УИД 70OS0000-01-2025-000051-14

Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

27 марта 2025 года Томский областной суд в составе

судьи Бондаревой Н.А.

при секретаре Власовой В.В.,

с участием прокурора Семеновой О.О., представителей административного истца ФИО1 и ФИО2, представителя Департамента по управлению государственной собственностью Томской области ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Томске административное дело № 3а-29/2025 по административному иску ФИО4 о признании недействующим пункта 3398 перечня объектов для целей налогообложения на 2025 год, определенного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2024 года № 87-о,

установил:

27 ноября 2024 года Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области издано распоряжение № 87-о, пунктом 1 которого определен перечень объектов для целей налогообложения на 2025 год (далее – перечень).

Согласно пункту 3398 указанного перечня нежилое помещение с кадастровым номером /__/, расположенное по адресу: /__/, является объектом недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость. 

ФИО4, являющаяся собственником данного объекта недвижимости, обратилась в Томский областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующим названного перечня объектов недвижимого имущества в части включения в него помещения с кадастровым номером /__/.

Ссылалась на то, что спорный объект, приобретенный ею по договору дарения от 16 июня 2021 года, в результате проведенной в 2022 году перепланировки изменил площадь и адрес (местоположение) - в настоящее время площадь объекта составляет /__/ кв.м и помещение имеет адрес: /__/. 

Названное нежилое помещение не обладает признаками объектов налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, включение его в перечень не соответствует положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает её права, поскольку неправомерно возлагает обязанность по уплате налога в завышенном размере. 

Исходя из сведений Единого государственного реестра недвижимости помещение имеет назначение «нежилое», информация о том, что данный объект недвижимости предусматривает размещение в нем офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, отсутствует.

Фактически помещение по договору от 30 ноября 2024 года передано в аренду ИП К. для размещения в нем производственного цеха /__/. Услуги населению в нем не оказываются, торговая деятельность не осуществляется, выставочные помещения, предназначенные для обслуживания покупателей, отсутствуют. 

Обследование помещения с ее участием на предмет установления его фактического использования уполномоченным органом не проводилось, в этой связи у административного ответчика отсутствовали предусмотренные статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации основания для включения данного помещения в перечень. 

В судебном заседании представители административного истца настаивали на удовлетворении требований административного иска по приведенным в нем основаниям. Дополнительно пояснили, что вид разрешенного использования земельного участка не является определенным, поскольку допускает размещение на нем как нежилых зданий, так и магазинов, в связи с чем спорное помещение не могло быть включено в перечень лишь по формальному основанию.

Представитель Департамента по управлению государственной собственностью Томской области в письменных возражениях и в пояснениях в судебном заседании просила в удовлетворении административного иска отказать. Указала, что в 2016 году было проведено обследования здания по адресу: /__/, в котором находится спорное нежилое помещение, в целях определения вида фактического использования и зафиксировано, что 69.36% его общей площади используется для размещения торговых и офисных помещений, а также для размещения объектов обслуживания, что соответствовало признакам фактического использования здания для целей, указанных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем здание с кадастровым номером /__/ было включено в перечень для целей налогообложения на 2017 год и на последующие налоговые периоды. Спорное помещение, входящее в его состав, также подлежало включению в перечни. Кроме того, земельный участок, на котором находится здание имеет вид разрешенного использования «для эксплуатации нежилого здания - магазина», который позволяет использовать расположенные на нем объекты недвижимости для размещения объектов торговли. В техническом паспорте, составленном по состоянию на 10 апреля 2008 года, в графе «назначение здания» указано «магазин». Таким образом, наименование здания, в котором расположено спорное помещение, в соответствии с технической документацией также позволяет использовать данный объект недвижимости для торговой деятельности.

В судебное заседание не явилась извещенная надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела административный истец ФИО4, в связи с чем суд счёл возможным рассмотреть дело в её отсутствие в соответствии с частью 2 статьи 150, частью 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, заключение прокурора об отсутствии оснований для признания нормативного правового акта не действующим в части, проверив оспариваемое распоряжение на предмет соответствия федеральным законам и иным нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд находит заявленные требования не подлежащими удовлетворению.

