Дело №2а-4774/2025

25RS0029-01-2025-009186-11

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г.Уссурийск 11 декабря 2025 г.

Уссурийский районный суд Приморского края в составе председательствующего судьи Онищук Н.В., с участием административного истца ФИО1, представителя административного ответчика ФИО2, при ведении протокола судебного заседания секретарем Ключник Н.В., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России XXXX по Приморскому краю, Управлению Федеральной налоговой службы по Приморскому краю о признании незаконными решения XXXX от ДД.ММ.ГГг. по результатам проведения камеральной проверки и привлечении к административной ответственности,

установил:

административный истец обратился в суд с указанным административным исковым заявлением мотивируя свои требования тем, что решением Межрайонной ИФНС России XXXX но Приморскому краю XXXX от ДД.ММ.ГГ в отношении ФИО1 доначислена сумма недоимки в размере 812 500 руб., а также взыскан штраф в размере 38867,96 руб. На указанное решение административным истцом была подана апелляционная жалоба, которая решением УФСИН России по Приморскому краю XXXX/И от ДД.ММ.ГГ оставлена без удовлетворения. Административный истец не согласен с решением административного ответчика, поскольку в рассматриваемом случае надлежит руководствоваться тем, что обязанность по уплате налогов за 2024 год возникла с ДД.ММ.ГГ, в эту же дату вступила в силу статья 1 Федерального закона № 449-ФЗ, в соответствии с которой к времени владения земельным участком, образованным в результате раздела не более чем на два, для ведения личного подсобного хозяйства, нужно присоединить время владения исходным участком в целях выявления срока по истечении которого (5 лет) указанные доходы освобождаются от налогообложения. Так, административным истцом была представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2024 г., с приложенными документами, подтверждающими такое исчисление на соответствие требованиям абзацу 9 п.2 ст.217.1 Налогового кодекса Российской Федерации. В целях определения минимального срока административному ответчику были представлены документы, свидетельствующие об образовании земельного участка в последствии проданного в 2024 г. с кадастровым номером XXXX в результате раздела участка с кадастровым номером XXXX право собственности на который возникло ДД.ММ.ГГг. Также, во избежание привлечения к ответственности за совершения налогового правонарушения, предусмотренного статьей 122 (Неуплата налога) Налогового кодекса Российской Федерации, на Единый налоговый счёт (ЕНС) ФИО1 была внесена сумма в размере, необходимом для применения п. 4 этой статьи, обеспечивающая положительное сальдо ЕНС с учетом того, что в том же 2024 г. административным истцом приобретена квартира, расходы на приобретение которой в размере не более 2000000 руб. в соответствии с пп 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации позволяют снизить налогооблагаемую базу. Однако, при проведении Инспекцией ФНС XXXX камеральной проверки и оформлении ее результатов указанный вычет был проигнорирован, применен налоговый вычет в размере 150000 руб. в качестве расходов административного истца на приобретение земельного участка с кадастровым номером XXXX также проданного в 2024 г. за 900 000 руб., а также вычет в размере 1 000 000 руб. на основании пп.1 п.1 ст. 220 НК РФ. Исходя из этого сумма, находящаяся на ЕНС, оказалась недостаточной для оплаты налога, рассчитанного административным ответчиком. Отрицательное сальдо ЕНС составило 194 339,8 руб., что послужило основанием для взыскания штрафа в размере 20% от указанной суммы на основании п. 1 ст. 122 Налогового Кодекса РФ. Административный истец полагает, что все доходы, полученные им в 2024 г. не подлежат налогообложению, а учитывая особенности исчисления налога физическими лицами, исключающие необходимость расчета налога в отношении дохода от продажи вышеперечисленного имущества, обязанность в представлении налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2024 г. у него отсутствовала. Таким образом, административный истец был объективно лишен возможности воспользоваться имущественным вычетом в размере 2000000 руб., однако при этом сообщал административному ответчику о таком намерении в случае неутешительных для него результатов камеральной налоговой проверки, внес необходимую сумму на ЕНС, тем самым фактически предварительно заплатил налог до разрешения настоящего спора. Ссылаясь на то, что налоговый период, на полученные доходы в который, распространяет действие указанный Федеральный закон № 449-ФЗ, в нем не обозначен, следовательно, налогоплательщик при прекращении у него обязанности по уплате налога с определенного момента времени должен учитывать нормы законодательства, действующие в этот момент (с ДД.ММ.ГГ), моментом возникновения права собственности на земельный участок считается ДД.ММ.ГГ (возникновения права собственности на преобразованный участок, частью которого он являлся), просил признать Решение Межрайонной ИФНС России XXXX по Приморскому краю XXXX от ДД.ММ.ГГ незаконным и отменить.

