КОПИЯ

УИД: 59RS0004-01-2024-004220-42

Дело № 2а-30/2025 (2а-2827/2024)

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

13 января 2025 г. город Пермь 

Ленинский районный суд г. Перми в составе:

председательствующего судьи Манько А.В.,

при секретаре Меновщиковой Ю.О.,

с участием представителей Межрайонной ИФНС России № 24 по Пермскому краю, Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю ФИО1, действующей на основании доверенностей,

представителя Межрайонной ИФНС России № 24 по Пермскому краю ФИО2, действующей на основании доверенности,

представителя ФИО3 – ФИО4, действующего на основании доверенности, 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю к ФИО3 о взыскании задолженности по уплате транспортного налога, налога на имущество физических лиц, земельного налога, налога на доходы физических лиц, штрафа; по административному исковому заявлению ФИО3 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Пермскому краю о признании решения незаконным,

у с т а н о в и л:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю (далее- МИФНС России № 21 по Пермскому краю) обратилась в суд с иском к ФИО3 о взыскании задолженности по налогам, пени.

В обоснование заиленных требований МИФНС России № 21 по Пермскому краю указывает о том, что ФИО3 на праве собственности принадлежат и принадлежали транспортные средства, объекты недвижимого имущества, земельные участки, в связи с чем он является плательщиком земельного налога, налога на имущество физических лиц, транспортного налога. В адрес ФИО3 направлено налоговое уведомление № 3126009 от 01.09.2022 об уплате транспортного налога за 2021 год в размере 57857 руб., об уплате налога на имущество физических лиц за 2021 год в размере 11 000 руб., об уплате земельного налога за 2021 год в размере 85411 руб. ФИО3 вышеуказанные налоги в полном объеме и в сроки, установленные действующим законодательством, не уплачены. Транспортный налог за 2021 год уплачен ФИО3 в период с 10.11.2022 по 20.12.2022 в размере 40310, 47 руб., в связи с чем задолженность составляет 17 546, 53 руб. Налог на имущество физических лиц 05.10.2021 уменьшен до 6 147 руб., который ФИО3 не уплачен, как и земельный налог в размере 85411 руб. 

13.10.2022 ФИО3 предоставлена налоговая декларация по форме 3- НДФЛ, согласно которой ФИО3 получен доход от продажи имущества за налоговый период 2021 года в размере 17 000 000 руб. При проведении камеральной налоговой проверки декларации за 2021 год выявлено, что налогоплательщиком занижена налогооблагаемая база от продажи земельного участка, расположенного по адресу: 

<

Адрес>, кадастровый №.

Согласно сведениям, имеющимся в налоговом органе, кадастровая стоимость вышеуказанного земельного участка на 01.01.2021 составляет 85 818 980 руб.

Следовательно, в целях налогообложения доход от продажи земельного участка составляет 60 073 286 (85 818980*0,7), по данным налогоплательщика 17 000 000 руб.

Таким образом, налогооблагаемая база от продажи земельного участка составила 43073286 руб. (60 073 286 руб.- 17 000 000 руб.).

В результате налогоплательщиком занижена сумма налога на доходы физических лиц (далее- НДФЛ), подлежащая уплате в бюджет, в размере 5 599 527 руб. (43 073 286 руб.*13%).

В период с 15.09.2023 по 02.04.2024 произведено частичное погашение долга, в связи с чем размер задолженности составляет 5 555892, 04 руб.

Неверное исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет в результате занижения налоговой базы при заполнении налоговой декларации по НДФЛ за 2021 год повлекло привлечение налогоплательщика за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, к уплате штрафа в размере 17 498, 52 руб.

В адрес ФИО3 направлено требование № 277 от 16 мая 2023 года о погашении задолженности по уплате налогов в добровольном порядке, которое оставлено без исполнения.

Сумма задолженности, подлежащая взысканию по требования № 277 от 16.05.2023, превысила 10 000 руб.

Срок уплаты по требованию № 277 от 16.05.2023- до 15.06.2023, следовательно, установленный п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее- НК РФ), срок подачи заявления на взыскание с должника задолженности по налогам истекает 15.12.2023.

Инспекция обратилась в суд с заявлением о вынесении судебного приказа в установленный законом срок.

Судебный приказ по делу № 2а-8677/2023 о взыскании налогов и пени вынесен мировым судьей 03.11.2023, который отменен 09.01.2024 в связи с поступлением от должника возражений относительно его исполнения.

Следовательно, течение шестимесячного срока на обращение в суд, предусмотренного п.3 ст. 48 НК РФ, началось с 10.01.2024, то есть со следующего дня от даты вынесения определения об отмене судебного приказа и истекает 09.07.2024. Административное исковое заявление подано Инспекцией в суд в пределах срока, предусмотренного п.3 ст. 48 НК РФ. 

На основании вышеизложенного, МИФНС России № 21 по Пермскому краю просит взыскать с ФИО3 недоимку по транспортному налогу за 2021 года в размере 17 546, 53 руб., недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 6 147 руб., недоимку по земельному налогу за 2021 год в размере 85 411 руб., недоимку по НДФЛ за 2021 год в размере 5 555 892, 04 руб., штраф в размере 17 498, 52 руб. Всего: 5 682 495, 09 руб.

