Дело № 12-609/2018

РЕШЕНИЕ

по жалобе по делу об административном правонарушении

06 июля 2018 года 

<

...>

Судья Центрального районного суда г. Читы Филиппова И.Н., при секретаре Туймятовой Н.А., с участием представителей налоговой инспекции ФИО1, ФИО2, действующих на основании доверенностей от 09.01.2018 и 13.02.2018 соответственно, рассмотрев в открытом судебном заседании жалобу ФИО3 на постановление о назначении административного наказания № 228 от 26 апреля 2018 года заместителя начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г.Чите о привлечении директора ООО ГК «Александровское» ФИО3 к административной ответственности по ч.6 ст. 15.25 КоАП РФ,

у с т а н о в и л:

постановлением о назначении административного наказания № 228 от 26 апреля 2018 года заместителя начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г.Чите должностное лицо – директор ООО ГК «Александровское» ФИО3 признана виновной в совершении административного правонарушения, предусмотренного ч.6 ст. 15.25 КоАП РФ, и подвергнута административному наказанию в виде штрафа в размере 4 000 рублей. 

Не согласившись с указанным постановлением, ФИО3 обратилась с жалобой, в которой просит постановление отменить, производство по делу прекратить. В обоснование доводов ссылается на то, что с 1 марта 2018 года действующими актами валютного законодательства и нормативными правовыми актами органов валютного регулирования не предусмотрены правила оформления паспортов сделок, и исключение с 1 марта 2018 года обязанности резидентов соблюдать правила оформления паспортов сделок (в связи с отсутствием таких правил) имеет обратную силу, как улучшающее положение лица, привлекаемого к административной ответственности.

В судебное заседание заявитель жалобы не явился, конверт возвращен за истечением срока хранения.

Представитель Межрайонной ИФНС России № 2 по г.Чите в судебном заседании полагали доводы жалобы не обоснованными, а оспариваемое постановление не подлежащим отмене.

Выслушав участников процесса, изучив доводы жалобы, материалы дела, прихожу к следующему.

В соответствии с ч.6 ст. 15.25 КоАП РФ, несоблюдение установленных порядка представления форм учета и отчетности по валютным операциям, порядка представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации и (или) подтверждающих банковских документов, нарушение установленного порядка представления подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, нарушение установленных правил оформления паспортов сделок либо нарушение установленных сроков хранения учетных и отчетных документов по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций или паспортов сделок, неуведомление в установленный срок финансовым агентом (фактором) - резидентом, которому уступлено денежное требование (в том числе в результате последующей уступки), резидента, являющегося в соответствии с условиями внешнеторгового договора (контракта) с нерезидентом лицом, передающим этому нерезиденту товары, выполняющим для него работы, оказывающим ему услуги либо передающим ему информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, об исполнении (неисполнении) нерезидентом обязательств, предусмотренных указанным внешнеторговым договором (контрактом), или о последующей уступке денежного требования по указанному внешнеторговому договору (контракту) с приложением соответствующих документов влекут наложение административного штрафа на граждан в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей; на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Как следует из материалов дела, ходе проверки ООО ГК «Александровское» по вопросам соблюдения валютного законодательства установлено, что ООО ГК «Александровское» (Заемщик) ДД.ММ.ГГГГ заключен договор займа № с компанией Инсигния Партнерс, Британские Виргинские острова (Заимодавец). В соответствии с договором Заимодавец перечисляет денежные средства в размере 

<

данные изъяты> США, которые Заемщик обязуется вернуть и уплатить причитающиеся проценты за пользование денежными средствами ДД.ММ.ГГГГ. проценты за пользование суммой займа составляют 10% годовых. Договор действует до даты окончания выполнения Заемщиком своих обязательств. Соглашением б/н от ДД.ММ.ГГГГ увеличен срок возврата займа до ДД.ММ.ГГГГ. В соответствии с договором в Читинском филиале ОАО «Связь-Банк» ДД.ММ.ГГГГ оформлен паспорт сделки №, переоформленный ДД.ММ.ГГГГ на основании вышеуказанного соглашения и ДД.ММ.ГГГГ в связи с изменением организационно-правовой формы уполномоченного банка (ПАО). Данный паспорт сделки 29.06.2015 закрыт уполномоченным банком в соответствии с п.7.9 Инструкции Банка России от 04.06.2012 № 138-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением» (далее Инструкция ЦБ РФ № 138-И). В счет исполнения обязательств по договору займа 

