Дело N 2-485/2023 Мотивированное 

решение

 составлено 30 мая 2023 года 

УИД 76RS0023-01-2023-000044-64

РЕШЕНИЕ 

Именем Российской Федерации

16 мая 2023 года город Ярославль

Красноперекопский районный суд города Ярославля в составе судьи Красноперовой И.Г.,

при секретаре судебного заседания Петрутис В.Э., 

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Межрайонной ИФНС России № 5 по Ярославской области к ФИО1 о взыскании суммы неосновательного обогащения в виде возврата налога на доходы физического лица по имущественному вычету, 

Установил:

Истец Межрайонная ИФНС России № 5 по Ярославской области обратилась в суд в январе 2023 года с иском к ФИО1 о взыскании суммы неосновательного обогащения в виде возврата налога на доходы физического лица по имущественному вычету, указав в обоснование иска о том, что ФИО1 (налогоплательщик, ответчик), ИНН НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, в Межрайонную ИФНС России № 5 по Ярославской области (налоговый орган) представлены декларации по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ за 2019, 2020 годы, согласно которым налогоплательщиком заявлено право на имущественный налоговый вычет в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) в сумме фактически произведённых расходов, направленных на приобретение в собственность квартиры, расположенной по адресу: АДРЕС, в размере 

1 259 648,86 руб., также заявлен возврат налога на доходы физических лиц из бюджета за 2019, 2020 годы в сумме 163 753,00 руб. По итогам камеральной налоговой проверки деклараций формы 3-НДФЛ за 2019, 2020 годы налогоплательщику предоставлен имущественный налоговый вычет в размере 1 259 648,86 руб., произведён возврат налога в сумме 163 753,00 руб.

Впоследствии инспекцией установлено, что предоставление имущественного налогового вычета в размере 1 259 648,86 руб. и возврат налога в сумме 163 753,00 руб. произведён налогоплательщику ошибочно по следующим обстоятельствам.

Согласно подп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подп. 3 п. 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 рублей. В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, установленной настоящим подпунктом, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтён при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них. При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды.

Указанные положения подп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим с 1 января 2014 года, то есть в случае, если оба объекта недвижимости приобретались после указанной даты.

В соответствии с п. 11 ст. 220 НК РФ повторное предоставление налоговых вычетов, предусмотренных подп. 3, 4 п. 1 указанной статьи, не допускается.

Согласно информации, содержащейся в базе данных инспекции, в ранее представленной ФИО1 в ИФНС России по г. Костроме налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по ф. 3-НДФЛ за 2010 год заявлено право на имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведённых расходов на приобретение 10.08.2010 1/2 доли в праве собственности на квартиру, расположенную по адресу: АДРЕС, в сумме 1 000 000 рублей. Письмом от 16.09.2022 № 29-05/1/34671@ УФНС России по Костромской области сообщило, что возврат налога за 2010 год не производился. Согласно налоговой декларации ф. 3-НДФЛ за 2010 год, налог к возврату не исчислен в связи с отражением в данной декларации дохода от продажи имущества, подлежащего налогообложению, в размере 1 000 000 руб., за 2010 год налогоплательщиком использовано 1 000 000 руб., остаток, переходящий на следующий налоговый период, отсутствует. ФИО1 предложено представить уточнённые декларации ф. 3-НДФЛ за 2019, 2020 годы и вернуть излишне полученный налог (письмо от 17.06.2022 №12-23/13130). До настоящего времени указанные декларации не представлены, излишне полученный налог не возвращён.

В связи с тем, что налогоплательщиком неправомерно заявлено право на имущественный налоговый вычет в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ в сумме фактически произведённых расходов, направленных на приобретение в собственность квартиры, расположенной по адресу: АДРЕС в размере 1 259 648,86 руб., а также заявлен возврат налога на доходы физических лиц из бюджета за 2019, 2020 годы в сумме 163 753,00 руб., сумма налога в размере 163 753,00 руб. является неосновательным обогащением ответчика.

Согласно письму ФНС России от 04.04.2017 № СА-4-7/6265@ Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 24.03.2017 по делам №№ 12458/15-01/2016, 11749/15-01/2016, 12451/15-01/2016 рассмотрен вопрос, связанный с наличием у налоговых органов права в случае ошибочного предоставления имущественных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц обратиться в суд общей юрисдикции с требованием о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц в качестве неосновательного обогащения без учёта установленного Налоговым кодексом Российской Федерации порядка взыскания налогов и сборов, в том числе без соблюдения досудебного порядка урегулирования налогового спора и за пределами установленных Кодексом сроков обращения в суд.