ФИО3 обратился в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России № 24 по Пермскому краю о признании решения незаконным.

В обоснование заявленных требований ФИО3 указывает о том, что в ИФНС России по Ленинскому району г. Перми подана уточненная налоговая декларация по НДФЛ за 2021 год, по которой налоговым органом проведена камеральная проверка и принято 31.07.2024 решение № 486 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ему отказано перерасчёте, сторнировании налога. Указанное решение является незаконным. Между ФИО3 и ФИО9. заключен 08.12.2023 договор купли-продажи земельного участка. Решением ИФНС России по Ленинскому району г. Перми № 278 от 03.03.2023 ФИО3 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного по итогам проведения проверки по первичной декларации. Решением Индустриального районного суда г. Перми от 23 мая 2023 г. договор купли-продажи земельного участка от 08.12.2021 расторгнут в связи с безденежностью. Следовательно, согласно подпункту 2 п.1 ст. 228 НК РФ он не получал доход, в связи с чем основания для начисления налога отсутствуют. Решением Ленинского районного суда г. Перми от 16 ноября 2023 г. по делу № 2а-3866/2023, оставленным без изменения Пермским краевым судом, отказано в признании незаконным решения ИФНС России по Ленинскому району г. Перми № 278 от 03.03.2023. Принимая указанное решение, суды руководствовались Обзором практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденной Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21.10.2025, и указали на возможность корректировки ранее отраженных в налоговой декларации доходов в случае расторжения договора, при исполнении которого они получены, и возврата соответствующих средств. В настоящее время в собственность ему возвращено большинство земельных участков, а именно 150 из 157, в связи с чем он подал уточненную декларацию. В своем решении налоговый орган сослался на то, что исходный земельный участок отчужден 29.12.2021 и что представление уточненных налоговых деклараций не может являться основанием для отмены решения ИФНС России по Ленинскому району г. Перми от 03.03.2023, которое признано законным решением суда. Вместе с тем, довод о сохранности даты перехода права собственности на земельные участки на ФИО15 является необоснованным, поскольку реестр прав на недвижимое имущество сохраняет в себе все записи о переходах прав собственности на объекты недвижимости. В данном случае ключевой является запись о том, что право собственности на участки вернулось ФИО3 в связи с расторжением договора купли-продажи. Никакой оценки разъяснениям, указанным Верховным Судом Российской Федерации в Обзоре, а также в решении суда по делу № 2а-3866/2023, налоговый орган не дал. То, что решение ИФНС России по Ленинскому району г. Перми от 03.03.2023 не отменено судом, не имеет правового значения, поскольку оно выносилось в иных правовых условиях, когда не был расторгнут оговор купли-продажи и не возвращены земельные участки в собственность ФИО3 В настоящее время сложились все условия для исключения сумм начислений, однако этот довод налоговый орган проигнорировал, какой-либо правовой оценки ему не дал. Отказ не мотивирован. Основной его довод заключался в том, что сумма налоговых начислений подлежит исключению, так как сделка расторгнута, земельные участки возвращены и представлена уточненная налоговая декларация. В соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации он обжаловал решение ИФНС России по Ленинскому району г. Перми от 31.07.2024 в Управление Федеральной налоговой службы России по Пермскому краю, которое оставило его 16.10.2024 без изменения.

На основании вышеизложенного, ФИО3 просит признать незаконным решение ИФНС России по Ленинскому району г. Перми № 486 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31 июля 2024 г. (л.д. 76-81 том 2)

Определением судьи от 19.08.2024 в протокольной форме в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Пермскому краю (л.д. 145-146 том 1)

Определением Ленинского районного суда г. Перми от 14 ноября 2024 г. дело № 2а-2827/2024 по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 21 по Пермскому краю к ФИО3 о взыскании задолженности по налогам, штрафу объединено в одно производство с делом № 2а-4828/2024 по административному иску ФИО3 к Межрайонной ИФНС России № 24 по Пермскому краю о признании решения незаконным, объединенному делу присвоен номер 2а-2827/2024 (л.д. 112-113 том 2)

ФИО3 в суд не явился, извещен.

Представитель ФИО3 в судебном заседании поддерживает заявленные требования, указывая на то, что ФИО3 предприняты все необходимые действия для возврата в его собственность недвижимого имущества, полученного ФИО14 по сделке, которая расторгнута в судебном порядке в связи с безденежностью. То, что земельные участки в настоящее время размежеваны, а семь из них проданы добросовестному приобретателю, не может быть вменено в вину ФИО3 ИФНС России по Ленинскому району г. Перми по результатам рассмотрения уточненной декларации должно быть либо аннулировать НДФЛ за 2021 год, либо произвести его перерасчет с учетом стоимости проданных земельных участков. В решении Ленинского районного суда г. Перми от 16.11.2023 и в апелляционном определении судебной коллегии по административным делам Пермского краевого суда от 24.06.2024 указано на то, что перерасчет налога возможен в случае, если полученное по сделке будет возвращено. Наличие задолженности по уплате транспортного налога, земельного налога, налога на имущество физических лиц за 2021 год ФИО3 не оспаривает, но все денежные средства, которые он вносит в счет уплаты данных налогов идут на погашение НДФЛ за 2021 год, поскольку с 01.01.2023 действует новая очередность погашения задолженности по налогам, где в первую очередь погашается недоимка по НДФЛ, с наличием которой мы спорим. 