<

данные изъяты> иностранный партнер в 2013 году перечислил заемные средства в сумме 

<

данные изъяты> США, ООО ГК «Александровское» возврат займа и выплату процентов не осуществляло. В соответствии с договором уступки права требования от ДД.ММ.ГГГГ компания Инсигния Партнере уступила право требования по договорам займа № от ДД.ММ.ГГГГ и №-А отДД.ММ.ГГГГ компании Сибзолото Инвестментс ЛТД, Кипр (Новый заимодавец). За передачу права требования Новый Заимодавец обязуется заплатить Заимодавцу 100 евро. Соглашением б/н от ДД.ММ.ГГГГ стороны по договорам займов №А-2013 от ДД.ММ.ГГГГ и № от ДД.ММ.ГГГГ продлили срок возврата суммы займов и процентов по ним до 31.12.2017. На основании указанных договора уступки права требования от ДД.ММ.ГГГГ и соглашения от ДД.ММ.ГГГГ ООО ГК «Александровское» 09.11.2016 представило в уполномоченный банк заявление о переоформлении паспорта сделки №, после чего банк продолжил учитывать в ранее оформленной по данному паспорту ведомости банковского контроля исполнение обязательств по кредитному договору. Изменения в паспорт сделки № внесены 10.11.2016.

В соответствии с п.2 ч.2 ст.24 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее Закон № 173-ФЗ) резиденты и нерезиденты, осуществляющие в Российской Федерации валютные операции, обязаны представлять органам и агентам валютного контроля документы и информацию в случаях, предусмотренных указанным законом, а также вести в установленном порядке учет и составлять отчетность по проводимым ими валютным операциям.

В соответствии со ст.20 Закона № 173-ФЗ в целях обеспечения учета и отчетности по валютным операциям и осуществления валютного контроля Центральный банк Российской Федерации может устанавливать единые правила оформления резидентами в уполномоченных банках паспорта сделки при осуществлении валютных операций между резидентами и нерезидентами. Паспорт сделки должен содержать сведения, необходимые в целях обеспечения учета и отчетности и осуществления валютного контроля по валютным операциям между резидентами и нерезидентами. Указанные сведения отражаются в паспорте сделки на основании документов, представленных резидентами.

Инструкцией ЦБ РФ № 138-И установлен порядок оформления паспортов сделок, который включает в себя правила оформления, переоформления, закрытия паспортов сделок (главы 6, 7, 8 указанной Инструкции).

В соответствии с п.6.1 Инструкции ЦБ РФ № 138-И, резидент, являющийся стороной по контракту (кредитному договору), оформляет в уполномоченном банке паспорт сделки в соответствии с приложением 4 к названной Инструкции (по форме 1 при осуществлении валютных операций по контракту и по форме 2 при осуществлении валютных операций по кредитному договору).

Согласно п.6 Приложения 4 к Инструкции ЦБ РФ № 138-И в графе 6 раздела 3 паспорта сделки указывается дата завершения исполнения всех обязательств по контракту (кредитному договору), в том числе рассчитанная резидентом самостоятельно исходя из условий контракта (кредитного договора), и (или) в соответствии с обычаями делового оборота. В графе 9 раздела 3 указывается один из кодов срока привлечения (предоставления) денежных средств в виде кредита (займа) исходя из условий договора. Сроку привлечения заемных средств от 181 дня до 1 года соответствует код 3; от 1 года до 3 лет - код 4; от 3 лет до 5 лет - код 7.

В соответствии с п. 12 Приложения 4 к Инструкции ЦБ РФ № 138-И в п.9.2 приводится описание графика возврата заемных денежных средств (основного долга) и выплаты процентных платежей за пользование денежными средствами, который содержится в кредитном договоре или рассчитывается резидентом самостоятельно на основании информации, содержащейся в кредитном договоре.

