ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

 

Дело № 3га-393/2025

16 октября 2025 года

г. Уфа

Верховный Суд Республики Башкортостан в составе:

председательствующего судьи Фархутдиновой Г.Р.,

при секретаре судебного заседания Адельгариевой Л.С.,

при участии прокурора Гриненко Е.С., 

представителя административного истца ООО «Ладья» - ФИО1, представителя административного ответчика Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан ФИО2, представителя заинтересованного лица Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан – ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ООО «Ладья» к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим пункта №... Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2025 год, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 10 декабря 2024 года №2924, со дня его принятия,

у с т а н о в и л:

приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 10 декабря 2024 года №2924 утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2025 год).

Данный документ опубликован на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/ до начала наступления налогового периода.

В пункт №... Перечня на 2025 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, было включено нежилое здание, с кадастровым номером №..., расположенное по адресу: адрес.

Административный истец ООО «Ладья», являющийся собственником нежилого здания с кадастровым номером №..., обратился в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим с момента принятия нормативного правового акта в части включения в пункт №... Перечня на 2025 год спорного здания. В обоснование требований указано, что здание и земельный участок, на котором оно расположено, не соответствуют требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ. Здание не является административно-деловым центром или торговым центром. Включение здания в Перечень на 2025 год нарушает права административного истца, так как незаконно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере.

Определениями Верховного Суда Республика Башкортостан к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан, Администрация городского округа город Уфа Республики Башкортостан.

Представитель административного истца ООО «Ладья» – ФИО1, действующий по доверенности от 22 января 2024 года, в судебном заседании административные исковые требования поддержал, просил удовлетворить. Суду пояснил, что ООО «ФИО11», ООО «ФИО12» по адресу: адрес, не располагаются. У ФИО13 срок действия договора аренды от дата года истек до даты утверждения оспариваемого Перечня. Между административным истцом и ФИО14 договор аренды не заключался, какой-либо деятельности данная организация в спорном объекте недвижимости не занимается. Деятельность, соответствующая критериям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в спорном здании не ведется. 

В судебном заседании представитель административного ответчика Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан ФИО2, действующий по доверенности от 20 мая 2025 года, в удовлетворении требований ООО «Ладья» просил отказать по тем основаниям, что в результате обследования фактического использования здания было установлено, что объект соответствует критериям, указанным в ст.378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. 

Представитель заинтересованного лица Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан – ФИО3, действующая по доверенности от 28 декабря 2024 года, в удовлетворении административного искового заявления ООО «Ладья» просила отказать, указывая на правомерность включения объекта недвижимости в оспариваемый перечень. Суду пояснила, что доказательства, представленные в материалы дела подтверждают ведение в спорном здании деятельности, соответствующей критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса РФ. 

Допрошенная в судебном заседании в качестве свидетеля ФИО15 работающая в должности ведущего специалиста ГКУ «Управление имуществом казны Республики Башкортостан», суду пояснила, что ею на основании определения Верховного Суда Республики Башкортостан было осуществлено фактическое обследование нежилого здания, с кадастровым номером №..., расположенного по адресу: адрес. В ходе обследования было установлено, что №...% (... кв.м.) от общей площади здания используется под деятельность, соответствующую критериям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ. В нежилом помещении №№... площадью ... кв.м., используемым ФИО16 под бытовую деятельность, перед обследованием, все было убрано. В момент обследования в помещении находилось только оборудование. Имеется вывеска ФИО17 и по техническому паспорту от дата года в данном помещении производится ремонт автомобилей. Все кабинеты, указанные в акте, используются под офисы, кроме одного помещения №№..., в котором ведется торговая деятельность. В данном помещении на компьютере с целью осуществления расчетов указан номер карты ФИО18 для перевода денежных средств.

Представитель Администрации городского округа город Уфа Республики Башкортостан в судебное заседание не явился, о времени и месте слушании дела извещен надлежащим образом.

В соответствии с положениями статьи 150, части 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд полагает возможным рассмотрение административного дела в отсутствие неявившегося лица, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного заседания, явка которого не признана судом обязательной. 

Выслушав лиц, участвующих в деле, заслушав заключение прокурора, полагавшего административное исковое заявление неподлежащим удовлетворению, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему.

В соответствии с положениями статей 208, 213 и 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, лица, в отношении которых применен нормативный правовой акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о признании такого нормативного правового не действующим полностью или в части, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Нормативный правовой акт может быть признан судом недействующим полностью или в части, если установлено его противоречие (несоответствие) иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

На основании статей 3 и 14 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество организаций относится к региональным налогам.

Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества установлены статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (пункт 1).

Пунктами 3, 4, 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации определены условия, при которых отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение) в целях данной статьи признается административно-деловым центром; торговым центром (комплексом); одновременно как административно-деловым центром, так и торговым центром (комплексом).

В соответствии с пунктами 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях данной статьи:

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьями 1 и 2 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года №142-з «Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Башкортостан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» и статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года №141-з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций», с 1 января 2015 года введен налог на имущество физических лиц и налог на имущество организаций, соответственно исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения и исходя из кадастровой стоимости в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

На основании пункта 1 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан от 28 ноября 2003 года № 43-з «О налоге на имущество организаций» (в редакции, действующей с 1 января 2024 года) к отдельным объектам недвижимого имущества, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, относятся:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1 000 кв. м и помещения в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, отвечают хотя бы одному из следующих условий:

а) расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования, которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

б) предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

в) фактически используются (независимо от вида разрешенного использования земельного участка) в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

В соответствии с постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения», в перечень включаются объекты недвижимого имущества, перечисленные в пунктах 1, 4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан от 28 ноября 2003 года № 43-з «О налоге на имущество организаций».

Из положений федерального и регионального законодательства следует, что в Перечень подлежит включению такое отдельно стоящее нежилое здание соответствующей площади, которое отвечает одному из критериев, установленных названными правовыми нормами.

Приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 10 декабря 2024 года №2924 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Проанализировав положения статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Закона Республики Башкортостан от 28 ноября 2003 года № 43-з «О налоге на имущество организаций», постановления Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года №233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения», суд приходит к выводу о том, что оспариваемый нормативный правовой акт принят уполномоченным органом, в пределах своей компетенции с соблюдением порядка его опубликования.

Установлено, что в пункт №... Перечня на 2025 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2025 год, был включен объект недвижимости с кадастровым номером №..., назначение: «Нежилое», наименование «Здание», общей площадью ... кв.м., расположенное по адресу: адрес.

Собственником нежилого здания с кадастровым номером №... с дата года является административный истец ООО «Ладья», что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости от дата года (том 1 л.д.12-14). 

Ранее, как следует из выписки из Единого государственного реестра недвижимости о переходе прав на объект недвижимости от дата года, до дата года спорный объект недвижимости находился в собственности директора ООО «Ладья» ФИО19 (том 1 л.д.170,171).

Согласно ответу Публично-правовой компании «Роскадастр» в лице филиала по Республике Башкортостан от дата года на запрос суда, и на основании сведений из Единого государственного реестра недвижимости на дату утверждения оспариваемого в части нормативного правового акта у объекта недвижимости с кадастровым номером №... была установлена связь с земельным участком №... с видом разрешенного использования «Занимаемый производственно-складскими помещениями» (том 1 л.д. 83, 84).

Административный истец ООО «Ладья» с дата года является собственником данного земельного участка, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от дата года (том 1 л.д.15-17).

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером №... «Занимаемый производственно-складскими помещениями» безусловно не свидетельствует о том, что на таком земельном участке предусмотрено размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, поскольку включение принадлежащего административному истцу здания в оспариваемый перечень объектов недвижимого имущества должно быть обусловлено предназначением для использования или фактическим использованием данного здания в соответствующих целях.

В связи с этим административным ответчиком должны быть представлены данные о фактическом использовании объекта недвижимости, или представлены сведения, содержащиеся в кадастровом паспорте данного объекта или документах технического учета (инвентаризации), указывающие о размещении офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры не менее 20 процентов общей площади административного здания. 

По сведениям технического паспорта, изготовленного ГУП «Бюро технической инвентаризации Республики Башкортостан по состоянию на дата года на отдельно стоящее 2-хэтажное нежилое строение по адресу: адрес, объект недвижимости состоит из литеры В (наименование - Торгово-складской комплекс, фактическое использование – Торгово-складской комплекс). Согласно экспликации объект недвижимости включает следующие помещения: склад, мастерские, тепловой узел, лестничные клетки, эл.щитовая, санузлы, коридоры, касса (... кв.м.), клиентская кабина, кабинеты, торговое (... кв.м.), гардероб, душевая, серверная, комната приема пищи, итого ... кв.м. (том 2 л.д.172-179).