Представитель МИФНС России № 21 по Пермскому краю в суд не явился, извещен надлежащим образом, представил заявление о рассмотрении дела в его отсутствие, на удовлетворении заявленных МИФНС России № 21 по Пермскому краю требований настаивает. Ранее в судебном заседании представитель пояснил о том, что ФИО3 обязан был оплатить транспортный налог, налог на имущество физических лиц, земельный налог за 2021 год до 2 декабря 2022 г., однако он в установленные законом сроки их не оплатил, в связи с чем то обстоятельство, что с 01.01.2023 все платежи идут сначала на погашение недоимки по НДФЛ за 2021 г., с размером которого он не согласен, не свидетельствует о том, что ФИО3 действовал добросовестно и не имел возможности оплатить налоги в установленный законом срок. Решение ИФНС России по Ленинскому району г. Перми от 03.03.2023, которым ему начислен НДФЛ за 2021 год, вступило в силу, в связи с чем он обязан заплатить налог. 

Представители МИФНС России № 24 по Пермскому краю, Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю в письменных возражениях и в судебном заседании поддерживают заявленные МИФНС России № 21 по Пермскому краю и возражают против удовлетворения заявленных требований ФИО3, указывая на то, что оснований для освобождения ФИО3 от уплаты НДФЛ за 2021 года не имеется, поскольку несмотря на то, что сделка, заключенная между ФИО16. и ФИО3, расторгнута в судебном порядке, данный факт не означает, что она не состоялась. Земельный участок выбыл из собственности ФИО3 и зарегистрирован в установленном законом порядке за покупателем- ФИО17., которая им распорядилась по своему усмотрению, размежевав его на несколько самостоятельных земельных участков, 7 из которых проданы третьему лицу. При этом указанные действия совершались в период рассмотрения Индустриальным районным судом г. Перми дела о расторжении сделки и после его завершения. Поворот сделки не осуществлен, исходный земельный участок в собственность ФИО3 не вернулся. Доказательств того, что ФИО19 вернула ФИО3 денежные средства за проданные ею семь земельных участка, не представлено. Вместо одного земельного участка. Кроме того, у ФИО18 и ФИО3 имеется общий ребенок, что свидетельствует о том, что данные лица взаимозависимы. На момент подачи уточненных деклараций и в настоящее время ситуация не изменилась. Судебной коллегией по административным делам Пермского краевого суда дана оценка действиям ФИО3 в апелляционном определении от 24.06.2024 с учетом сведений о предъявлении им уточненной декларации, обстоятельства не поменялись, в связи с чем оспариваемое ФИО3 решение ИНФНС России по Ленинскому району г. Перми от 31.07.2024 является законным и обоснованным (л.д. 84-86 том 2)

Суд, изучив материалы дела, заслушав лиц, участвующих в деле, приходит к следующему.

Частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее- КАС РФ) установлено, что органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с п. 1 ст. 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 385 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 1, п. 3 ст. 363 Налогового кодекса Российской Федерации налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом, жилое помещение (квартира, комната), гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии со статьей 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Земельный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (пункт 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 398 Налогового кодекса Российской Федерации, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно пункту 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 1 статьи 391 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Статьей 209 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный, в том числе от источников в Российской Федерации, к которым в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации относится доход от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Пунктами 1 и 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Из положений статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и предоставляют в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию налогоплательщики физические лица, получившие доход от продажи имущества, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Как следует из материалов дела и установлено судом, что ФИО3 на праве собственности принадлежали и принадлежат следующие транспортные средства:

- в период с 28.05.2014 по 10.08.2021 марки 

<

данные изъяты> года выпуска;

-в период с 31.12.2019 по 06.05.2022 марки 

<

данные изъяты> года выпуска;

- в период с 09.11.2021 марки 

<

данные изъяты> года выпуска;

- в период с 10.01.2024 по 30.03.2024 марки 

<

данные изъяты> года выпуска, в связи с чем он является плательщиком транспортного налога

ФИО3 на праве собственности в период с 27.12.1995 по 29.08.2022 принадлежала квартира по адресу: 

<

Адрес>, в связи с чем он является плательщиком налога на имущество физических лиц.