В случае выявления фактов неправомерного (ошибочного) предоставления налогоплательщикам имущественных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц налоговые органы вправе без проведения налоговых проверок и мероприятий по принудительному взысканию недоимки (статьи 31, 48, 69, 70 и 101 НК РФ) обратиться в суд общей юрисдикции с иском о взыскании с указанных лиц сумм неправомерно предоставленного имущественного налогового вычета в качестве неосновательного обогащения по правилам ст. 1102 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ). Данное право налоговых органов обусловлено отсутствием в НК РФ каких-либо специальных правил, регулирующих основания и порядок взыскания денежных средств, неправомерно (ошибочно) выделенных налогоплательщику из бюджета в результате предоставления ему имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.

Со ссылкой на ст. 1102 ГК РФ истец Межрайонная ИФНС России № 5 по Ярославской области просит взыскать с ФИО1 в доход бюджета денежные средства в сумме 163 753,00 руб. в связи с неосновательным обогащением. 

По делу в качестве третьего лица привлечено УФНС России по Ярославской области.

Ответчик ФИО1 при разбирательстве дела иск не признал, пояснял в судебных заседаниях 15.03.2023, 25.04.2023 о том, что когда он подавал декларацию на возврат НДФЛ за 2019, 2020 годы, он не знал, что в прошлом - в 2011 году такие декларации по другой квартире подавала его мама, когда ФИО1, ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА.рождения, был несовершеннолетний. Его мама умерла. Налоговая инспекция должна была проверить его право, прежде чем возвращать налог ему за 2019, 2020 годы. Считает, что ему возврат налога не предоставлялся, у него дохода в 17-летнем возрасте не было. Кроме того, сторона ответчика в период разбирательства дела заявила о пропуске налоговым органом срока исковой давности со ссылкой на ст. 200 ГК РФ, считает, что уже в 2018 году налоговый орган узнал (или должен был узнать) о предоставлении налогового вычета ответчику. 

Все лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом о времени и месте судебного заседания по рассмотрению дела.

Представитель истца Межрайонной ИФНС России № 5 по Ярославской области по доверенности ФИО2 в судебном заседании исковые требования поддержала в полном объеме, представила уточненные письменные пояснения по делу, возражая против доводов ответчика. 

В уточненных пояснениях по иску истец указал о том, что ФИО1 24.03.2020 в Межрайонную ИФНС России № 5 по Ярославской области представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц ф. 3-НДФЛ за 2019 год. Общая сумма дохода ФИО1 за 2019 год составила 654 964,55 руб., общая сумма налога, удержанная у источника выплаты, - 85 145,00 руб. (раздел 2 налоговой декларации ф.3-НДФЛ за 2019 год, стр. 3). За 2019 год ФИО1 заявлено право на имущественный налоговый вычет в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ в сумме фактически произведённых расходов, направленных на приобретение в собственность квартиры, расположенной по адресу: 

<

...>, в размере 636 244,55 руб. Согласно подп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведённых налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подп. 3 п. 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 рублей. Дата регистрации права собственности ФИО1 на указанную квартиру -20.04.2018. В налоговой декларации за 2019 год общая сумма фактически произведённых расходов на приобретение квартиры указана в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ в размере 2 000 000 рублей.

Сумма имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры по адресу: 

<

...>, принятая к учёту при определении налоговой базы за предыдущий налоговой период (2018 год) -598 575,45 руб. (стр.6 налоговой декларации ф.3-НДФЛ за 2018 год). Остаток имущественного налогового вычета, переходящий на следующий налоговый период, 1 401 424,55 руб. (2 000 000,00 руб. (общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренный подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ) за минусом 598 575,45 руб. (имущественный налоговый вычет, заявленный в 2018 году) = 1401 424,55 руб.).

Согласно налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц ф. 3-НДФЛ за 2019 год ФИО1 также заявлено право на социальный налоговый вычет в соответствии с п. 2 ст. 219 НК РФ в сумме расходов, направленных на оплату за обучение, в размере 18 720,00 руб. (по социальному вычету спор не заявлен).

Инспекцией произведён возврат НДФЛ на расчётный счёт ФИО1 по налоговой декларации за 2019 год (сообщение о принятом решении о зачёте (возврате) налога от 03.06.2020 № 208470) в сумме 85 145,00 руб. (13 % от 654 964,55 руб.) из них: социальный налоговый вычет в соответствии с п. 2 ст. 219 НК РФ в размере 2 434,00 руб. (13 % от 18 720,00 руб.); имущественный налоговый вычет в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ в размере 82 711,00 руб. (13 % от 636 244,55 руб.). Остаток имущественного налогового вычета, переходящий на следующие налоговые периоды, 765 180,00 руб. (2 000 000,00 руб. (общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренный подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ) за минусом 1 234 820,00 руб. (имущественный налоговый вычет, заявленный в 2018, 2019 годах) = 765 180,00 руб.).