В судебном заседании административный истец на заявленных требованиях настаивал в полном объеме по основаниям, указанным в административном иске.

Представитель административного ответчика МИФНС России XXXX по Приморскому краю в судебном заседании возражала против заявленных требований, представила письменный отзыв, в котором указала, что налоговым органом в соответствии со ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2024 г., представленной истцом ДД.ММ.ГГ В представленной декларации ФИО1 заявлен доход в размере 6500000 руб. от реализации земельного участка с кадастровым номером XXXX, расположенного по адресу: г.Уссурийск, XXXX. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиком в декларации не заявлен. Сумма налога к уплате в бюджет составила 0 руб. Налоговым органом на основании поступившей из Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Приморскому краю (далее - Росреестр) информации установлена реализация ФИО1 вышеуказанного земельного участка с кадастровым номером XXXX, а также земельного участка с кадастровым номером XXXX, расположенного по адресу: Приморский край, г.Уссурийск, снт. Жилищник,1/2. Земельные участки с кадастровыми номерами XXXX, XXXX реализованы истцом на основании договоров купли - продажи от ДД.ММ.ГГ и от ДД.ММ.ГГ за 6500000 руб. и за 900000 руб., соответственно. В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что земельные участки с кадастровыми номерами: XXXX, XXXX, принадлежали ФИО1 на праве собственности (с ДД.ММ.ГГ по ДД.ММ.ГГ, а также с ДД.ММ.ГГ по ДД.ММ.ГГ, соответственно) менее минимального предельного срока (менее 5 лет), установленного пунктом 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации. По результатам проверки Инспекцией составлен акт налоговой проверки от ДД.ММ.ГГ XXXX и вынесено решение от ДД.ММ.ГГ XXXX, в соответствии с которым ФИО1 доначислен НДФЛ в сумме 194339,80 руб., штрафные санкции по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации - 38867, 96 руб. Данное решение ДД.ММ.ГГ вручено лично ФИО1 Решением УФНС России по Приморскому краю от ДД.ММ.ГГ XXXX/И апелляционная жалоба налогоплательщика на решение от ДД.ММ.ГГ XXXX налогового органа оставлена без удовлетворения. Указывает, что поскольку при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, а первичный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при разделе земельных участков для исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки. Определение Инспекцией срока владения вновь образованного участка с кадастровым номером XXXX в период с ДД.ММ.ГГ по ДД.ММ.ГГ соответствует нормам законодательства Российской Федерации. Учитывая, что Федеральный закон № 449-ФЗ вступил в силу с 01 января 2025 г. и не распространяется на доходы, полученные налогоплательщиком до его принятия. На основании вышеизложенного абз. 9 п. 2 ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации не может быть применим к правоотношениям, возникшим в 2024 году. Кроме того, в соответствии с п. 3, п. 7 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации применение имущественного вычета по НДФЛ является правом налогоплательщика, которое носит заявительный характер, в том числе посредством подачи декларации по форме 3-НДФЛ, что является одним из обязательных условий возможности уменьшения полученных от реализации имущества доходов, облагаемых НДФЛ, на сумму произведенных расходов. При этом, имущественный налоговый вычет предоставляется только при документальном подтверждении таких расходов. В акте налоговой проверки от ДД.ММ.ГГ XXXX налоговый орган указал, что для предоставления имущественного вычета ФИО1 необходимо самостоятельно представить уточненную налоговую декларацию с предоставлением оформленных надлежащим образом документов, подтверждающих фактически понесенные расходы на приобретение квартиры с кадастровым номером XXXX, стоимостью 4750000 руб. Вместе с тем, ФИО1 налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2024 год с заявленным имущественным налоговым вычетом в размере 2000000 руб. с предоставлением подтверждающих документов не представлялась. Таким образом, у налогового органа отсутствовали основания для уменьшения суммы доначисленного налога на имущественный налоговый вычет. Просила в удовлетворении административного иска отказать.