ФИО3 на праве собственности принадлежали и принадлежат следующие земельные участки:

-с 29.10.2014 с кадастровыми номерами: № по адресу: 

<

Адрес>; с кадастровыми номерами: № по адресу: 

<

Адрес>;

- с 30.07.2021 по 29.12.2021 земельный участок с кадастровым номером: № по адресу: 

<

Адрес>, в связи с чем он является плательщиком земельного налога (л.д. 15-36 том 1)

ФИО3 через личный кабинет налогоплательщика налоговой инспекцией направлено налоговое уведомление № 3126009 от 01.09.2022 об уплате транспортного налога в общем размере 57857 руб., налога на имущество физических лиц за 2021 год в размере 11 000 руб., земельного налога за 2021 год в размере 85411 руб. (53637 руб.+31774 руб.) в срок до 01.12.2022 (л.д. 37-38 том 1), которое получено налогоплательщиком 16.09.2022 (л.д. 39 том 1)

Налоговым органом 05.10.2023 произведено уменьшение расчета по налогу в сумме 4853 руб., в связи с чем задолженность по уплате налога на имущество физических лиц за 2021 год составляет 6 147 руб. 

ФИО3 транспортный налог уплачен частично в период с 10.11.2022 по 20.12.2022 в размере 40310, 47 руб., в связи с чем размер долга составляет 17 546, 53 руб.

Земельный налог за 2021 год в размере 85411 руб. ФИО3 не уплачен.

Из вступившего в законную силу решения Ленинского районного суда г. Перми от 16 ноября 2023 г. по делу 2а-3866/2023 следует, что 08.12.2021 и 27.12.2021 между ФИО20 и ФИО3 заключен договор купли-продажи земельного участка с кадастровым номером: № по адресу: 

<

Адрес> и дополнительное соглашение к нему.

По условиям договора цена земельного участка составила 17 000 000 рублей, оплата производится при подписании договора наличными денежными средствами (п.4.1, п.4.2 договора). На договоре имеется запись, выполненная ФИО3: «17 000 000 рублей получил полностью» (л.д. 61-63).

08.12.2021 между ФИО21 и ФИО3 заключено дополнительное соглашение к договору купли-продажи земельного участка от 08.12.2021, в п.1 которого указано, что договор купли-продажи земельного участка с кадастровым номером 39:05:040613:1 заключен в целях последующей продажи данного земельного участка ФИО22 третьим лицам. Покупатель заверяет Продавца о наличии у него информации о лицах заинтересованных приобрести земельный участок. Стороны договорились, что при продаже земельного участка третьим лицам ФИО9 вправе по своему усмотрению устанавливать цену. Любой размер цены, указанный в договоре купли-продажи заключенном между ФИО9 и третьими лицами не может служить основанием для пересмотра условий (расторжения, признания недействительным) договора купли-продажи, заключенного между ФИО3 и ФИО9 Настоящим стороны подтверждают, что на момент заключения договора купли-продажи земельного участка кадастровый №. Между ФИО9 (покупатель) и ФИО3 (продавец) оплата не произведена, в связи с этим у ФИО9 имеется задолженность перед ФИО3 в сумме 17 000 000 рублей. Расписка ФИО3 на договоре купли-продажи земельного участка от 08.12.2021 о получении 17 000 000 рублей сделана исключительно в связи с тем, что потенциальные покупатели земельного участка (третьи лица) требуют, чтобы продаваемый им земельный участок был полностью оплачен и, отсутствовали какие-либо обременения. Стороны пришли к соглашению, что ФИО9 оплачивает ФИО3 денежные средства по договору купли-продажи земельного участка с кадастровым номером № в срок не позднее следующего рабочего дня после получения ФИО9 оплаты от третьих лиц по договору купли-продажи, но в любом случае не позднее 08.12.2022.

Право собственности на спорный земельный участок зарегистрировано за ФИО9 29.12.2021.

ФИО3 13.10.2022 подана в ИФНС России по Ленинскому району г.Перми налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3- НДФЛ) за 2021 г., в котором отражена сумма полученного дохода в размере 17 000 000 руб. (л.д. 55-62 том 1)

Налоговым органом с 19.10.2022 по 10.11.2022 инициирована камеральная налоговая проверка вышеуказанной налоговой декларации.Рассмотрение материалов налоговой проверки состоялось 28.02.2023 в присутствии налогоплательщика ФИО3, который пояснил налоговому органу о том, что продажа земельного участка осуществлена без оплаты. Земельный участок на данный момент размежеван и будут продаваться разделенные земельные участки, что отражено в протоколе № 11/23.

По результатам налоговой проверки представленной ФИО3 первичной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2021 г. Инспекцией Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Перми 3 марта 2023 г. принято решение № 278 о привлечении ФИО3 к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Из содержания данного решения следует, что ФИО3 занижен доход от продажи земельного участка, в результате чего занижена сумма налогооблагаемой базы от продажи земельного участка, расположенного по адресу: 

<

Адрес>, кадастровый №. Согласно сведениям, имеющимся в Инспекции, кадастровая стоимость вышеуказанного земельного участка составляет 85 818 980 руб. Следовательно, в целях налогообложения доход от продажи земельного участка составляет 60 073 286 руб. (85 818 980*0,7); по данным налогоплательщика 17 000 000 руб. на основании договора купли-продажи земельного участка от 08.12.2021. Таким образом, налогооблагаемая база от продажи земельного участка составила 43 073 286 руб. (60 073 286 руб. - 17 000 000 руб. расходы на приобретение по договору купли-продажи земельного участка от 31.12.2020); по данным налогоплательщика 0, 00 руб. (17 000 000 руб.-17 000 000 руб.)