16.02.2021 ФИО1 в инспекцию представлена налоговая декларации по налогу на доходы физических лиц ф.3-НДФЛ за 2020 год. Общая сумма дохода ФИО1 за 2020 год составила 660 844,31 руб., общая сумма налога, удержанная у источника выплаты, 85 910,00 руб. (раздел 2 налоговой декларации ф. 3-НДФЛ за 2020 год, стр. 4). За 2020 год ФИО1 заявлено право на имущественный налоговый вычет в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ в сумме фактически произведённых расходов, направленных на приобретение в собственность квартиры, расположенной по адресу: АДРЕС в размере 623 404,31 руб. Сумма имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры по адресу: 

<

...>, принятая к учёту при определении налоговой базы за предыдущие налоговые периоды (2018, 2019 годы) 1 234 820,00 руб. (за 2018 год предоставлен вычет в сумме 598 575,45 руб., за 2019 год предоставлен вычет в сумме 636 244,55 руб.). Остаток имущественного налогового вычета, переходящий на следующий налоговый период, 141 775,69 руб. (2 000 000,00 руб. (общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренный подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ) за минусом 1 858 224, 31 руб. (имущественный налоговый вычет, заявленный в 2018, 2019, 2020 годах) = 141 775,69 руб.).

Согласно данной декларации за 2020 год ФИО1 также заявлено право на социальный налоговый вычет в соответствии с п. 2 ст. 219 НК РФ в сумме расходов, направленных на оплату за обучение, в размере 37 440,00 руб.

Инспекцией произведён возврат НДФЛ на расчётный счёт ФИО1 по налоговой декларации за 2020 год (сообщение о принятом решении о зачёте (возврате) налога от 20.05.2021 № 45126) в сумме 85 910,00 руб. (13 % от 660 844,31 руб.) из них: социальный налоговый вычет в соответствии с п. 2 ст. 219 НК РФ в размере 4 868,00 руб. (13 % от 37 440,00 руб.); имущественный налоговый вычет в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ в размере 81 042,00 руб. (13 % от 623 404,31 руб.).

Таким образом, по итогам камеральных налоговых проверок деклараций ф.3-НДФЛ за 2019, 2020 годы налогоплательщику предоставлен имущественный налоговый вычет в размере 1 259 648,86руб. (636 244,55 руб. за 2019 год, 623 404,31 руб. за 2020 год) произведён возврат налога в сумме 163 753,00 руб. (82 711,00 руб. за 2019 год, 81 042,00 руб. за 2020 год).

Впоследствии инспекцией установлено, что предоставление имущественного налогового вычета в размере 1 259 648,86 руб. и возврат налога в сумме 163 753,00 руб. произведён налогоплательщику ошибочно по следующим обстоятельствам.

Федеральным законом от 23.07.2013 № 212-ФЗ «О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», вступившим в силу с 1 января 2014 года, в ст. 220 НК РФ внесены изменения, касающиеся, в частности, возможности получения имущественного налогового вычета до полного использования его предельного размера без ограничения количества объектов недвижимого имущества, расходы по приобретению или строительству которых могут учитываться в составе имущественного налогового вычета.

Согласно подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведённых налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подп. 3 п. 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 рублей.

В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, установленной настоящим подпунктом, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтён при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них. При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды.

Исходя из положений п. 2 ст. 2 Федерального закона от 23.07.2013 № 212-ФЗ «О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», нормы указанного Закона применяются к налогоплательщикам, которые впервые обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета, и в отношении объектов недвижимого имущества, приобретённых налогоплательщиком после 1 января 2014 года.

Таким образом, положения новой редакции ст. 220 НК РФ применяются к правоотношениям, возникшим после 1 января 2014 года. Право на получение имущественного налогового вычета, возникшее у физического лица до указанной даты, регулируется нормами НК РФ в редакции, действовавшей до внесения в них изменений, даже если эти отношения не завершены на начало 2014 года.

С учётом изложенного, имущественный налоговый вычет в связи с приобретением объекта недвижимости предоставляется налогоплательщику только один раз. В случае, если налогоплательщик ранее воспользовался своим правом на получение указанного имущественного налогового вычета до вступления в силу Федерального закона от 23.07.2013 № 212-ФЗ «О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», повторное его предоставление в связи с приобретением налогоплательщиком ещё одного объекта недвижимости Кодексом не предусмотрено.