Из материалов дела следует и судом установлено, что ФИО4 с 30 июля 2021 года является собственником объекта недвижимости – нежилого помещения с кадастровым номером /__/, который приобрела на основании договора дарения от 16 июля 2021 года, заключенного с Д.

Данное нежилое помещение, а также нежилые помещения с кадастровыми номерами /__/ и /__/ образованы по решению собственника Д. от 1 июня 2021 года о разделе нежилого здания с кадастровым номером /__/ по адресу: /__/, на новые обеты недвижимости.

При регистрации нежилого помещения с кадастровым номером /__/ в качестве самостоятельного объекта недвижимости, расположенного на третьем этаже и в мансарде здания, его площадь составляла /__/ кв.м, помещение имело адрес: /__/. 

В связи с проведенной в 2022 году внутри помещения перепланировкой по демонтажу и возведению новых перегородок, в результате которой изменилась площадь помещения, был подготовлен технический план с изменёнными сведениями о площади и графической части помещения с кадастровым номером /__/, на основании которого внесены изменения в сведения Единого государственного реестра недвижимости о площади нежилого помещения - /__/ кв.м, и адресе объекта: /__/. Заявление об учете указанных изменений, в том числе в связи с исправлением ошибки, подано ФИО4 10 августа 2022 года. 

В настоящее время в Единый государственный реестр недвижимости внесены сведения о постановке на государственный кадастровый учет нежилого здания с кадастровым номером /__/ по адресу: /__/, и помещений в нем с кадастровыми номерами: /__/, /__/ (собственник Д.) и /__/ (собственник ФИО4).

Поскольку включение спорного помещения в перечень затрагивает права и законные интересы ФИО4, возлагая на нее обязанность по уплате налога на имущество физических лиц в большем размере, следовательно, она вправе обратиться в суд с соответствующим административным иском.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Пунктом 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21 декабря 2021 года № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов, определения элементов налогообложения по федеральным налогам в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. 

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации). 

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого же кодекса, подпунктами 2 и 6 пункта 1 которой предусмотрены квартира, комната и иные здание, строение, сооружение, помещение.

Как следует из пункта 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

В силу пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах, не превышающих:

1) 0,1 процента в отношении: жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат; 

2) 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса

На основании подпункта 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и конкретизирующими его положения актами. При этом при включении нежилого помещения в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, при расчете суммы налога на имущество физических лиц применяется повышенная налоговая ставка.

Постановлением Администрации Томской области № 454а от 3 декабря 2014 года утвержден Порядок определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение № 1); создана комиссию по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение № 2); а также утверждено Положение о комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение № 3).

В силу подпункта 1 пункта 6 Положения о комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения комиссия рассматривает перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, в том числе объектов, в отношении которых в установленном порядке проведены мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества, и принимает решения об утверждении сводных перечней объектов недвижимого имущества для целей налогообложения.

По итогам рассмотрения данных вопросов комиссия принимает решения о включении или об отказе во включении объектов недвижимого имущества в перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения. Решение комиссии об утверждении перечней объектов носит рекомендательный характер при определении Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области перечня объектов недвижимого имущества для целей налогообложения. Решения комиссии оформляются протоколом заседания комиссии, который подписывается председателем комиссии, а в его отсутствие - председательствующим на заседании заместителем председателя комиссии. Решения комиссии (копии протокола заседания комиссии или выписки из него вместе со сводным перечнем объектов недвижимого имущества для целей налогообложения) в срок не позднее пяти рабочих дней с даты проведения заседания комиссии направляются секретарем комиссии в Департамент по управлению государственной собственностью Томской области для подготовки проекта распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (пункты 12, 15 приведенного Положения).

Пунктом 15 Порядка определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения предусмотрено, что в срок не позднее 30 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, Департамент по управлению государственной собственностью Томской области осуществляет подготовку распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов для целей налогообложения.

Департамент по управлению государственной собственностью Томской области согласно пункту 1 Положения, утверждённого постановлением Губернатора Томской области № 68 от 11 июня 2013 года, является исполнительным органом государственной власти Томской области, входящим в систему исполнительных органов государственной власти Томской области, а значит, наделён правом издавать нормативные правовые акты. При этом Департамент уполномочен на определение перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, для целей налогообложения, направление указанного перечня в электронной форме в налоговый орган по Томской области и размещение перечня на официальном сайте (подпункт 15 пункта 10).