В пункте 9.3 проставляется символ «X» в случае если кредитор (заимодавец) (один из кредиторов (заимодавцев) на день оформления паспорта сделки находится с заемщиком в отношениях прямого инвестирования (обладает участием в капитале заемщика, обеспечивающим ему не менее 10 процентов голосов в управлении) либо заемщик на день оформления паспорта сделки находится с кредитором (заимодавцем) (одним из кредиторов (заимодавцев) в отношениях прямого инвестирования (обладает участием в капитале кредитора (заимодавца), обеспечивающим ему не менее 10 процентов голосов в управлении). В иных случаях пункт 9.3 не заполняется.

Согласно п.8.1 Инструкции ЦБ РФ № 138-И при внесении изменений и (или) дополнений в контракт (кредитный договор), которые затрагивают сведения, содержащиеся в оформленном паспорте сделки, либо изменения иной информации, указанной в оформленном паспорте сделки, резидент направляет в уполномоченный банк заявление о переоформлении паспорта сделки. В соответствии с п.8.2 указанной инструкции в заявлении резидента о переоформлении паспорта сделки должны быть указаны сведения о резиденте (наименование); номер и дата паспорта сделки; раздел паспорта сделки, в который вносятся изменения, и содержание указанных изменений; указание на документы и информацию, которые являются основанием для переоформления паспорта сделки, и их реквизиты. Согласно п.8.3 Инструкции ЦБ РФ № 138-И заявление о переоформлении паспорта сделки резидент представляет в уполномоченный банк одновременно с документами и информацией, которые являются основанием внесения изменений в паспорт сделки.

В соответствии с п.8.8 Инструкции ЦБ РФ № 138-И в случае если в контракте (кредитном договоре) содержатся условия о возможности его продления (пролонгации) без подписания дополнений и изменений к контракту (кредитному договору), резидент для переоформления паспорта сделки в связи с необходимостью указания иной даты завершения исполнения обязательств по контракту (кредитному договору) не позднее 15 рабочих дней после даты, указанной в графе 6 раздела 3 оформленного паспорта сделки, представляет в уполномоченный банк только заявление о переоформлении паспорта сделки с указанием в нем новой даты завершения исполнения обязательств по контракту (кредитному договору).

Также из материалов дела и из протокола об административном правонарушении № от ДД.ММ.ГГГГ следует, что п.3.2 договора займа № от ДД.ММ.ГГГГ установлено, что заем считается полностью возвращенным при зачислении всей суммы займа, включая проценты, начисленные на дату зачисления суммы займа, на банковский счет Заимодавца. В соответствии с п. 10.1 договора займа он действует до даты окончательного выполнения Заемщиком своих обязательств перед Заимодавцем. Поскольку в договоре займа № от ДД.ММ.ГГГГ отсутствует условие о прекращении исполнения сторонами обязательств по истечению срока, предусмотренного для возврата займа, то данный договор является действующим до момента исполнения всех обязательств по нему.

С учетом того, что на дату завершения исполнения обязательств, указанную в графе 6 раздела 3 паспорта сделки № от ДД.ММ.ГГГГ обязательства ООО ГК «Александровское» по возврату займа не исполнены, и стороны по договору не заключили дополнительное соглашение о прекращении его действия, у общества возникал необходимость указания в паспорте сделки иной даты завершения исполнения обязательств по контракту, чем 31.12.2017. Следовательно, договор является действующим и после минования срока возврата займа, указанного в договоре. Исходя из требований п.8.8 Инструкции ЦБ РФ № 138-И, заявление о переоформлении паспорта сделки № с указанием в нем новой даты завершения исполнения обязательств по договору займа (графа 6 раздела 3 паспорта сделки), а также новых дат и сумм предстоящих платежей по погашению основного долга и процентных платежей (подраздел 9.2 паспорта) резиденту надлежало представить в Читинский филиал ПАО «Связь-Банк» не позднее 29.01.2018. 29.01.2017. Кроме того, в заявлении о переоформлении паспорта сделки надлежало указать на необходимость внесения изменения в графу 9 раздела 3 паспорта сделки (код срока привлечения денежных средств в виде кредита (займа)), а также в пункт 9.3 (отметка о наличии отношений прямого инвестирования), поскольку компания Сибзолото Инвестментс ЛТД (Новый Заимодавец) является акционером ООО ГК «Александровское ГК «Александровское» (Заемщик). ООО ГК «Александровское» не исполнило обязанность по переоформлению паспорта сделки. Являясь директором ООО ГК «Александровское», ФИО3 не обеспечила соблюдение обществом валютного законодательства РФ, в результате чего паспорт сделки № не переоформлен.