Представитель административного ответчика УФНС России по Приморскому краю в судебное заседание не явился, о времени и дате рассмотрения дела извещен надлежащим образом. Дело рассмотрено в его отсутствие.

Суд, выслушав участников процесса, изучив материалы дела, приходит к следующему.

В соответствии со статьей 46 (части 1 и 2) Конституции Российской Федерации, части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

Согласно положениям статьей 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соблюдены ли сроки обращения в суд; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

Статьей 57 Конституции РФ предусмотрено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Аналогичная обязанность установлена пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны: уплачивать законно установленные налоги.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период: от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса;

В силу пункта 1 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (пункт 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (пункт 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В соответствии с абзацем 3 подпункта 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, не превышающем в целом 1000000 руб.

Абзацем 4 подпункта 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, не превышающем в целом 250000 руб.

Как установлено судом и следует из материалов дела, в собственности административного истца ФИО1 находились земельные участки:

- кадастровым номер XXXX, расположенный по адресу: г.Уссурийск, снт «Жилищник», 1/2, дата регистрации права ДД.ММ.ГГ, дата продажи ДД.ММ.ГГ, кадастровая стоимость объекта – 261903,21 руб., с учетом понижающего коэффициента 0,7 кадастровая стоимость составляла 183332,25 руб., цена сделки, согласно договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГ – 900000 руб. Согласно договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГ цена покупки данного земельного участка 150000 руб.

- кадастровым номер XXXX, расположенный по адресу: г.Уссурийск, XXXX, дата регистрации права ДД.ММ.ГГ, дата продажи ДД.ММ.ГГ, кадастровая стоимость объекта – 1368565,04 руб., с учетом понижающего коэффициента 0,7 кадастровая стоимость составляла 957 995,53 руб., цена сделки, согласно договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГ – 6500000 руб.

Из представленных документов судом установлено, что земельный участок образован в результате разведения земельного участка с кадастровым номером XXXX, право собственности на который у ФИО1 возникло ДД.ММ.ГГ

Налоговым органом проведена проверка на основании статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации расчета НДФЛ, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости за 2024 год.

В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что земельные участки с кадастровыми номерами XXXX и XXXX, принадлежали ФИО1 на праве собственности (с ДД.ММ.ГГ по ДД.ММ.ГГ, а также с ДД.ММ.ГГ по ДД.ММ.ГГ, соответственно) менее минимального предельного срока (менее 5 лет), установленного пунктом 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

В нарушении статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиком занижена налоговая база на 6250000 руб. (6500000 руб. + 900 000 руб. – 150 000 руб. – 1 000 000 руб.), в связи с чем, не исчисленная сумма налога составила 812500 руб. (6 250 000 руб. * 13%).

По результатам проверки составлен акт налоговой проверки от ДД.ММ.ГГ XXXX и вынесено решение от ДД.ММ.ГГ XXXX, в соответствии с которым ФИО1 доначислен НДФЛ в сумме 194339,80 руб., штрафные санкции по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами за 2024 год - 38867, 96 руб.

Данное решение ДД.ММ.ГГг. вручено ФИО1

Решением УФНС России по Приморскому краю от ДД.ММ.ГГ XXXX/И апелляционная жалоба ФИО1 на решение от ДД.ММ.ГГ XXXX налогового органа оставлена без удовлетворения.