Площадь помещений, наименование которых предусматривает размещение торговых объектов – ... кв.м. (... кв.м), что составляет ...% от общей площади здания.

По сведениям технического паспорта, изготовленного филиалом ФГУП Ростехинвентаризация - Федеральное БТИ по Республике Башкортостан на здание Автосалона по адресу: адрес, составленного по состоянию на дата года, объект недвижимости состоит из литеры В (наименование здания Автосалон, фактическое использование –по назначению). Согласно экспликации объект недвижимости включает следующие помещения: сервис (... кв.м.), сан.узлы, лестничная клетка, агрегатный участок (... кв.м.), пост приемки автомобиля (... кв.м.), мойка автомобиля (... кв.м.), водомерный узел, подсобные, электрощитовая, коридоры, ресепшн (... кв.м.), касса (... кв.м), выставочный зал (... кв.м.), зона выдачи автомобиля (51,3 кв.м.), зона отдыха клиентов (... кв.м.), кабинеты, душевая, гардероб, переговорная (... кв.м.), приемная, серверная, склад, - итого ... кв.м. (том 1 л.д.179-184).

По сведениям технического паспорта на отдельно стоящее 2-х этажное нежилое строение по адресу: адрес, составленного по состоянию на дата года, объект недвижимости состоит из литеры В (наименование – нежилое здание, фактическое использование – производственное, складское). Согласно экспликации объект недвижимости включает следующие помещения: склады, подсобные помещения, лестничная клетка, производственные помещения, водомерный узел, подсобное помещение, эл.щитовая, санузел, коридоры, касса (3,4 кв.м.), коридоры, кабинеты, душевая, гардероб, серверная, - итого ... кв.м.

Изменение площади с ... кв.м. на ... кв.м. произошло в результате внутренней перепланировки (том 1 л.д.89-100).

Площадь помещений, наименование которых предусматривает размещение торговых объектов – ... кв.м., что составляет менее ...% от общей площади здания – ... кв.м.

Наличие помещений с наименованием «кабинет» не свидетельствует об использовании таких помещений для размещения офисов в силу того, что термин «кабинет» не является тождественным термину «офис».

Согласно сведениям ГБУ Республики Башкортостан «Государственная кадастровая оценка и техническая инвентаризация» от дата года технический паспорт, составленный по состоянию на дата года, был погашен дата года.

Технический паспорт, изготовленный филиалом ФГУП Ростехинвентаризация - Федеральное БТИ по Республике Башкортостан, составленный по состоянию на дата года, является действующим (том 2 л.д.171).

Технические паспорта объектов недвижимости, составленные после 1 января 2013 года, не могут быть приняты судом во внимание как документы технического учета (инвентаризации), поскольку в соответствии с частью 8 статьи 47 Федерального закона от 24 июля 2007 года № 221-ФЗ «О кадастровой деятельности» с 1 января 2013 года для целей осуществления государственного кадастрового учета объектов недвижимости проведение технической инвентаризации и изготовление технических паспортов таких объектов недвижимости не предусмотрено действующим законодательством, и в соответствии с пунктом 7 части 2 статьи 14 Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», основаниями для осуществления государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав, в том числе являются межевой план, технический план или акт обследования, подготовленные в результате проведения кадастровых работ в установленном федеральным законом порядке, утвержденная в установленном федеральным законом порядке карта-план территории, подготовленная в результате выполнения комплексных кадастровых работ.

При таких обстоятельствах, применительно к данному случаю последним техническим паспортом, подлежащим учету, является технический паспорт на здание, составленный по состоянию на дата года, площадь помещений которого с учетом иных доказательств, имеющихся в материалах дела, предполагает размещение объектов торговли и бытового обслуживания более 20% от общей площади здания ... кв.м.

Частью 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 2 и 3 части 8 настоящей статьи, в том числе, соответствует ли оспариваемый нормативный правовой акт или его часть нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, возлагается на орган, организацию, должностное лицо, принявшие оспариваемый нормативный правовой акт.

Согласно акту обследования фактического использования спорного объекта недвижимости, составленного по состоянию на 04 июля 2024 года доля площади недвижимого имущества, фактически используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (делового, административного или коммерческого назначения), объектов общественного питания, бытового обслуживания и торговых объектов от общей площади объекта недвижимого имущества составила более 20 %.