Как следует из содержания протокола об административном правонарушении в качестве объективной стороны административного правонарушения, предусмотренного частью 6 статьи 15.25 КоАП Российской Федерации, заявителю, как директору общества, вменено исключительно нарушение установленных правил оформления паспорта сделки, совершение иных противоправных действий, перечисленных в диспозиции части 6 статьи 15.25 КоАП Российской Федерации, не вменено.

Вместе с тем в постановлении от 26.04.2018 за № 228 о назначении административного наказания (л.д.___________), в качестве объективной стороны административного правонарушения, предусмотренного частью 6 статьи 15.25 КоАП Российской Федерации, заявителю вменено не только нарушение установленных правил оформления паспорта сделки, но и нарушение порядка представления подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций (л.д.______________)., вместе с тем увеличение объема обвинения лица, в отношении которого вынесено постановление по делу об административном правонарушении, недопустимо и влечет ухудшение положения этого лица, в связи с чем в названом постановлении из объема обвинения подлежит исключению указание на нарушение порядка представления подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций.

Рассматривая довод заявителя о том, что в связи с изданием Инструкции Банка России от 16.08.2017 № 181-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления» (далее Инструкция ЦБ РФ № 181-И), Инструкция ЦБ РФ № 138-И, устанавливающая обязанность резидентов соблюдать правила оформления паспортов сделок утратила силу с 1 марта 2018 года, а следовательно ее положение как лица, привлечённого к административной ответственности должно быть улучшено, в связи с чем постановление по делу об административном правонарушении должно быть отменено, суд исходит из следующего.

В соответствии с ч.4 ст.4 Закона № 173-ФЗ акты валютного законодательства Российской Федерации и акты органов валютного регулирования, отменяющие ограничения на осуществление валютных операций или иным образом улучшающие положение резидентов и нерезидентов, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это, вместе с тем Инструкция Банка России от 16.08.2017 № 181-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления» прямо не предусматривает, возможность ее применения за прошлые периоды.

Согласно п.18.1 Инструкции Банка России от 16.08.2017 № 181-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления» паспорта сделок по контракту (кредитному договору), которые на дату вступления в силу настоящей Инструкции не закрыты и находятся в досье валютного контроля, ведение которого предусмотрено главой 19 Инструкции Банка России от 4 июня 2012 года N 138-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением", зарегистрированной Министерством юстиции Российской Федерации 3 августа 2012 года N 25103, 15 августа 2013 года N 29394, 12 декабря 2014 года N 35153, 1 июля 2015 года N 37876, 24 декабря 2015 года N 40219, 15 июня 2017 года N 47043 (далее - Инструкция Банка России N 138-И), признаются закрытыми без проставления уполномоченным банком отметок об их закрытии и хранятся в досье валютного контроля в соответствии с требованиями настоящей Инструкции. Номер такого паспорта сделки по контракту (кредитному договору) считается уникальным номером контракта (кредитного договора), принятого на учет уполномоченным банком. Дальнейшее обслуживание такого контракта (кредитного договора) в уполномоченном банке осуществляется в соответствии с требованиями настоящей Инструкции. В случае обращения резидента в уполномоченный банк в целях получения паспорта сделки, хранящегося в досье валютного контроля, уполномоченный банк должен выдать ему такой паспорт сделки в порядке, определенном уполномоченным банком по согласованию с резидентом.

Пунктом 18.2 указанной инструкции установлено, что уполномоченный банк на дату вступления в силу настоящей Инструкции должен привести ведомость банковского контроля по паспорту сделки, указанному в пункте 18.1 настоящей Инструкции, в соответствие с требованиями настоящей Инструкции и продолжить ее ведение в порядке, установленном настоящей Инструкцией.

