Дело № 2а-1244/2024

25RS0010-01-2024-000695-91

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

25 апреля 2024 года г. Находка Приморского края

Мотивированное решение составлено 02 мая 2024 года (в порядке статьи 177 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Находкинский городской суд Приморского края в составе:

председательствующего судьи Фёдоровой О.А., 

при секретаре Турчанович О.Л., 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 13 по Приморскому краю о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации за 4 квартал 2017 года и пени, а также пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за 2019 год за период с 01.01.2020 по 16.02.2020; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2018 год за период с 10.01.2019 по 16.02.2020, 

установил:

Межрайонная ИФНС России № 13 по Приморскому краю обратилась в суд с указанным административным исковым заявлением к ФИО1, указав, что административный ответчик имеет задолженность по налогам в общей сумме 5 294,48 рублей, в том числе по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации за 4 квартал 2017 года в сумме 2500,84 рубля и пени в сумме 260,82 рубля, а также пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за 2019 год в размере 59,54 рубля за налоговый период с 01.01.2020 по 16.02.2020; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2018 год в размере 2 473,28 рубля за налоговый период с 10.01.2019 по 16.02.2020.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 13 по Приморскому краю в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, о причинах неявки не сообщил, ходатайств об отложении рассмотрения дела не заявлял.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения дела извещалась, однако судебное извещение возвращено в суд по истечении срока хранения.

В соответствии с ч. 4 ст. 96 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту КАС РФ) судебное извещение, адресованное лицу, участвующему в деле, направляется по адресу, указанному лицом, участвующим в деле, или его представителем.

В соответствии с разъяснениями, содержащимися в п. 39 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27.09.2016 № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» по смыслу пункта 1 статьи 165.1 Гражданского кодекса Российской Федерации, извещения, с которыми закон связывает правовые последствия, влекут для соответствующего лица такие последствия с момента доставки извещения ему или его представителю.

Извещение считается доставленным и в тех случаях, если оно поступило лицу, которому оно направлено (адресату), но по обстоятельствам, зависящим от него, не было ему вручено или адресат не ознакомился с ним.

Изложенные правила подлежат применению, в том числе к судебным извещениям и вызовам (глава 9 КАС РФ), если законодательством об административном судопроизводстве не предусмотрено иное.

При указанных обстоятельствах, судебное заседание в соответствии со ст. 289 КАС РФ, проведено в отсутствие сторон.

Суд, изучив заявленные требования, исследовав материалы дела, оценив юридически значимые по делу обстоятельства, приходит к следующим выводам.

В судебном заседании установлено, что административный ответчик ФИО1 в период с 30.10.2017 по 14.01.2021 являлась индивидуальным предпринимателем и в указанный период осуществления предпринимательской деятельности на основании ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) являлась плательщиком страховых взносов.

Расчетным периодом по уплате страховых взносов признается календарный год (ст. 423 НК РФ). 

Согласно п. 1 ст. 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период, производится плательщиками самостоятельно в соответствии со ст. 430 настоящего Кодекса.

Согласно абз. 1, 2 п. 2 ст. 432 НК РФ суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. 

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом. 

В соответствии с действующим законодательством ФИО1, с учетом периода предпринимательской деятельности, исчислены страховые взносы за 2017 год на обязательное медицинское страхование в сумме 789,49 рублей; на обязательное пенсионное страхование в сумме 4025,81 рублей; за 2018 год на обязательное медицинское страхование в сумме 5840 рублей; на обязательное пенсионное страхование в сумме 26545 рублей; за 2019 год на обязательное медицинское страхование в сумме 6884 рублей; на обязательное пенсионное страхование в сумме 29354 рублей.

Неуплата или несвоевременная уплата законно установленных страховых взносов влечет начисление пеней в соответствии со ст. 75 НК РФ.

Основанием для начисления пени являются просрочка исполнения обязанности по уплате налога (страхового взноса), т.е. уплата налога (страхового взноса) в более поздний срок, чем это установлено законодательством. Пени начисляются до дня фактической уплаты образовавшейся недоимки, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (страхового взноса), начиная со следующего за установленным законодательством дня его уплаты. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога (страхового взноса) или после уплаты таких сумм в полном объеме. 

