024 г. осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, мировым судьей Айкинского судебного участка Усть-Вымского района Республики Коми 04.09.2024 г. вынесен судебный приказ № ....

Таким образом, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности до 01.09.2025 г.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов и штрафов по Требованию № 105 от 16.05.2023 г., 20.08.2024 налоговый орган обратился к мировому судье Айкинского судебного участка Усть-Вымского района Республики Коми с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании пеней в заявленном размере. 

Судебный приказ по делу № 2а-2099/2024 мировым судьей вынесен - 04.09.2024 г., отменен определением - 20.09.2024 г., в связи с несогласием налогоплательщика. При этом в заявлении о вынесении судебного приказа, в отличие от требования об уплате, указана задолженность по пеням по состоянию на дату формирования данного заявления, не обеспеченная мерами взыскания за предыдущие налоговые периоды.

Шестимесячный срок, установленный п.3 ст.48 НК РФ для обращения в суд с иском о взыскании недоимки по налогу, подлежит исчислению с 21.09.2024 и на момент обращения в суд 05.02.2025 не истек.

На основании приказа ФНС России от 31.05.2023 № ЕД-7-4/360@ «О структуре УФНС по РК» территориальные налоговые органы Республики Коми, в том числе Межрайонная ИФНС России № 8 по Республике Коми, реорганизованы путем присоединения к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Коми, которая с 18.09.2023 г. является правопреемником в отношении полномочий прав, обязанностей и иных вопросов деятельности территориальных налоговых органов.

На основании вышеизложенного, с ФИО1 надлежит взыскать задолженность перед бюджетом по пеням в размере 10576,48 рублей, начисленных за период с 12.12.2023 г. по 14.07.2024 г. 

Поскольку истец освобожден от уплаты государственной пошлины, то на основании ч.1 ст.114 КАС РФ, подп.1 п.1 ст.333.19 НК РФ и абз.8 п.2 ст.61.1 БК РФ, с ответчика следует взыскать государственную пошлину в доход муниципального образования муниципального района «Усть-Вымский» в размере 4000 рублей.

Руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Иск Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми к ФИО1 удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 задолженность перед бюджетом по пеням в размере 10576,48 рублей, начисленных за период с 12.12.2023 г. по 14.07.2024 г. 

Взыскать с ФИО1 в бюджет муниципального образования муниципального района «Усть-Вымский» государственную пошлину в размере 4000 рублей. 

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Коми через Усть-Вымский районный суд Республики Коми в месячный срок со дня изготовления мотивированного решения в окончательной форме. 

...

... судья - А.Ю. Лисиенко

...

...