Согласно информации, содержащейся в базе данных инспекции, в ранее представленной ФИО1 в ИФНС России по г. Костроме налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по ф.3-НДФЛ за 2010 год заявлено право на имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведённых расходов на приобретение 10.08.2010 1/2 доли в праве собственности на квартиру, расположенную по адресу: АДРЕС, в сумме 1 000 000 рублей.

Письмом от 16.09.2022 № 29-05/1/34671@ УФНС России по Костромской области сообщило, что возврат налога за 2010 год не производился. Согласно налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по ф.3-НДФЛ за 2010 год налог к возврату не исчислен в связи с отражением в данной декларации дохода от продажи имущества, подлежащего налогообложению, в размере 1 000 000 руб., за 2010 год налогоплательщиком использовано 1 000 000 руб., остаток, переходящий на следующий налоговый период, отсутствует.

Налоговая декларации по налогу на доходы физических лиц ф.3-НДФЛ за 2010 год представлена в ИФНС России по г. Костроме 20.04.2011 от имени ФИО1, на тот момент несовершеннолетнего. Согласно данной декларации в 2010 году ФИО1 получен доход от продажи 1/2 доли в праве собственности на квартиру в сумме 1 500 000 рублей (стр.5 налоговой декларации ф. 3-НДФЛ за 2010 год).

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (в редакции, действовавшей в период предоставления первого налогового вычета) при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трёх лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трёх лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.

В налоговой декларации за 2010 год ФИО1 отражена сумма дохода в размере 1 500 000 руб. от продажи 1/2 доли квартиры, а также сумма налогового вычета соразмерно доли в праве собственности в размере 500 000 руб. (1/2 от 1 000 000 руб., то есть общего размера имущественного налогового вычета при продаже имущества) (стр.6 налоговой декларации ф.3-НДФЛ за 2010 год). Таким образом, согласно данной декларации за 2010 год ФИО1 отражены расходы, направленные на приобретение 1/2 доли в праве собственности на квартиру, расположенную по адресу: АДРЕС, в размере 1 000 000 руб. (стр. 8 налоговой декларации ф.3-НДФЛ за 2010 год). Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, при приобретении недвижимости после 01.01.2008, составляет 2 000 000 руб., следовательно, размер данного вычета соразмерно доле ФИО3 в праве собственности (1/2) на квартиру по указанному адресу - 1 000 000 рублей. Общий размер доходов составил 1 000 000 руб. (1 500 000 руб. - 500 000,00 руб.), расходов - 1 000 000 руб. (1/2 от 2 000 000 руб.), налоговая база - 0 руб., налог к возврату не исчислен. 20.04.2011 в ИФНС России по г. Костроме представлена налоговая декларации по налогу на доходы физических лиц ф. 3-НДФЛ за 2010 год ФИО4 (мама ответчика), которой получен доход от продажи 1/2 доли в праве собственности на квартиру в сумме 1 500 000 рублей (стр. 5 налоговой декларации ф.3-НДФЛ за 2010 год). В налоговой декларации за 2010 год ФИО4 отражена сумма дохода в размере 

1 500 000 руб. от продажи 1/2 квартиры, сумма налогового вычета соразмерно доли в праве собственности и составил 500 000 руб. (1/2 от 1 000 000 руб., то есть от общего размера имущественного налогового вычета при продаже имущества) (стр.6 налоговой декларации ф.3-НДФЛ за 2010 год). Согласно данной декларации за 2010 год ФИО4 отражены расходы, направленные на приобретение 1/2 доли в праве собственности на квартиру, расположенную по адресу: АДРЕС, в размере 1 000 000 руб. (стр.8 налоговой декларации ф.3-НДФЛ за 2010 год).Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, при приобретении недвижимости после 01.01.2008, составляет 2 000 000 руб., размер данного вычета соразмерно доле ФИО4 в праве собственности (1/2) на квартиру по указанному адресу - 1 000 000 рублей. Следовательно, общий размер доходов составил 1 000 000 руб. (1 500 000 руб. -500 000 руб.), расходов - 1 000 000 руб. (1/2 от 2 000 000 руб.), налоговая база - 0 руб., налог к возврату не исчислен. 

Нормы главы 23 НК РФ в равной мере применяются ко всем физическим лицам независимо от их возраста. Несовершеннолетние дети вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в случае, если они имеют доходы, подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере тринадцати процентов, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Кодексом. Законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 27 НК РФ).

Налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за несовершеннолетних детей при получении ими доходов должны представлять в налоговые органы родители таких детей, являющиеся их законными представителями.

Если несовершеннолетний ребёнок получает доход от продажи квартиры, находившейся в общей долевой собственности, он признаётся налогоплательщиком налога на доходы физических лиц в отношении таких доходов и имеет право наравне с другими налогоплательщиками на получение имущественного налогового вычета.