В связи с неуплатой задолженности по страховым взносам ответчику исчислены пени в соответствии со ст. 75 НК РФ:

на обязательное медицинское страхование в общей сумме 59,54 рубля, в том числе за 2019 год в размере 36,89 рублей (за недоимку в размере 6884 рубля по сроку уплаты 31.12.2019), за 2017 год в размере 22,65 рублей (за недоимку 789,68 рублей по сроку уплаты 31.12.2017).

на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в сумме 2 473,28 рублей (на недоимку в размере 26 545 рублей по сроку оплаты 09.01.2019).

Также установлено, что налогоплательщиком в налоговый орган в электронной форме 06.02.2018 представлена уточненная декларация по НДС за 4 квартал 2017 года, согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 9093 рубля. 

Согласно материалам административного дела № 2а-463/2021-47, в соответствии со ст. 69,70 НК РФ налоговым органом выставлены налоговые требования:

№ 3980 от 02.03.2018 со сроком уплаты до 26.03.2018 – налог на добавленную стоимость на товары в сумме 3 031 рубль, по которому согласно сведениям административного истца административным ответчиком произведена оплата 30.06.2021 в сумме 39,37 рублей; 29.10.2021 в сумме 94,59 рублей; 20.09.2022 в сумме 1351,32 рубля; 21.09.2022 в сумме 709,44 рубля; 27.10.2022 в сумме 836,28 рублей;

№ 4224 от 07.03.2018 со сроком уплаты 29.03.2018 – налог на добавленную стоимость на товары в сумме 3031 рубль, пени в сумме 27,71 рубль;

№ 4594 от 03.04.2018 со сроком оплаты 23.04.2018– налог на добавленную стоимость на товары в сумме 3031 рубль, по которому согласно сведениям административного истца административным ответчиком произведена частичная оплата 28.01.2023 в сумме 530,16 рублей;

Поскольку ФИО1 в нарушение установленных законодательством сроков, не произведена оплата исчисленных страховых взносов и налога на добавленную стоимость, налоговым органом на суммы недоимки по страховым взносам за 2017-2019 годы и налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2017 года, в соответствии со ст. 75 НК РФ были начислены пени и 17.02.2020 выставлено требование № 19411 об уплате в срок до 13.03.2020 пени в общей сумме 2793,64 рубля, в том числе: 

260,82 рубля на недоимку в сумме 9093 рубля по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2017 года;

2473,28 рубля по страховым взносам на обязательное пенсионное страхования за 2018 год в сумме 26545 рублей;

26,89 рублей по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год в сумме 6884 рубля;

22,65 рублей по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в сумме 789,68 рублей, которое в установленный срок не исполнено.

05.03.2021 налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа на общую сумму 85 293,90 рублей, в которую включены суммы основной задолженности по страховым взносам и налогу на добавленную стоимость, а также пени.

09.03.2021 мировым судьей судебного участка № 47 судебного района города Находки Приморского края вынесен судебный приказ № 2а-463/2021, согласно которого с ФИО2 взыскана недоимка по налогам в сумме 85 293,90 рублей, который определением от 23.08.2023 отменен. 

Вместе с тем, проверив сроки на обращение в суд с требованиями о взыскании недоимки налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации за 4 квартал 2017 года и пени, а также пени по страховым взносам за 2017-2019 годы, суд приходит к выводу, что налоговым органом пропущен срок на обращение к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 указанной недоимки и пени.

В соответствии с частью 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пункт 2 статьи 48 НК РФ предусматривает аналогичный порядок исчисления срока для обращения в суд, если иное не предусмотрено данным пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

В силу части 3.1 статьи 1 КАС РФ заявления о вынесении судебного приказа по бесспорным требованиям о взыскании обязательных платежей и санкций рассматриваются мировым судьей по правилам главы 11.1 КАС РФ. По существу заявленного требования мировым судьей выносится судебный приказ, который на основании поступивших от должника возражений относительно его исполнения может быть отменен (часть 1 статьи 123.7 КАС РФ).

В то же время, согласно пункту 3 статьи 48 НК РФ требование о взыскании недоимки и пени может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительным причинам срок на обращение в суд может быть восстановлен судом. Указанный срок может быть восстановлен только в исключительных случаях, когда суд признает уважительными причины его пропуска по обстоятельствам, объективно исключающим возможность подачи заявления в установленный срок.