В ходе фактического обследования установлено, что нежилое здание используется следующим образом:

Под деятельность бытового обслуживания: 

центр кузовного ремонта «ФИО20», автосервис «ФИО21».

Торговая деятельность: 

окна «ФИО22», компания по продаже оборудования для предприятий общественного питания «ФИО23».

Под административную деятельность: 

компания «ФИО24», нефтепродукты «ФИО25».

По результатам проведенного обследования, установлено, что объект соответствует критериям, указанным в ст.378.2 Налогового кодекса РФ (п.6 акта) (том 1 л.д.172-178).

Согласно акту обследования фактического использования спорного объекта недвижимости, составленного по состоянию на дата года доля площади недвижимого имущества, фактически используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (делового, административного или коммерческого назначения), объектов общественного питания, бытового обслуживания и торговых объектов от общей площади объекта недвижимого имущества составила ...%.

Обследование было проведено во исполнение определения Верховного Суда Республики Башкортостан от 15 сентября 2025 года. 

В ходе фактического обследования установлено, что нежилое здание используется следующим образом:

Деятельность, соответствующая критериям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ:

Под административную деятельность: 

Нежилые помещения: №№№... на 2 этаже общей площадью ... кв.м., используемые под офисы «ФИО26».

Под бытовую деятельность:

Нежилое помещение №№... площадью ... кв.м. использует компания «ФИО27 на момент обследования помещение было пустым, но согласно отзывам в «2 ГИС» в помещении ведется бытовая деятельность технического обслуживания автомобилей. Дата последнего отзыва 26 сентября 2025 года, что подтверждает ведение бытовой деятельности (ИНН №..., ОКВЭД 45.20.1 «Техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей и легких грузовых автотранспортных средств»).

Под торговую деятельность:

Нежилое помещение №№..., 2 этаж, площадью ... кв.м. на основании договора аренды дата года ведется торговая деятельность ФИО28 (в приложении №2 на фотографии указан номер карты и банк для перевода денежных средств);

нежилое помещение №№... подвал площадью ....м. ведется торговая деятельность ФИО29 на основании договора аренды дата года.

Деятельность, не соответствующая критериям статьи 378.2 Налогового органа РФ:

Нежилое помещение №№... на 1 этаже, площадью ... кв.м., используется под склад на основании договора аренды нежилого помещения дата года.

По результатам проведенного обследования, установлено, что вид фактического использования объекта соответствует критериям, указанным в ст.378.2 Налогового кодекса РФ (п.6 акта) (том 2 л.д.95-111).

Федеральный законодатель, устанавливая с 1 января 2014 года особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества исходя из их кадастровой стоимости, в статье 378.2 Налогового кодекса РФ предусмотрел требования к процедуре принятия нормативного правового акта, регулирующего отношения в названной сфере, обязав уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода определять перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 названной статьи, указал, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений устанавливается в соответствии с принятым высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений (подпункт 1 пункта 7, пункт 9).

Исходя из системного анализа взаимосвязанных положений статьи 378.2 НК РФ, при принятии решения о включении в Перечень объекта по его фактическому использованию, помещения в котором используются для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, должен иметься акт обследования фактического использования объекта недвижимости, проведенного в отношении спорного нежилого помещения до издания нормативного правового акта в строгом соответствии с Порядком определения вида фактического использования зданий, при условии, что содержание акта позволяет сделать однозначный вывод о том, какие помещения и на какой площади используются для размещения торговых объектов, объектов общественного питания или бытового обслуживания, и (или) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) и что их общая площадь превышает 20 процентов от общей площади здания.

Постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения» утверждены Порядок определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений (далее - Порядок) и Методика определения вида фактического использования здания (строения, сооружения) и помещений (далее - Методика).

Согласно пункту 1.10 Порядка в целях подготовки к проведению мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимости используются данные Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии (далее - Росреестр), содержащиеся в ЕГРН и (или) документах технического учета (инвентаризации) объектов недвижимого имущества, иные документы, полученные в установленном порядке от органов исполнительной власти, организаций, подведомственных органам исполнительной власти, собственников объектов недвижимого имущества или их уполномоченных представителей, организаций, владеющих объектами недвижимого имущества на праве хозяйственного ведения, а также общедоступная информация в отношении объекта недвижимого имущества и земельного участка, на котором расположен объект недвижимого имущества, в том числе содержащаяся в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Согласно пункту 2.1. Порядка в ходе проведения мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества сотрудники по обследованию вправе осуществлять:

визуальный осмотр объекта недвижимого имущества;

фотосъемку (при необходимости - видеосъемку), фиксирующую фактическое использование указанного здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения, а также фотосъемку (при необходимости - видеосъемку) информационных стендов с реквизитами организаций, осуществляющих деятельность в обследуемом объекте недвижимого имущества, указателей наименований улиц и номеров домов (при наличии), расположенных на обследуемых зданиях (строениях, сооружениях);

измерение площади помещений с использованием технических измерительных средств.