Таким образом, Департамент принимает распоряжения об утверждении перечней на основании рекомендательных решений комиссии об утверждении сводных перечней объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, включающих в себя как объекты, в отношении которых проведены мероприятия по определению вида фактического использования, так и те объекты, в отношении которых такие мероприятия не проводились.

Решением комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, оформленным протоколом от 28 октября 2024 года, утвержден сводный перечень для целей налогообложения на 2025 год; решение принято единогласно. Из содержания указанного протокола заседания комиссии следует, что в нем принимали участие более половины ее членов.

Оспариваемое распоряжение принято Департаментом на основании названного решения комиссии, изложенного в соответствующем протоколе заседания, в пределах своей компетенции и в порядке, установленном нормативными правовыми актами.

Распоряжение подписано начальником Департамента по управлению государственной собственностью Томской области, чьи полномочия подтверждены представленным в материалы дела распоряжением Администрации Томской области о приеме на работу.

Распоряжение с приложением были официально опубликованы в полном соответствии со статьей 30 Закона Томской области № 9-ОЗ от 7 марта 2002 года «О нормативных правовых актах Томской области», статьей 5 Закона Томской области № 19-ОЗ от 12 мая 2000 года «О порядке опубликования и вступления в силу законов и иных нормативных правовых актов Томской области» на официальном интернет-портале «Электронная администрация Томской области» https://tomsk.gov.ru в разделе нормативные правовые акты и интернет-портале Департамента по управлению государственной собственностью Томской области в телекоммуникационной сети «Интернет» http://dugs.tomsk.gov.ru.

Таким образом, оспариваемое административным истцом в части распоряжение принято уполномоченным органом в пределах компетенции с соблюдением требований законодательства к порядку и процедуре принятия, официально опубликовано для всеобщего сведения в сроки, предусмотренные подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и по этим основаниям не оспаривается.

Разрешая вопрос о соответствии оспариваемого в части распоряжения требованиям нормативных актов, имеющих большую юридическую силу, суд принимает во внимание, что федеральный законодатель указал критерии, при наличии которых нежилое здание, помещение признаются объектом налогообложения, налоговая база которого определяется как его кадастровая стоимость.

Как было отмечено ранее, спорное нежилое помещение с кадастровым номером /__/ было образовано в результате раздела нежилого здания с кадастровым номером /__/ по адресу: /__/, общей площадью /__/ кв.м, на три самостоятельных нежилых помещения. Право собственности на помещение с кадастровым номером /__/ зарегистрировано за административным истцом, собственником помещений с кадастровыми номерами /__/, /__/ является Д.

Согласно части 5 статьи 41 Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» при прекращении права на здание, зарегистрированного в Едином государственном реестре недвижимости, государственная регистрация права в отношении всех помещений в этом здании должна быть осуществлена одновременно, при этом такое здание с государственного кадастрового учета не снимается. В соответствии с указанным Федеральным законом идентифицировать объект недвижимости в качестве индивидуально-определенной вещи позволяет именно внесение сведений о нем в Едином государственном реестре недвижимости (часть 7 статьи 1); при этом в кадастр недвижимости вносится в том числе кадастровый номер исходного объекта недвижимости, из которого в результате раздела образованы новые объекты недвижимости (пункт 5 части 4 статьи 8). Следовательно, несмотря на то что Единый государственном реестре недвижимости содержит актуальные сведения о здании, включая его кадастровый номер, такое здание как объект кадастрового учета может не быть единым объектом права (собственностью отдельного лица), что исключает его статус в качестве объекта по налогу на имущество.

В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение которых предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В силу пункта 4 статьи 378.2 названного Кодекса торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, из приведенных правовых норм следует, что нежилое помещение признается объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, если оно входит в состав здания, обладающего признаками административно-делового или торгового центра, или является самостоятельным видом недвижимого имущества, указанного в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и находится в здании, не относящемся ни к административно-деловому, ни к торговому центру.