Вступившая в действие с 01.03.2018 указанная инструкция устанавливает обязанность резидентов осуществить постановку кредитного договора на учет в уполномоченном банке, для чего резидент должен представить в банк кредитный договор либо выписку из него и иную информацию, необходимую для формирования раздела I ведомости банковского контроля (глава 5 инструкции). В приложении 5 к данной инструкции приведена форма ведомости банковского контроля по кредитному договору, раздел I которой («Учетная информация») содержит сведения, аналогичные сведениям паспортов сделок, оформленных в соответствии с требованиями утратившей силу Инструкции ЦБ РФ № 138-И.

Также Инструкция ЦБ РФ № 181-И содержит аналогичные с прежней инструкцией нормы относительно внесения изменений в сведения, учитываемые банками в целях валютного контроля. Так, в соответствии с пунктом 7.1 Инструкции № 181-И при внесении изменений и (или) дополнений в контракт (кредитный договор), а также при изменении иных сведений, содержащихся в разделе I ведомости банковского контроля по принятому на учет контракту (кредитному договору), резидент должен направить в банк УК (уполномоченный банк, принявший на обслуживание контракт (кредитный договор)) заявление о внесении изменений в раздел I ведомости банковского контроля. Согласно п.7.8 данной инструкции в случае изменения содержащихся в разделе I ведомости банковского контроля сведений о резиденте, поставившем на учет контракт (кредитный договор), резидент должен представить в банк УК заявление о внесении изменений в раздел I ведомости банковского контроля не позднее тридцати рабочих дней после даты внесения соответствующих изменений в ЕГРЮЛ.

Из указанного следует, что несмотря на то, что с 01.03.2018 Инструкция ЦБ РФ № 138-И, устанавливающая обязанность резидентов соблюдать правила оформления паспортов сделок по валютным операциям утратила силу, тем не менее все ранее оформленные паспорта сделок подпадают под банковский контроль, а соответственно, данные паспорта должны соответствовать ранее установленным правилам. 

Из указанного следует, что вступившая в действие с 01.03.2018 Инструкция ЦБ РФ № 181-И не имеет обратной силы, а следовательно, в данном случае нельзя говорить об улучшении положения лица, нарушившего требования нормативного акта органа валютного контроля. 

При изложенных обстоятельствах, учитывая, что какие либо изменения в ч.6 ст. 15.25 КоАП РФ, в том числе в части установления ответственности за нарушения установленных правил оформления паспортов сделки не внесены, данное нарушение не исключено из нарушений, за совершение которого установлена ответственность по названой статье, суд не усматривает оснований для признания оспариваемого постановления незаконным.

Собранные по делу об административном правонарушении доказательства оценены в соответствии с требованиями статьи 26.11 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Деяние, совершенное руководителем ООО ГК «Александровское», выразившееся в несоблюдении установленного порядка представления подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, образуют объективную сторону состава административного правонарушения, предусмотренного частью 6 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Следовательно, квалификация деяния, совершенного руководителем ООО ГК «Александровское», по части 6 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях осуществлена правильно.

Постановление о назначении директору ООО ГК «Александровское», ФИО3 административного наказания за совершение административного правонарушения, предусмотренного частью 6 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, вынесено должностным лицом в пределах срока давности, установленного частью 1 статьи 4.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, для данной категории дел.

Административное наказание в виде административного штрафа в размере 4 000 рублей назначено ФИО3 в пределах, установленных санкцией части 6 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст.30.7 КоАП РФ, судья

р е ш и л:

постановление о назначении административного наказания № от ДД.ММ.ГГГГ заместителя начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по 

<

адрес> о привлечении директора ООО ГК «Александровское» ФИО3 к административной ответственности по ч.6 ст. 15.25 КоАП РФ - изменить.

Исключить из объема обвинения указание на совершение ФИО3 нарушения порядка представления подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, в остальном постановление о назначении административного наказания № 228 от 26 апреля 2018 года заместителя начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г.Чите о привлечении директора ООО ГК «Александровское» ФИО3 к административной ответственности по ч.6 ст. 15.25 КоАП РФ –оставить без изменения, жалобу ФИО3 – без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в течение 10 дней со дня получения в Забайкальский краевой суд.

Судья И.Н. Филиппова