Как следует из материалов административного дела № 2а-463/2021-47, основанием для обращения с заявлением о вынесении судебного приказа явилась задолженность в общей сумме 85 293,90 рублей, о необходимости уплаты которой налоговым органом выставлялись следующие требования:

№ 1154 от 26.01.2018 со сроком исполнения 15.02.2018 (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 4025,81 рубль; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в сумме 789,68 рублей);

№ 3980 от 02.03.2018 со сроком исполнения 26.03.2018 (налог на добавленную стоимость в сумме 3031 рубль);

№ 4224 от 07.03.2018 со сроком исполнения 29.03.2018 (налог на добавленную стоимость в сумме 3031 рубль, пени в сумме 27,71 рубль);

№ 4594 от 03.04.2018 со сроком исполнения до 23.04.2018 (налог на добавленную стоимость в сумме 3031 рубль);

№ 9236 от 01.10.2018 со сроком исполнения до 19.10.2018 (пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 386,54 рублей, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 231,29 рублей; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 45,39 рублей);

№ 2860 от 22.01.2019 со сроком исполнения до 14.02.2019 (страховые взносы на обязательное медицинское страхование в сумме 26545 рублей, пени 82,29 рублей; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 5840 рублей, пени 18,10 рублей);

№ 1503 от 22.01.2020 со сроком исполнения 14.02.2020 (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 29354 рубля, пени 128,42 рубля; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в сумме 6884 рубля, пени 30,12 рублей);

№ 19411 от 17.02.2020 со сроком исполнения 13.03.2020 (пени в сумме 260,82 рубля на недоимку в сумме 9093 рубля по налогу на добавленную стоимость; пени в сумме 2473,28 рубля по страховым взносам на обязательное пенсионное страхования за 2018 год в сумме 26545 рублей; пени в сумме 26,89 рублей по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год в сумме 6884 рубля; пени в сумме 22,65 рублей по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в сумме 789,68 рублей).

Принимая во внимание положения статьи 48 НК РФ, в редакции, действовавшей на время предъявления заявления о вынесении судебного приказа, содержащее сроки для обращения в суд, а также требование о том, что заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов подается в отношении всех требований по которым истек срок исполнения и которые не исполнены физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскания в суд, учитывая установленные в требованиях сроки для их исполнения, а также содержащиеся в них суммы задолженности, которые по отдельным требованиям, а также в совокупности превышают сумму 10 000 рублей, суд приходит к выводы о том, что поступившее 05.03.2021 мировому судье заявление о вынесении судебного приказа подано налоговым органом с пропуском установленного законом шестимесячного срока в отсутствие сведений о наличии уважительных причин его пропуска.

Ходатайств о восстановлении пропущенного срока на обращение в суд административным истцом не представлено.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22 марта 2012 года № 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

Суд также учитывает правовую позицию изложенную в Определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года № 381-О-П, от 17 февраля 2015 года № 422-О, и Определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 30.03.2022 № 4-КАД21-65-К1, согласно которой положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Вместе с тем налоговым органом не представлены доказательства своевременного принятия мер по принудительному взысканию с ФИО1 задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 и 2019 годы, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год.

Соблюдение налоговым органом срока на обращение в суд с административным иском после отмены судебного приказа, не свидетельствует о соблюдении срока, установленного статьей 48 НК РФ, статьей 286 КАС РФ.

Таким образом, несоблюдение налоговым органом установленных налоговым законодательством сроков на обращение в суд с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки по налогу на добавленную стоимость и пеней, а также пеней по страховым взносам, а также непредоставление доказательств своевременного принятия мер по принудительному взысканию задолженности по страховым взносам, является основанием для отказа в удовлетворении административного искового заявления.

Руководствуясь статьями 175-180, 290, 298 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС России № 13 по Приморскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам в общей сумме 5 294,48 рублей, в том числе по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации за 4 квартал 2017 года в сумме 2500,84 рубля и пени в сумме 260,82 рубля; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования в размере 59,54 рубля за налоговый период с 01.01.2020 по 16.02.2020, в том числе в сумме 36,89 рублей за недоимку за 2019 год и 22,65 рублей за недоимку за 2017 год; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2018 год в размере 2 473,28 рубля за налоговый период с 10.01.2019 по 16.02.2020, отказать. 

Решение может быть обжаловано в Приморский краевой суд с подачей жалобы через Находкинский городской суд Приморского края в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья О.А. Фёдорова