Как отметил Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 11 марта 2021 года № 373-О, подпункт 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации относит к специальным видам недвижимого имущества не только торговые центры (комплексы), но и помещения в них, которые, представляют собой отдельные объекты налогообложения, определяемые по принадлежности к указанным центрам (комплексам). 

Согласно материалам дела, принадлежащее административному истцу нежилое помещение с кадастровым номером /__/ входит в состав нежилого здания с кадастровым номером /__/, расположенного по адресу: /__/, которое расположено в пределах земельного участка с кадастровым номером /__/ с видом разрешенного использования – «для эксплуатации нежилого здания – магазина», и под номером /__/ также включено в перечень объектов недвижимого имущества, определенный распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2024 года № 87-о. В сведениях Единого государственного реестра недвижимости указано, что земельный участок поставлен на кадастровый учет 9 августа 2002 года, собственник – Д.

Названный вид разрешенного использования земельного участка предусматривает размещение на нем торгового объекта.

Понятие торгового объекта дано в статье 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 года № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» и пункте 14 Национального стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 51303-2023 «Торговля. Термины и определения», утвержденного приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 30 июня 2023 года № 469-ст.

Торговый объект - это здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

В силу пункта 36 ГОСТ Р 51303-2023 магазин представляет собой стационарный торговый объект, предназначенный для продажи товаров и оказания услуг покупателям, в составе которого имеются торговый зал или торговые залы, подсобные, административно-бытовые помещения и складские помещения.

На основании пункта 11 статьи 34 Федерального закона от 23 июня 2014 года № 171-ФЗ «О внесении изменений в Земельный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» разрешенное использование земельных участков, установленное до дня утверждения в соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации классификатора видов разрешенного использования земельных участков, признается действительным вне зависимости от его соответствия указанному классификатору.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал на то, что Земельный кодекс Российской Федерации, следуя конституционным предписаниям, признает одним из принципов земельного законодательства деление земель по целевому назначению на категории и в силу этого правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к конкретной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий и требованиями законодательства.

Согласно постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 14 ноября 2019 года № 35-П при строительстве и эксплуатации расположенных на участке объектов должны соблюдаться требования, обусловленные целевым назначением земельного участка, в границах которого они создаются и используются. Обязанность соблюдать при возведении и последующей эксплуатации таких объектов целевое назначение и правовой режим земельных участков вытекает из положений Земельного кодекса Российской Федерации, Гражданского кодекса Российской Федерации и Градостроительного кодекса Российской Федерации.

Аналогичная правовая позиция содержится в Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с изменением вида разрешенного использования земельного участка, утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 14 ноября 2018 года, в силу которой разрешенное использование земельного участка, основанное на зонировании территории, заключается в определении конкретных видов деятельности, которые могут осуществляться землепользователем на предоставленном ему участке (подпункт 8 пункта 1 статьи 1, пункт 2 статьи 7, статья 85 Земельного кодекса Российской Федерации, подпункт 9 статьи 1, части 1 и 2 статьи 37 Градостроительного кодекса Российской Федерации).

В соответствии с Классификатором видов разрешенного использования земельных участков, утвержденным приказом Росреестра от 23 июня 2022 года № П/0246, вид разрешенного использования земельного участка «Предпринимательство» (код 4.0) предусматривает размещение объектов капитального строительства в целях извлечения прибыли на основании торговой, банковской и иной предпринимательской деятельности. Содержание данного вида разрешенного использования включает в себя содержание видов разрешенного использования, предусмотренных кодами 4.1 - 4.10, в том числе вида разрешенного использования с кодом 4.4 «Магазины», предполагающего размещение объектов капитального строительства, предназначенных для продажи товаров, торговая площадь которых составляет до 5000 кв.м.

При инвентаризационном учете 2008 года Томским филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация - Федеральное БТИ» здание по адресу: /__/, учтено под инвентарным номером /__/, как магазин «/__/». В техническом паспорте, составленном по состоянию на 10 апреля 2008 года, в графе назначение здания указано «магазин». При этом копия технического паспорта с содержащимися в нем сведениями, представленная Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области, полностью соответствует копии, полученной судом по запросу из областного государственного бюджетного учреждения «Томский областной центр инвентаризации и кадастра», т.е. из органа, осуществляющего учет и хранение соответствующих документов.