В результате налогоплательщиком занижена сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет, в размере 5 599 527 руб. (43 073 286 руб.*13%); по данным налогоплательщика – 0 руб.

ФИО3 несвоевременно представлена налоговая декларация на доходы физических лиц.

Исходя из положений п. 1 ст. 229 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. С учетом требований п.7 ст. 6.1 НК РФ срок предоставления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2021 г.- 04.05.2022. ФИО3 декларация подана только 13.10.2022. Пропуск установленного срока налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2021 год составляет 6 неполных месяцев.

Таким образом, налоговой проверкой установлено непредставление ФИО3 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в установленный законодательством о налогах и сборах срок, за что в соответствии с п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена налоговая ответственность в виде штрафа в размере 5 % от неуплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 руб.

В соответствии с п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправомерного начисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействий) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной сумы налога (сбора.).

В соответствии с п. 6 ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений данной статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Исходя из вышеизложенного, ФИО3 в срок не позднее 15.07.2022 обязан был уплатить сумму НДФЛ за 2021 год в размере 5 599 527 руб.

По данным карточки расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц за 2021 год по состоянию на 15.07.2022 и на 3 марта 2023 г. оплата отсутствует.

Следовательно, на 16.07.2022 (день совершения правонарушения) ФИО3 допущена неуплата налога в бюджет в размере 5 599 527 руб.

Таким образом, деяния ФИО3, выразившиеся в неуплате НДФЛ за 2021 год в срок не позднее 15.07.2022 в сумме 5 599 527 руб. в результате занижения налоговой базы на 43 073 286 руб. составляют объективную сторону (событие) налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 Кодекса. 

28.02.2023 состоялось рассмотрение акта налоговой проверки от 24.11.2022 № 3084 (л.д. 51-52 том 1) в присутствии налогоплательщик ФИО3 В ходе рассмотрения налогоплательщиком заявлено ходатайство о применение смягчающих обстоятельств: совершение правонарушения впервые, несоразмерность деяния тяжести наказания, отсутствие умысла.

На основании вышеизложенного, ФИО3 начислен налог на доходы физических лиц за 2021 г. в размере 5 599 527 руб., с учетом смягчающих обстоятельств ФИО3 в соответствии со ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации назначен штраф в размере 17 498, 52 руб., в соответствии с п.1 ст. 199 Налогового кодекса Российской Федерации – 26 247, 79 руб. (л.д. 53-54 том 1).

Не согласившись с вышеуказанным решением, ФИО3 подана апелляционная жалоба в Управление Федеральной налоговой службы по Пермскому краю, в котором он просил отменить вышеуказанное решение, указывая на то, что передача земельного участка произведена без оплаты, а также на то, что налоговым органом не дана оценка обстоятельствам совершения сделки. 

Решением заместителя руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю № 18-16/132 от 2 мая 2023 г. решение ИФНС России по Ленинскому району г. Перми № 278 от 3 марта 2023 г. оставлено без изменения, жалоба ФИО3 – без удовлетворения.

Решением Индустриального районного суда г. Перми от 23 мая 2023 г. по делу № 2-2234/2023 расторгнут договор купли-продажи земельного участка, расположенного по адресу: 

<

Адрес>, с кадастровым номером: №, заключенный 08.12.2021 между ФИО9 и ФИО3 (л.д. 29-39 том 1)

Данное решение не обжаловалось и вступило в законную силу 09.06.2023.

Из содержания вышеуказанного решения следует, что ФИО9 договор купли-продажи в части оплаты земельного участка не исполнен, что является существенным нарушением условий договора и основанием для его расторжения.

ФИО3 подана 23.05.2023 в налоговый орган уточненная налоговая декларация, в котором скорректирован ранее заявленный доход от продажи земельного участка, расположенного по адресу: 

<

Адрес>, с пояснениями.

В ответ на данную уточненную декларацию ИФНС России по Ленинскому району г. Перми 21.06.2023 в письме № 21-09/06243 сообщило о том, что камеральная налоговая проверка представленной налоговой декларации по НДФЛ завершена в срок, предусмотренный ст. 88 НК РФ, по результатам проведения камеральной налоговой проверки нарушений не установлено, так как на момент представления уточенной № 1 налоговой декларации за 2021 года имелось вступившее в законную силу решение от 3 марта 2023 г. № 278, подтвердившее обоснованность доначислений Инспекцией по налогу на доходы физических лиц за 2021 год, в связи с чем начисления в карточке расчетов с бюджетом Инспекцией не изменены. На момент представления уточненной № 1 налоговой декларации за 2021 год решение от 3 марта 2023 г. № 278 в установленном законом порядке не отменено и не изменено, следовательно, представление в последующем уточненной налоговой декларации, не может повлиять на изменение налоговой обязанности налогоплательщика. Таким образом, представление 25.05.2023 уточенной № 1 налоговой декларации за 2021 год не является основанием для отмены решения от 3 марта 2023 г. № 278.