Обращаясь с настоящим административным иском в суд, административный истец указал, что у него отсутствовала обязанность по представлению декларации за 2024 г., поскольку земельный участок с кадастровым номером XXXX создан в результате раздела исходного земельного участка с кадастровым номером XXXX, который находился в собственности заявителя с ДД.ММ.ГГ, а при расчете налога, подлежащего уплате в бюджет от дохода, полученного от продажи земельного участка с кадастровым номером XXXX, ФИО1 применен имущественный вычет в размере 1000000 руб. Кроме того, при несогласии Инспекции с вышеуказанными доводами, ФИО1 просил учесть налоговый вычет в размере 2000000 руб. в связи с приобретением в 2024 г. квартиры с кадастровым номером XXXX за 4750000 руб., что Инспекцией при вынесении оспариваемого решения не было учтено.

В соответствии с пунктом 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Пунктом 1 статьи 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации установлено, что при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.

В этой связи, поскольку при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, а первичный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при разделе земельных участков для исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки.

Согласно нового правового регулирования, в соответствии с абзацем девятым пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, при продаже земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства, для ведения личного подсобного хозяйства, для размещения гаражей для собственных нужд, для ведения гражданами садоводства или огородничества для собственных нужд, образованных в результате раздела, выдела исходного земельного участка либо в результате объединения, перераспределения исходных земельных участков, в срок нахождения в собственности налогоплательщика соответствующего образованного земельного участка включается срок нахождения в собственности налогоплательщика указанных исходного земельного участка или исходных земельных участков.

Вместе с тем указанные нормативные положения, введенные Федеральным законом от 12 декабря 2024 года №449-ФЗ, к спорным правоотношениям не применимы, несмотря на то, что этим законодательным актом фактически улучшается положение ФИО1 как налогоплательщика, поскольку указанный Федеральный закон вступил в силу только с ДД.ММ.ГГ и не содержит нормативных положений, придающих ему обратную силу (статья 3 Федерального закона от 12 декабря 2024 года №449-ФЗ, пункт 4 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации).

В связи с чем, довод административного истца об отсутствии у него обязанности по представлению декларации за 2024 г., поскольку земельный участок с кадастровым номером XXXX создан в результате раздела исходного земельного участка с кадастровым номером XXXX, который находился в собственности заявителя с ДД.ММ.ГГ, подлежат отклонению.

При данных обстоятельствах определение административным ответчиком срока владения вновь образованного участка с кадастровым номером XXXX в период с ДД.ММ.ГГ по ДД.ММ.ГГг. соответствует нормам законодательства Российской Федерации.

Кроме того, в соответствии с пунктами 3, 7 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации применение имущественного вычета по НДФЛ является правом налогоплательщика, которое носит заявительный характер, в том числе посредством подачи декларации по форме 3-НДФЛ, что является одним из обязательных условий возможности уменьшения полученных от реализации имущества доходов, облагаемых НДФЛ, на сумму произведенных расходов. При этом, имущественный налоговый вычет предоставляется только при документальном подтверждении таких расходов.

Для предоставления имущественного вычета ФИО1 необходимо было самостоятельно представить уточненную налоговую декларацию с предоставлением оформленных надлежащим образом документов, подтверждающих фактически понесенные расходы на приобретение квартиры с кадастровым номером XXXX, стоимостью 4 750 000 руб. Такая налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2024 г. с заявленным имущественным налоговым вычетом в размере 2000000 руб. с предоставлением подтверждающих документов ФИО1 не представлялась. Таким образом, у налогового органа отсутствовали основания для уменьшения суммы доначисленного налога на имущественный налоговый вычет.

При таких обстоятельств, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований административного истца.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 227, 228 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

решил:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России XXXX по Приморскому краю, Управлению Федеральной налоговой службы по Приморскому краю о признании незаконными решения XXXX от ДД.ММ.ГГг. по результатам проведения камеральной проверки и привлечении к административной ответственности, отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Приморский краевой суд в течение одного месяца со дня изготовления решения в окончательной форме через Уссурийский районный суд.

Решение в окончательной форме изготовлено 22 декабря 2025 г.

Судья Н.В. Онищук