Технический план на спорное помещение /__/, имеющийся в регистрационном деле Управления Росрееста по Томской области, а также технический паспорт на данное помещение, представленный в материалы дела, составленный по состоянию на 8 июля 2022 года кадастровым инженером ООО «Азимут», не опровергают сведения, содержащиеся в документах технического учета (инвентаризации) в целом на здание с назначением «магазин». 

Таким образом, на момент определения оспариваемого перечня объектов недвижимого имущества принадлежащее административному истцу нежилое помещение входило в состав здания, обладающего признаками торгового центра (комплекса), поскольку оно располагалось на земельном участке, вид разрешенного использования которого допускает размещение на нем магазина и, соответственно, торгового объекта.

Данное условие является самостоятельным основанием для признания нежилого здания торговым центром (комплексом), поскольку оно расположено на земельном участке с приведенным видом разрешенного использования, предусматривающем размещение торговых объектов.

Ссылки представителя административного истца на правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, содержащуюся в постановлении от 12 ноября 2020 года № 46-П, согласно которой определение уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации соответствующих перечней объектов недвижимого имущества должно осуществляться с учетом выявленного конституционно-правового смысла подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, т.е. после опубликования названного постановления включение объектов недвижимости в перечни без учета предназначения и фактического использования здания (строения, сооружения) не допускается, в рассматриваемом случае не могут являться основанием для признания оспариваемого в части распоряжения недействующим.

Из содержания названного постановления следует, что Конституционный Суд Российской Федерации признал подпункт 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации не противоречащим Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования данное законоположение не предполагает возможности определения налоговой базы по налогу исходя из кадастровой стоимости здания (строения, сооружения) исключительно в связи с тем, что один из видов разрешенного использования арендуемого налогоплательщиком земельного участка, на котором расположено принадлежащее ему недвижимое имущество, предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, независимо от предназначения и фактического использования здания (строения, сооружения).

Указанное постановление не содержит выводов об обязательности учета предназначения и фактического использования объектов недвижимости, расположенных на земельном участке, имеющем единственный вид разрешенного использования, который допускает размещение на участке исключительно офисов или торговых объектов.

Следовательно, такое условие как расположение здания на земельном участке с единственным видом разрешенного использования, предусматривающим размещение торговых объектов, является достаточным для включения этого здания в перечень.

Применительно к обстоятельствам данного административного дела, земельный участок, на котором расположено включенное в перечень нежилое здание, в состав которого входит спорное нежилое помещение, имеет только один вид разрешенного использования, который не допускает неоднозначного толкования, не имеет признаков смешанности, является однозначно определенным и прямо предусматривает размещение на нем торгового объекта, в связи с чем отсутствовала объективная необходимость определения предназначения и фактического использования как самого здания, так и спорного помещения и достаточности условий для его включения в перечень по критериям, предусмотренным подпунктом 1 пункта 1, подпунктом 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Передача административным истцом, как индивидуальным предпринимателем, спорного нежилого помещения в аренду ИП К. по договору № 25 от 30 ноября 2024 года для размещения в нем производственного цеха /__/ без оказания услуг населению, на что ссылается административный истец, не имеет существенного значения применительно к оспариваемому нормативному правовому акту.

Как следует из пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утверждается на очередной налоговый период, которым в силу статьи 405 Налогового кодекса Российской Федерации является календарный год. При этом включение объектов недвижимого имущества в перечень осуществляется до 1-го числа очередного налогового периода. По смыслу пунктов 7, 10 и 12 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации изменение в течение налогового периода фактического использования включенного в перечень объекта недвижимого имущества само по себе не является основанием для признания перечня в этой части недействующим. На дату принятия оспариваемого распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2024 года № 87-о включение в перечень спорного помещения, как находящегося в торговом центре (комплексе) с кадастровым номером /__/, с учетом вида разрешенного использования земельного участка, на котором оно расположено, являлось обоснованным.