Через МФЦ ФИО3 07.07.2023 подано заявление о регистрации прав на земельный участок с кадастровым номером: 

<

Адрес> по адресу: 

<

Адрес> с приложением к нему решения Индустриального районного суда г. Перми от 23.05.2023.

Земельный участок с кадастровым номером: № по адресу: 

<

Адрес> ФИО9 снят с государственного учета (с 05.07.2022), размежеван и разделен на несколько новых земельных участков, часть из которых продана третьи лицам, между ФИО9 и ФИО3 заключены соглашения о досудебном урегулировании спора, согласно которым на основании решения Индустриального районного суда г. Перми от 23.05.2023 они подлежат возврату в собственность ФИО3 

МИФНС России № 21 по Пермскому краю в адрес ФИО3 направлено требование № 277 от 16.05.2023 о погашении задолженности по налогам, штрафам в добровольном порядке в срок до 15.06.2023, которое 18.05.2023 получено налогоплательщиком и оставлено без исполнения (л.д. 43 том 1) 

МИФНС России № 21 по Пермскому краю 14.09.2023 принято решение № 681 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банк, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в сумме 6481263,71 руб., указанной в требовании № 277 от 16.05.2023 (л.д. 40 том 1)

МИФНС России № 21 по Пермскому краю обратилась к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО3 задолженности по уплате налогов, штрафа в общем размере 5719837,07 руб., в том числе налога в размере 5702338 руб., штрафа в размере 17498, 52 руб. (л.д.11-12 том 1)

Мировым судьей судебного участка № 2 Ленинского судебного района г. Перми 3 ноября 2023 г. вынесен судебный приказ по делу № 2а-8677/2023, которым с ФИО3 в пользу МИФНС России № 21 по Пермскому краю взыскана недоимка по земельному налогу за 2021 год в размере 85411 руб., недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 5610 732, 54 руб., недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 6147 руб., недоимка по транспортному налогу за 2021 год в размере 17 546, 53 руб. (л.д. 75-76 том 1)

Решением Ленинского районного суда г. Перми от 16 ноября 2023 г. по делу № 2а-3866/2023 в удовлетворении административного искового заявления ФИО3 к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Перми о признании незаконным решения № 278 от 3 марта 2023 г. о привлечении ФИО3 к ответственности за совершение налогового правонарушения отказано (л.д. 73-88 том 1)

Мировым судьей 9 января 2024 г. отменен судебный приказ по делу № 2а-8677/2023 в связи с поступлением возражений должника относительно его исполнения (л.д. 10, 80, 82 том 1)

Из выписок из ЕГРН следует, что из земельных участков, которые образовались в результате раздела исходного земельного участка с кадастровым номером: № по адресу: 

<

Адрес>, 150 земельных участка с января 2024 г. зарегистрированы за ФИО3 

ФИО3 05.02.2024 подана уточненная декларация от 02.02.2024, в которой он исключил из начислений сумм налога спорный земельный участок, и апелляционная жалоба на вышеуказанное решение.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Пермского краевого суда от 24.06.2024 по делу № 33а-2637/2024 вышеуказанное решение оставлено без изменения, апелляционная жалоба ФИО3 – без удовлетворения (л.д. 186-195 том 1)

ИФНС России по Ленинскому району г. Перми инициировано проведение налоговой проверки уточненной налоговой декларации, по результатам которой 22.05.2024 составлен акт налоговой проверки № 885, который вместе с извещение о времени и месте рассмотрения налоговой проверки № 1035 от 22.05.2024 направлен в адрес ФИО3

11.07.2024 состоялось рассмотрение материалов налоговой проверки по представленной ФИО3 2 февраля 2024 г. уточненной декларации по НДФЛ за 2021 год, которое отложено по ходатайству представителя заявителя, что подтверждается протоколом № 04/24 рассмотрения налоговой проверки 

На основании решения ИФНС России по Ленинскому району г. Перми № 342 от 11.07.2024 срок рассмотрения материалов налоговой проверки продлен.

19.07.2024 состоялось рассмотрение акта налоговой проверки от 22 мая 024 г. № 885 в присутствии представителя ФИО3- ФИО4 

Решением ИФНС России по Ленинскому району г. Перми от 486 от 31.07.2024 ФИО3 отказано в аннулировании (исключении) налога на доходы физических лиц за 2021 год, начисленного на основании решения ИФНС России по Ленинскому району г. Перми № 278 от 3 марта 2023 г., на основании представленной уточненной декларации.

Из содержания данного решения следует, что при проведении камеральной налоговой проверки уточненной № 2 декларации за 2021 год налоговым органом выявлено то, что налогоплательщиком занижена налогооблагаемая база от продажи земельного участка, расположенного по адресу: 

<

Адрес>, кадастровый №.

Согласно сведениям, имеющимся в Инспекции, кадастровая стоимость вышеуказанного земельного участка на 01.01.2021 составляет 85 818 980 руб. следовательно, в целях налогообложения доход от продажи земельного участка составляет 60 073 286 руб.; по данным налогоплательщика 17 000 000 руб. на основании договора купли-продажи земельного участка от 08.12.2021.