Следовательно, от имени несовершеннолетнего ребёнка, получившего подлежащий налогообложению доход от продажи квартиры, принадлежавшей ему на праве собственности, и имеющего право на получение имущественных налоговых вычетов на продажу и покупку долей в указанном имуществе, заполняет налоговую декларацию и производит уплату налога законный представитель несовершеннолетнего. Данный вывод подтверждается письмами Министерства финансов РФ от 03.05.2012 № 03-04-05/3-586, 04.07.2012 № 03-04-05/5-841, от 06.08.2012 №03-04-05/7-917. Ответчиком в подтверждение правомерности предоставления имущественного налогового вычета за 2019, 2020 годы при приобретении в 2018 году второго объекта недвижимости в материалы дела представлены письма Министерства финансов РФ от 03.09.2015 № 03-04-05/50743, от 29.08.2014 № 03-04-05/43425, от 04.07.2012 № 03-04-05/5-841, однако данные письма содержат разъяснения относительно сохранения права несовершеннолетнего ребёнка на получение имущественного налогового вычета при приобретении в собственность второго объекта недвижимости в будущем в случае, если налоговый вычет при приобретении первого объекта недвижимости в долевую собственность с родителями был заявлен именно родителями (один из родителей) несовершеннолетнего, путём увеличения размера причитающегося налогового вычета с учётом долей квартиры, оформленных в собственность несовершеннолетнего. В данном случае квартира, расположенная по адресу: АДРЕС, приобретена 10.08.2010 в общую долевую собственность (по 1/2) ФИО1 и ФИО4 (мама ФИО1), следовательно, они были вправе получить имущественный налоговый вычет при приобретении данной квартиры в полном размере, исходя из доли каждого в праве собственности на указанную квартиру, то есть в размере 

1 000 000 руб. (1/2 от общего размера имущественного налогового вычета при приобретении недвижимости 2 000 000 рублей). Одновременно с приобретением в 2010 году указанной квартиры ФИО1 был получен доход от продажи другой квартиры, следовательно, согласно налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц ф.3-НДФЛ за 2010 год, ответчик воспользовался имущественными налоговыми вычетами как по продаже, так и по покупке объектов недвижимости (двух квартир). 

В соответствии с п. 2 Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 13.03.2008 № 5-П, если родители приобрели квартиру в общую долевую собственность со своим несовершеннолетним ребёнком, родитель имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведёнными им расходами в пределах общего размера налогового вычета, установленного пи. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. В таком случае родитель или один из родителей может получить имущественный налоговый вычет, увеличив размер причитающегося ему имущественного налогового вычета исходя из доли квартиры, оформленной в собственность этого ребёнка, и имущественный налоговый вычет получает родитель, а ребёнок сохраняет право на такой вычет в будущем при приобретении объекта недвижимости.

Однако в случае по настоящему делу имущественный налоговый вычет при приобретении 1/2 в праве собственности на квартиру, расположенную по адресу: АДРЕС, заявлен самим ФИО1 в налоговой декларации за 2010 год, то есть право на данный налоговый вычет уже было реализовано ответчиком в 2011 году по доходам за 2010 год. 

Каких-либо исключений в отношении обложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных несовершеннолетними, в главе 23 ПК РФ не установлено. Таким образом, если несовершеннолетний получает доход от продажи квартиры, находившейся в общей долевой собственности, он признается налогоплательщиком налога на доходы физических лиц в отношении таких доходов и имеет право наравне с другими налогоплательщиками на получение имущественного налогового вычета (письмо Министерства финансов РФ от 03.05.2012 № 03-04-05/3-586). Следовательно, в связи с тем, что налогоплательщиком неправомерно заявлено право на имущественный налоговый вычет в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ в сумме фактически произведённых расходов, направленных на приобретение в собственность квартиры, расположенной по адресу: 

<

...>, в размере 1 259 648,86 руб., а также заявлен возврат налога на доходы физических лиц из бюджета за 2019, 2020 годы в сумме 163 753,00 руб., сумма налога в размере 163 753,00 руб. является неосновательным обогащением ответчика.

В соответствии с п. 1 ст. 1102 ГК РФ лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счёт другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных ст. 1109 Гражданского кодекса Российской Федерации. Пунктом 2 ст. 1102 ГК РФ установлено, что правила, предусмотренные главой 60 ГК РФ, применяются независимо от того, явилось ли неосновательное обогащение результатом поведения приобретателя имущества, самого потерпевшего, третьих лиц или произошло помимо их воли.