По результатам проведения мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества сотрудником по обследованию в срок не позднее 10 рабочих дней со дня проведения указанного мероприятия составляется акт о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения по форме, утверждаемой приказом уполномоченного органа, с приложением материалов, полученных в ходе проведения обследования указанного объекта недвижимого имущества.

Акт оформляется с указанием выявленных признаков размещения офисов, и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания, а также общедоступной информации в отношении объекта недвижимого имущества и земельного участка, на котором расположен данный объект недвижимого имущества, в том числе содержащейся в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, с приложением фотоматериалов и указанием на обстоятельства, препятствовавшие доступу сотрудника по обследованию в обследуемый объект недвижимого имущества (пункт 2.5 Порядка).

В соответствии с положениями Порядка, при определении перечня и подготовке предложений по его уточнению учитываются, в том числе: данные Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии о назначении, разрешенном использовании и наименовании зданий (строений, сооружений) и (или) нежилых помещений, содержащиеся в ЕГРН или документах технического учета (инвентаризации) объектов недвижимого имущества;

акты обследования, оформленные по результатам мероприятий по определению вида фактического использования здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения;

прочая информация (заключения государственного бюджетного учреждения Республики Башкортостан «Государственная кадастровая оценка и техническая инвентаризация», разъяснения Управления Росреестра по Республике Башкортостан, договоры аренды, разъяснения Министерства финансов Российской Федерации, общедоступная информация в отношении объекта недвижимого имущества и земельного участка, на котором расположен объект недвижимого имущества, в том числе содержащаяся в телекоммуникационной сети Интернет, и т.д.) (подпункты «а», «г», «е» пункта 1.4 Порядка).

Анализ приведенных нормативных положений свидетельствует о том, что результаты фактического обследования спорного объекта недвижимости не являются исключительным и единственно возможным средством определения вида фактического использования объекта недвижимости в целях, указанных в статье 378.2 НК РФ, как, впрочем и единственно возможным средством доказывания по делу, поскольку такая правовая позиция явно противоречит положениям главы 6 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

В силу приведенных норм на территории Республики Башкортостан имелась возможность включения в Перечень на 2025 год объектов недвижимости исходя из критерия их фактического использования не только на основании актов уполномоченного органа, составленных по результатам проведения соответствующих мероприятий, но и в том случае, если сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости, и (или) документы технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости, а равно общедоступная информация в отношении объекта недвижимого имущества и земельного участка, на котором расположен объект недвижимого имущества, в том числе содержащаяся в телекоммуникационной сети Интернет, позволяли однозначно установить соответствие вида их фактического использования критериям, установленным статьей 378.2 НК РФ.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал на необходимость исследования судами фактических обстоятельств конкретного дела по существу и недопустимость установления одних лишь формальных условий применения нормы, иное приводило бы к тому, что право на судебную защиту оказалось бы серьезно ущемленным (постановления от 12 июля 2007 года № 10-П, от 13 декабря 2016 года № 28-П, от 10 марта 2017 года № 6-П, от 11 февраля 2019 года № 9-П).

Как следует из объяснений представителя административного истца, ФИО30 и ФИО31 по адресу: адрес, не располагаются. Бытовая и торговая деятельность в спорном объекте недвижимости с кадастровым номером №... не ведется.

К данным пояснениям суд относится критически, поскольку они опровергаются материалами дела.

Из сведений, представленных Управлением ФНС России по Республике Башкортостан от дата года следует, что на дату утверждения оспариваемого Перечня, по адресу расположения спорного объекта недвижимости находились: ФИО32, ФИО33 ФИО34 ФИО35 ФИО36

Контрольно-кассовая техника в юридически значимый период времени была зарегистрирована в том числе за ФИО37», наименование места установки – офис ФИО38 адрес место установки ККТ – №..., адрес (том 1 л.д.149-163).

Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан по запросу суда представлены сведения о выручке, зафиксированной контрольно-кассовой техникой ФИО39 за 2024 год по адресу: адрес за приобретённые товары и оказанные услуги (том 2 л.д.165-170). 

В материалы дела представлены следующие договора аренды, действующие в юридически значимый период времени:

Согласно договору аренды нежилого помещения дата года, заключенному между ФИО40 (Арендодатель) и ФИО41 (Арендатор), Арендодатель предоставляет Арендатору во временное владение и пользование нежилое помещение общей площадью ... кв.м., на 2 этаже, и подвал площадью ... кв.м., расположенные по адресу: адрес с кадастровым номером №..., для использования в предпринимательских целях - для размещения торгового склада (том 2 л.д.19-24). Срок действия договора 11 месяц (раздел 2 Договора).

Действие данного договора аренды по состоянию на дата года вопреки пояснениям представителя административного истца ООО «Ладья», подтверждается: актами обследования фактического использования здания от дата года, дата года, приложением к акту от дата года, сведениями Управления ФНС России по Республике Башкортостан от дата года. 

Согласно договору аренды от дата года, заключенному между ФИО42. (Арендодатель) и ФИО43 (Арендатор), Арендодатель предоставляет Арендатору во временное владение и пользование нежилое помещение на 1 этаже, общей площадью ... кв.м. расположенное по адресу: адрес, с кадастровым номером №..., для использования в предпринимательских целях (том 2 л.д.108-111). 

Данный договор аренды был заключен ФИО44 неправомерно, поскольку в указанный период времени (дата года) собственником спорного объекта недвижимости с кадастровым номером №... уже был административный истец ООО «Ладья».

Из акта обследования от дата года следует, что под административную деятельность площадь спорного нежилого здания используется компанией «ФИО45

Данное обстоятельство подтверждается Договором дата года, заключенным между ФИО46 и ФИО47 и дополнительным соглашением к нему от дата года, согласно которым подтверждается факт нахождения данной организации по адресу: адрес (том 1 л.д.68-81). 

Опровергающих данный факт документов стороной административного истца суду не представлено. 

В материалы дела административным ответчиком представлена информация из открытых источников в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», содержащая многочисленные отзывы о станции технического обслуживания, автосервисе «Евроколор», расположенных по адресу: адрес. 

Согласно странице официального сайта компании «ФИО48», в «2ГИС», «ВКонтакте» по адресу адрес автосервис «ФИО49» предлагает качественный ремонт автомобилей в Уфе (том 2 л.д.180-183).

Таким образом, из общедоступных сведений из сети «Интернет» следует, что в принадлежащем административному истцу здании также находятся станция технического обслуживания, автосервис.

Факт осуществления в спорном помещении бытовой деятельности подтверждается и актом о фактическом использовании здания от дата года, а также актом от дата года, составленным по результатам обследования, проведенного в присутствии представителя ООО «Ладья» ФИО50 во исполнение определения Верховного Суда Республики Башкортостан от дата года, техническим паспортом, составленным по состоянию на дата года. 

К акту от дата года приложены фотографии с изображением фасада здания и главного входа в здание, вывесок с наименованиями «ФИО51», «ФИО52», «ФИО53» и др.

Данные акты обследования фактического использования подтверждают осуществление в спорном здании административной, бытовой и торговой деятельности в период действия Перечня на 2025 год.

Оценив исследованные доказательства, суд приходит к выводу о том, что совокупностью указанных доказательств подтверждается факт использования в юридически значимый период здания в предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса РФ целях (торговая, бытовая и административная деятельность), доля площади которых превышает 20% от его общей площади.

С учетом того, что в материалах дела имеются относимые и допустимые доказательства, подтверждающие соответствие указанного нежилого здания условиям, установленным требованиями статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, и необходимым для включения в перечень объектов недвижимого имущества на 2025 год, суд считает необходимым в удовлетворении административного искового заявления ООО «Ладья» к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим в части нормативного правового акта со дня его принятия отказать. 

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

р е ш и л:

в удовлетворении административного искового заявления ООО «Ладья» к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим приказа Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан №2924 от 10 декабря 2024 года «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» в части включения в пункт №... объекта недвижимого имущества – нежилого здания с кадастровым номером №..., расположенного по адресу: адрес5, отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвёртый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Верховный Суд Республики Башкортостан.

Судья Верховного Суда

Республики Башкортостан Г.Р. Фархутдинова