Таким образом, налогооблагаемая база от продажи указанного земельного участка составила 43 073 286 руб.; по данным налогоплательщика 0, 00 руб.

Налоговым органом сделаны выводы о занижении налогоплательщиком сумм налога на доходы физических лиц, подлежащих уплате в бюджет, в размере 5 599 527 руб., по данным налогоплательщика 0,00 руб.

Кроме того, в рамках проведения камеральной налоговой проверки, Инспекцией установлены следующие обстоятельства.

ФИО3 является плательщиком налога на доходы физических лиц, 08.12.2021 ФИО3 продан земельный участок, расположенный по адресу: 

<

Адрес> с кадастровым номером: №. Земельный участок продан ФИО9 ФИО3 и ФИО9 являются взаимозависимыми лицами, так как на основании сведений, полученных Инспекцией из ФГИС «ЕГР ЗАГС», ФИО3 и ФИО9 являются родителями несовершеннолетнего ФИО23 ДД.ММ.ГГГГ года рождения. Договор купли-продажи от 08.12.2021 между ФИО3 и ФИО9 расторгнут на основании решения Индустриального районного суда г. Перми от 23.05.2021 по делу № 2-2234/2023 в связи с отсутствием оплаты. Действия по возвращению в собственность ФИО9 проданных ФИО9 (покупатель новых земельных участков у ФИО9) совершены ФИО24 на основании доверенности 59 АА 4625030 от 19.12.2023, удостоверенной ФИО9, нотариусом Пермского городского нотариального округа. Земельные участки в виде вновь образованных земельных участков, за исключением семи земельных участков (кадастровые номера: №), возвращены в собственность ФИО3 спустя пять месяцев после вступления решения Индустриального районного суда г. Перми в законную силу. Новые земельные участки ФИО3 зарегистрированы в январе и феврале 2024 года в Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии на основании правоустанавливающих документов: договора купли-продажи земельного участка от 08.12.2021, решения Индустриального районного суда г. Перми от 23.05.2021, соглашения о досудебном урегулировании спора от 13.11.2023. Решением Ленинского районного суда г. Перми от 16.11.2023, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Пермского кроемого суда от 24.08.2024 по делу № 33а-2637/2024, решение ИФНС России по Ленинскому району г. Перми № 278 от 3 марта 2023 г. оставлено без изменения, предоставление уточненных налоговых деклараций не является основанием для его отмены (л.д. 122-126 том 1)

Указанное решение получено представителем ФИО3 12.08.2024, 02.09.2024 в Управление Федеральной налогов службы по Пермскому краю подана жалоба (л.д. 206-208 том 1)

16.09.2024 ИФНС России по Ленинскому району г. Перми переименована в Межрайонную ИФНС России № 24 по Пермскому краю. 

На основании решения Управления Федеральной налогов службы по Пермскому краю № 18-16/292 от 07.10.2024 в связи с истребованием у Межрайонной ИФНС России № 24 по Пермскому краю дополнительных документов продлен срок рассмотрения вышеуказанной жалобы.

Решением заместителя руководителя Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 16.10.2024 № 18-16/292 апелляционная жалоба ФИО3 на решение № 486 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.07.2024, вынесенное ИФНС России по Ленинскому району г. Перми, оставлена без удовлетворения.

Разрешая требования ФИО3 о признании незаконным решения ИФНС России по Ленинскому району г. Перми № 486 от 31 июля 2024 г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, суд исходит из следующего.

Согласно статье 453 Гражданского кодекса Российской Федерации при расторжении договора обязательства сторон прекращаются, если иное не предусмотрено законом, договором или не вытекает из существа обязательства. В случае изменения или расторжения договора обязательства считаются измененными или прекращенными с момента заключения соглашения сторон об изменении или о расторжении договора, если иное не вытекает из соглашения.

В силу статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» Кодекса.

Верховный Суд Российской Федерации в пункте 10 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21 октября 2015 года, обратил внимание на то, что признание сделки по продаже имущества недействительной или ее расторжение означает, что реализация имущества не состоялась, а вырученные по сделке средства по общему правилу возвращаются другой стороне. В такой ситуации экономическую выгоду от реализации имущества гражданином следует признать утраченной, что в соответствии со статьями 41, 209 в Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21.10.2015, свидетельствует об отсутствии полученного дохода как объекта налогообложения. Сохранение в неизменном состоянии первоначально исчисленной налогоплательщиком налоговой базы в этом случае привело бы к искажению стоимостной характеристики объекта налогообложения, что недопустимо. Учитывая изложенное, в случае признания недействительным (расторжении) договора и возврата полученного по сделке налогоплательщик вправе: а) либо представить уточненную налоговую декларацию, в которой пересчитать подлежащую к уплате сумму налога, исключив ранее задекларированный доход от реализации; б) либо представить в налоговый орган заявление о возврате (зачете) излишне уплаченного налога, которое подлежит исполнению налоговым органом, если такое заявление сделано налогоплательщиком до истечения трех лет после признания недействительным (расторжения) договора и возврата денежных средств контрагенту.