Согласно п. 3 ст. 1109 ГК РФ не подлежат возврату в качестве неосновательного обогащения заработная плата и приравненные к ней платежи, пенсии, пособия, стипендии, возмещение вреда, причинённого жизни или здоровью, алименты и иные денежные суммы, предоставленные гражданину в качестве средства к существованию, при отсутствии недобросовестности с его стороны и счётной ошибки. 

Из изложенного следует, что неосновательное обогащение имеет место в случае приобретения или сбережения имущества в отсутствие на то правовых оснований, то есть неосновательным обогащением является чужое имущество, включая денежные средства, которое лицо приобрело (сберегло) за счёт другого лица (потерпевшего) без оснований, предусмотренных законом, иным правовым актом или сделкой. Неосновательное обогащение возникает при наличии одновременно следующих условий: имело место приобретение или сбережение имущества; приобретение или сбережение имущества одним лицом за счёт другого лица произведено в отсутствие правовых оснований, то есть не основано ни на законе, ни на иных правовых актах, ни на сделке.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал на то, что получение налогоплательщиком налогового вычета при отсутствии для этого законных оснований означало бы, по существу, неосновательное обогащение за счёт бюджетных средств, приводило бы к нарушению публичных интересов в сфере налогообложения и к нарушению конституционных прав и свобод других налогоплательщиков (Постановление от 19 января 2017 года № 1-П, Определения от 02 октября 2003 года № 317-0, от 05 февраля 2004 года № 43-0, от 08 апреля 2004 года N 168-0).

Предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, право на который предполагает безусловное соблюдение оснований, порядка и условий его получения, в нарушение предусмотренных законом требований, в частности вследствие допущенной налоговым органом ошибки, приводит к необоснованному занижению налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и образованию имущественных потерь бюджета, что ставит вопрос о необходимости изъятия в бюджет соответствующих сумм, причитающихся государству в виде налога на доходы физических лиц.

В 2011 году ФИО1 был предоставлен имущественный налоговый вычет по налоговой декларации ф. 3-НДФЛ за 2010 год по первому объекту недвижимости (квартира, расположенная по адресу: АДРЕС), в связи с чем получение ФИО1 налогового вычета по второму объекту недвижимости, приобретённому в 2018 году, является неправомерным и свидетельствует о возникновении на стороне ответчика неосновательного обогащения за счёт истца.

Доказательств о том, что для получения денежных средств имелись основания, либо что они были перечислены в целях благотворительности, ответчиком не представлено.

В соответствии с позицией Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в п. 4.1 Постановлении от 24.03.2017 № 9-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений Налогового кодекса Российской Федерации и Гражданского кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан ФИО5, ФИО6 и ФИО7», НК РФ не определяет конкретный порядок, сроки и правовые последствия отмены или изменения вышестоящим налоговым органом решения нижестоящего налогового органа в части необоснованного предоставления налогового вычета. Следует также учитывать, что даже формальная квалификация неправомерно (ошибочно) возмещённой налогоплательщику суммы налога в качестве недоимки с применением установленных НК РФ досудебного урегулирования спора и принудительного взыскания недоимки (ст.ст. 31, 48, 69, 70 и 101 НК РФ) не во всех случаях позволяет обеспечить восстановление имущественных (фискальных) интересов государства. Таким образом, обращение для целей взыскания с налогоплательщиков денежных средств, полученных ими вследствие неправомерно (ошибочно) предоставленного имущественного налогового вычета, к общим (стандартным) налоговым процедурам, закрепленным, в частности, в ст.ст. 48, 69, 70 и 101 НК РФ, хотя оно и не исключено, не может рассматриваться как обеспечивающее необходимые и достаточные возможности правомерного возврата в бюджет соответствующей налоговой задолженности. Это находит своё подтверждение в практике толкования и применения названных законоположений судебными органами, которые исходят из того, что в случае выявления неправомерно (ошибочно) предоставленного налогового вычета налоговый орган не может быть императивно связан необходимостью соблюдения досудебного порядка урегулирования налогового спора и взыскания соответствующих денежных средств в порядке налоговой недоимки. Тем самым они допускают - по сути, вынужденно, в целях преодоления отмеченных дефектов, неточностей, присущих действующему законодательству о налогах и сборах, - использование налоговыми органами для обеспечения взыскания соответствующих денежных средств предусмотренного ГК РФ института неосновательного обогащения (глава 60) для возврата налоговой задолженности, образовавшейся в результате получения налогоплательщиком имущественного налогового вычета при отсутствии установленных законом оснований для его предоставления, что позволяет в судебном порядке определить законность действий налогового органа по предоставлению налогового вычета, действительный размер налоговой обязанности налогоплательщика и обоснованность налоговых претензий к налогоплательщику. Истец Межрайонная ИФНС России № 5 по Ярославской области просит иск удовлетворить. 