Кроме того, из выводов Конституционного Суда Российской Федерации, изложенных в Постановлении от 12 ноября 2020 года № 46-П, следует, что в обычной деловой обстановке недвижимость, расположенную в административно-деловых и (или) торговых центрах (комплексах), можно использовать как доходный объект. Эта возможность объективно образует предпосылку относительно высокой стоимости такого имущества в сравнении с другими видами недвижимости и учитывается в основаниях законодательных решений, касающихся повышенного налогообложения таких помещений, даже если они используются по другому назначению, чем торговля и размещение (сдача в аренду) офисов, поскольку они входят в состав соответствующих центров (комплексов), концентрирующих потенциально доходную недвижимость.

Возможность нахождения в здании (строении, сооружении) помещений, принадлежащих разным собственникам и используемых с разными целями, как отметил Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 11 марта 2021 года № 373-О, прямо учтена в положениях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающих особенности налогообложения применительно к помещениям, находящимся в торговых центрах (комплексах). Из этого, кроме прочего, следует и налогообложение по кадастровой стоимости таких объектов недвижимого имущества, которые хотя и не относятся непосредственно к помещениям, используемым для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, но расположены в зданиях (строениях, сооружениях), относящихся к торговым центрам (комплексам), как их определяет статья 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Такое регулирование, действующее во взаимосвязи с главой 32 «Налог на имущество физических лиц» данного Кодекса, дает основание к применению повышенных налоговых ставок в случаях, когда соответствующая недвижимость выступает объектом обложения налогом на имущество физических лиц.

При этом реальная (фактическая) доходность объекта недвижимости, отраженная в конкретном налоговом периоде, не имеет правового значения, по крайней мере в тех случаях, когда невозможность извлекать доход была связана с действиями самого налогоплательщика, а не вызвана исключительно противоправными действиями третьих лиц или обстоятельствами непреодолимой силы. Это согласуется и с тем фактом, что экономическая, в частности предпринимательская, деятельность может быть сопряжена с рисками (в том числе и неполучения ожидаемого дохода), требующими проявления разумной осмотрительности при выборе контрагента и вступлении в гражданские правоотношения (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 14 декабря 2021 года № 2645-О).

Кроме того, суд учитывает, что в рамках мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества 16 сентября 2016 года ОГБСУ «Областное имущественное казначейство» в отношении здания площадью /__/ кв.м по адресу: /__/, с кадастровым номером /__/ проведено обследование, о чем составлен акт от 23 сентября 2016 года № 03-02/2016-307/01, из которого следует, что /__/ кв.м или 69.36 % площади здания используется для размещения торговых помещений (магазин отделочных материалов «/__/», магазин плетеной мебели и предметов интерьера «/__/»), помещений студии наращивания ресниц «/__/», а также офисов.

В связи с имеющимися признаками фактического использования здания с кадастровым номером /__/ для коммерческой деятельности данный объект недвижимости был включен в перечень для целей налогообложения на 2017 год.

Из информации, размещенной в свободном доступе в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» на сайте геоинформационной системы «2ГИС», следует, что помимо производственного цеха /__/, в здании по адресу: /__/, на первом этаже расположен супермаркет «/__/», площадь которого (/__/ кв.м) составляет не менее двадцати процентов площади всего здания (/__/ кв.м).

Таким образом, приведенные данные подтверждают наличие потенциальной возможности использования спорного нежилого помещения в здании для целей, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, что в совокупности с видом разрешенного использования земельного участка свидетельствует о наличии оснований, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, для включения принадлежащего административному истцу нежилого помещения в оспариваемый перечень объектов недвижимого имущества.

Поскольку по изложенным выше мотивам перечень объектов для целей налогообложения на 2025 год, определенные распоряжением Департамента управления государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2024 года № 87-о, в его оспариваемой части не противоречит имеющим большую юридическую силу требованиям законодательства, а также не нарушает прав административного истца в указанных аспектах, в силу пункта 2 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд принимает решение об отказе в удовлетворении административного искового заявления.

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административного иска ФИО4 о признании недействующим пункта 3398 перечня объектов для целей налогообложения на 2025 год, определенного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2024 года № 87-о, отказать. 

На решение может быть подана апелляционная жалоба, а прокурором принесено апелляционное представление в Пятый апелляционный суд общей юрисдикции через Томский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме. 

Судья 

Мотивированное решение принято 10 апреля 2025 года.