При этом в любом случае следует принимать во внимание, что налогоплательщик освобождается от налогообложения дохода в случае признания недействительным (расторжения) договора лишь при условии возврата соответствующих сумм контрагенту. Сам факт признания сделки недействительной без возврата всего полученного по этой сделке контрагенту не освобождает налогоплательщика от уплаты налогов.

Таким образом, обязательным условием для перерасчета (аннулировании) налога является возврат контрагентом всего полученного по расторгнутой сделке.

Вместе с тем, при рассмотрении дела судом установлено, что контрагентом по сделке полученный земельный участок не возвращен. Покупатель по договору купли-продажи, который расторгнут на основании решения суда, распорядился земельным участком, являющегося предметом договора купли-продажи, путем раздела на 157 земельных участка, 7 из которых проданы третьему лицу. 150 вновь образованных земельных участков на основании соглашений от 13.11.2023, № 2 от 28.12.2023, № 3 от 29.12.2023, № 4 от 18.01.2024, № 5 от 29.01.2024, № 6 от 29.01.2024 ФИО9 возвращены в собственность ФИО3, о чем истец сам указывает в иске. Доказательств возврата ФИО9 ФИО3 денежных средств за проданные земельные участки ни суду, ни в налоговый орган не представлено. 

При этом, исходя из выписок из ЕГРН следует, что в результате совершения сделки купли-продажи, а затем ее расторжения ФИО3 приобрел вместо одного большего земельного участка 150 новых объектов недвижимости, суммарная кадастровая стоимость которых при сложении превышает кадастровую стоимость исходного земельного участка, не считая доход от продажи семи земельных участков, которые в его собственность не возвращены и который подлежал возврату при расторжении сделки, что свидетельствует о получении им дохода в натуральной форме.

Оснований для перерасчета по уточненной декларации НДФЛ за 2021 год у ИФНС России по Ленинскому району г. Перми за семь проданных земельных участка не имелось, поскольку в уточненной декларации налогоплательщиком заявлен нулевой доход, ФИО3 не представлено доказательств возврата ФИО9 ему денежных средств, полученных при продаже земельных участков. 

Кроме того, суд учитывает то обстоятельство, что ФИО3 и ФИО9 являются родителями общего ребенка, то есть взаимозависимыми лицами, а также право стороны расторгнуть сделку, в том числе в судебном порядке.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что у ИФНС России по Ленинскому району г. Перми отсутствовали основания для аннулирования или перерасчета ФИО3 налога на доходы физических лиц за 2021 год, в связи с чем принятое по результатам рассмотрения уточненной налоговой декларации решение является законным и обоснованным.

Требования Межрайонной ИФНС России № 21 по Пермскому краю к ФИО3 о взыскании задолженности по уплате транспортного налога, налога на имущество физических лиц, земельного налога, налога на доходы физических лиц, штрафа подлежат удовлетворению.

Доказательств погашения задолженности по уплате налогов за 2021 год, штрафа административным ответчиком суду не представлено. МИФНС России № 21 по Пермскому краю сроки и процедура взыскания с ФИО3 недоимки по налогам за 2021 год, штрафа соблюдены. 

Таким образом, с ФИО3 в пользу МИФНС России № 21 по Пермскому краю подлежит взысканию недоимка по транспортному налогу за 2021 год в размере 17 546, 53 руб., недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 6 147 руб., недоимка по земельному налогу за 2021 год в размере 85 411 руб., недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 5 555 892, 04 руб., штраф в размере 17 498, 52 руб. Всего: 5 682 495, 09 руб.

В связи с тем, что административный истец при подаче административного иска в суд освобожден от уплаты госпошлины, на основании п. 19 ч.1 ст. 333.36 Налогового кодекса Российской Федерации, действующей в редакции на момент подачи иска, с ФИО3 в доход местного бюджета подлежит взысканию госпошлина в размере 36612, 47 руб. в соответствии со ст. 114 КАС РФ.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

р е ш и л:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО3 о признании незаконным решения ИФНС России по Ленинскому району г. Перми № 486 от 31 июля 2024 г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Взыскать с ФИО3 ДД.ММ.ГГГГ года рождения ИНН № в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю недоимку по транспортному налогу за 2021 год в размере 17 546, 53 руб., недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2021 год размере 6 147 руб., недоимку по земельному налогу за 2021 год в размере 85 411 руб., недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 5 555 892, 04 руб., штраф в размере 17 498, 52 руб. Всего: 5 682 495, 09 руб.

Взыскать с ФИО3 ДД.ММ.ГГГГ года рождения ИНН № в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 36 612, 47 руб.

Решение может быть обжаловано в Пермский краевой суд через Ленинский районный суд г. Перми в течение месяца со дня составления мотивированного решения.

Председательствующий: подпись. Манько А.В.

Копия верна.

Судья: Манько А.В.

Решение суда в окончательной форме изготовлено 27 января 2025 г.

Судья: Манько А.В.