Ответчик ФИО1 лично в итоговом судебном заседании не участвовал. Его представитель по доверенности ФИО8 в судебном заседании возражала против иска по изложенным выше доводам стороны ответчика. Просит в удовлетворении иска отказать в полном объеме. 

Представитель третьего лица УФНС России по Ярославской области по доверенности ФИО9 в судебном заседании поддержала исковые требования по основаниям своей письменной позиции по иску, аналогично доводам истца. 

Суд, с учетом мнения участников судебного заседания, рассмотрел дело в соответствии со статьей 167 ГПК РФ при имеющейся явке.

Заслушав представителя истца, поддержавшего доводы искового заявления, заслушав возражения представителя ответчика, огласив возражения ответчика, заслушав представителя третьего лица; исследовав письменные материалы дела, оценив все представленные по делу доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд пришел к выводу о том, что исковые требования являются законными, обоснованными, подлежат удовлетворению.

В соответствии с разъясненной судом лицам, участвующим в деле, частью 1 статьи 56 ГПК РФ каждая сторона по делу должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается как на основания своих требований и возражений, если иное не предусмотрено федеральным законом. В соответствии с частью 1 статьи 57 ГПК РФ доказательства представляются сторонами и другими лицами, участвующими в деле. 

По делу соответствуют закону вышеизложенные доводы иска, которые в таком случае заслуживают внимания, принимаются судом при разрешении дела. 

Согласно пункту 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им на приобретение на территории РФ квартиры, в размере фактически произведенных расходов в пределах максимально установленного размера имущественного налогового вычета. Согласно пункту 11 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации повторное предоставление предусмотренного им имущественного налогового вычета не допускается.

Соответственно, имущественный налоговый вычет в связи с приобретением объекта недвижимости предоставляется налогоплательщику только один раз. В случае, если налогоплательщик ранее воспользовался своим правом на получение указанного имущественного налогового вычета до вступления в силу Федерального закона от 23.07.2013 № 212-ФЗ «О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», повторное его предоставление в связи с приобретением налогоплательщиком ещё одного объекта недвижимости Кодексом не предусмотрено.

По делу следует, что квартира по адресу: АДРЕС, была приобретена 10.08.2010 в общую долевую собственность (по 1/2) ФИО1 и ФИО4 (мама ФИО1), и они были вправе получить имущественный налоговый вычет при приобретении данной квартиры в полном размере, исходя из доли каждого в праве собственности на указанную квартиру, то есть в размере 1 000 000 руб. (1/2 от общего размера имущественного налогового вычета при приобретении недвижимости, равного 2 000 000 руб.). Одновременно с приобретением в 2010 году указанной квартиры ФИО1 был получен доход от продажи другой квартиры, следовательно, согласно налоговой декларации ф.3-НДФЛ за 2010 год, ответчик воспользовался имущественными налоговыми вычетами как по продаже, так и по покупке объектов недвижимости (двух квартир). 

Имущественный налоговый вычет при приобретении 1/2 доли в праве собственности на квартиру по адресу: АДРЕС, заявлен самим ФИО1 в налоговой декларации за 2010 год, то есть право на данный налоговый вычет уже было реализовано ответчиком в 2011 году по доходам за 2010 год. 

Каких-либо исключений в отношении обложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных несовершеннолетними, в главе 23 ПК РФ не установлено. Таким образом, если несовершеннолетний получает доход от продажи квартиры, находившейся в общей долевой собственности, он признается налогоплательщиком налога на доходы физических лиц в отношении таких доходов и имеет право наравне с другими налогоплательщиками на получение имущественного налогового вычета (письмо Министерства финансов РФ от 03.05.2012 № 03-04-05/3-586). 

Следовательно, налогоплательщиком-ответчиком по налоговой декларации от 24.03.2020 по отчетному периоду за 2019 год (л.д.8) и по налоговой декларации от 16.02.2021 по отчетному периоду за 2020 год (л.д.14) неправомерно заявлено право на имущественный налоговый вычет в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ в сумме фактически произведённых расходов, направленных на приобретение в собственность квартиры по адресу: 

<

...>, в размере 1 259 648,86 руб., а также заявлен возврат налога на доходы физических лиц из бюджета за 2019, 2020 годы в сумме 163 753,00 руб. (в т.ч. 82 711,00 руб. за 2019 год, 81 042,00 руб. за 2020 год). Указанная сумма в размере 163 753,00 руб., полученная ответчиком по указанным декларациям, подлежит взысканию с ответчика как неосновательное обогащение. 

В системе действующего налогового регулирования не исключается использование институтов, норм гражданского законодательства в целях обеспечения реализации имущественных интересов стороны налоговых отношений, нарушенных неправомерными или ошибочными действиями (бездействием) другой стороны. Этот вывод не ставится под сомнение и требованием, содержащимся в пункте 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 1102 Гражданского кодекса Российской Федерации лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счёт другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных ст. 1109 Гражданского кодекса Российской Федерации. Пунктом 2 ст. 1102 ГК РФ установлено, что правила, предусмотренные главой 60 ГК РФ, применяются независимо от того, явилось ли неосновательное обогащение результатом поведения приобретателя имущества, самого потерпевшего, третьих лиц или произошло помимо их воли.

Оснований для применения по делу положений статьи 1109 ГК РФ о платежах, не подлежащих возврату в качестве неосновательного обогащения, не имеется. Получение налогоплательщиком налогового вычета при отсутствии для этого законных оснований означало бы, по существу, неосновательное обогащение за счёт бюджетных средств, приводило бы к нарушению публичных интересов в сфере налогообложения и к нарушению конституционных прав и свобод других налогоплательщиков.

Истцом заявлен ко взысканию возврат полученного ответчиком налога за 2019 и 2020 годы. За 2018 год возврат налога, также полученный ответчиком, не заявлен ко взысканию истцом, самостоятельно применившим срок исковой давности, по пояснениям представителя истца в суде. Иск предъявлен 16.01.2023, налоговая декларация формы 3-НДФЛ за 2019 год подана 24.03.2020, налоговая декларация формы 3-НДФЛ за 2020 год подана 16.02.2021. Трехлетний срок исковой давности, предусмотренный статьей 196 ГК РФ, по суммам возврата НДФЛ за 2019, 2020 годы не пропущен истцом. 

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 24.03.2017 N 9-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений Налогового кодекса Российской Федерации и Гражданского кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан Б.Е., К. и Ч." признал положения статей 32, 48, 69, 70 и 101 Налогового кодекса Российской Федерации, а также пункта 3 статьи 2 и статьи 1102 Гражданского Кодекса Российской Федерации не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку эти положения по своему конституционно-правовому смыслу при отсутствии в законодательстве о налогах и сборах специального регулирования порядка возврата неправомерно (ошибочно) предоставленного имущественного налогового вычета не исключают возможность взыскания с налогоплательщика денежных средств, полненных им вследствие неправомерно (ошибочно) предоставленного по решению налогового органа имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лип, в порядке возврата неосновательного обогащения в случае, если эта мера оказывается единственно возможным способом защиты фискальных интересов государства; предполагают, что соответствующее требование может быть заявлено - в случае, если предоставление имущественного налогового вычета было обусловлено ошибкой самого налогового органа, - в течение трех лет с момента принятия ошибочного решения о предоставлении имущественного налогового вычета; если же предоставление имущественного налогового вычета было обусловлено противоправными действиями налогоплательщика, то налоговый орган вправе обратиться в суд с соответствующим требованием в течение трех лет с момента, когда он узнал или должен был узнать об отсутствии оснований для предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета.

Согласно статье 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. В соответствии с пунктом 1 статьи 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 настоящего Кодекса. Пунктом 1 статьи 200 ГК РФ установлено, что, если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, что является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.

Согласно разъяснениям, данным в пункте 5 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.09.2015 N 43 "О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности", по смыслу пункта 1 статьи 200 Гражданского кодекса РФ при обращении в суд органов государственной власти, органов местного самоуправления, организаций или граждан с заявлением в защиту прав, свобод и законных интересов других лиц в случаях, когда такое право им предоставлено законом, начало течения срока исковой давности определяется исходя из того, когда о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права, узнало или должно было узнать лицо, в интересах которого подано такое заявление. 

Соответственно, в случае, если предоставление имущественного налогового вычета обусловлено ошибкой самого налогового органа, такое требование может быть им заявлено, поскольку законом не установлено иное, в течение трех лет с момента принятия ошибочного решения о предоставлении имущественного налогового вычета.

При таких обстоятельствах, иск подлежит удовлетворению. 

Руководствуясь ст. ст. 12, 56, 57, 194-198, 103 Гражданского процессуального кодекса РФ, суд

Р е ш и л:

Исковые требования удовлетворить:

Взыскать с ФИО1 (паспорт НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН) в доход бюджета 163 753 рубля в качестве неосновательного обогащения в виде возврата налога на доходы физического лица по имущественному вычету за 2019, 2020 годы.

Взыскать с ФИО1 (паспорт НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН) государственную пошлину в бюджет в размере 300 рублей. 

Решение суда может быть обжаловано в Ярославский областной суд через Красноперекопский районный суд города Ярославля в течение месяца со дня составления мотивированного решения. 

Судья И.Г. Красноперова