Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

город Балтийск 28 августа 2024 года

Балтийский городской суд Калининградской области в лице судьи Чолий Л.Л.,

при помощнике судьи Севостьяновой Л.Р.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №

<

...> по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам и пени, 

У С Т А Н О В И Л:

Управление Федеральной налоговой службы по Калининградской области (далее - УФНС по Калининградской области) обратилось в суд с административным иском к административному ответчику – ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц: за 2014 год в размере 75,11 рублей, за 2015 год в размере 08,00 рублей, за 2016 год в размере 134,00 рублей, за 2017 год в размере 346,00 рублей и 09,00 рублей, за 2018 год в размере 09,00 рублей; по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2022 год в размере 351000 рублей, штрафа за непредставление налоговой декларации за 2022 год в сумме 26325 рублей и штрафа за неуплату налога за 2022 год в сумме 17550 рублей, а также пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов за период с 01.12.2015 по 10.04.2024 в общей сумме 44287,74 рублей.

В обоснование своих требований административный истец сослался на то, что в собственности административного ответчика имеются объекты недвижимости, однако вышеуказанные налоги в сроки, предусмотренные действующим налоговым законодательством, несмотря на направления в адрес ответчика налоговых уведомлений и налоговых требований со сроком уплаты налогов, ФИО1 не оплатила.

Также, в 2022 году ФИО1 продала принадлежавший ей объект недвижимости –квартиру с кадастровым номером (КН) 

<

...>, расположенную по адресу: 

<

...>, при этом не представила в налоговый орган в срок не позднее 02 мая 2023 года налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2022 год и не уплатила в срок до 17 июля 2023 года налог на доходы физических лиц за 2022 год. В связи с этим с 18 июля 2023 года в отношении административного ответчика проводилась камеральная налоговая проверка. По результатам проверки ФИО1 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в виде штрафа в размере 105300 рублей, сниженного налоговым органом до 26325 рублей, а за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 70200 рублей, сниженного до 17550 рублей.

Представитель административного истца настаивает на исковых требованиях и просит рассмотреть дело в его отсутствие.

Административный ответчик уведомлен о дате и времени судебного заседания должным образом, однако в суд не явился и каких-либо доказательств, подтверждающих неправомерность требований административного истца, равно как и платежных документов, подтверждающих уплату перечисленных выше налогов, в том числе в сроки, установленные законодательством, не представил.

Изучив материалы дела, суд приходит к следующим выводам. 

В соответствии со статьей 286 КАС Российской Федерации контрольные органы вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу части 1 статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Согласно статье 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В силу положений пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В силу ст. 400 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 ст. 401 Налогового кодекса РФ установлено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Судом установлено, что ФИО1 является налогоплательщиком налога на имущество физических лиц в период с 2014 года по 2018 год включительно.

Согласно статье 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В силу положений пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

С учетом предъявленных требований, суд применяет Налоговый кодекс Российской Федерации, действующий на момент образования недоимки по налогам.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

По смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации, утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации, исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в силу.

Согласно части 6 статьи 45 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом.

Судом установлено, что в отношении ФИО1 проводились следующие меры по взысканию недоимок по налогу на имущество физических лиц за период 2014 г.-2018 г., а именно, были сформированы и выставлены требования об уплате вышеуказанного налога: за 2014 год №

<

...> от 01.03.2017 со сроком оплаты до 19.04.2017; за 2015, 2016 годы №

<

...> от 19.02.2018 со сроком оплаты до 10.04.2018, за 2018 г. №

<

...> от 29.06.2019 и за 2017 и 2018 г.г. со сроком уплаты до 17.09.2019; №

<

...> от 27.10.2021 со сроком уплаты до 21.12.2021.

На основании указанных требований по информации административного истца налоговый орган 20.10.2020 обращался к мировому судье с заявлениями о вынесении судебных приказом и в вынесении судебного приказа было отказано.

Данных о том, что административный истец после получения определений мирового судьи об отказе в выдаче судебных приказов обращался в районный суд с административным(и) иском(ами) у суда не имеется, налоговым органом не представлено таких доказательств, равно как нет и данных о возбуждении по вышеуказанной задолженности в отношении ФИО1 исполнительных производств.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 9 статьи 4 Федеральный закон от 14.07.2022 N 263-ФЗ (ред. от 27.11.2023) "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" требование об уплате задолженности, направленное налоговым органом после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Между тем, требования об уплате налогов на имущество физических лиц за 2014 г.-2018 г. направлены налоговым органом до 1 января 2023 года, меры принудительного взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации, были приняты также в срок до указанной даты.

Каких-либо положений об отзыве налоговым органом требований об уплате задолженности, направленных до 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", не содержит.

С учетом изложенного, суд полагает, что обстоятельства повторного направления требования №

<

...> по состоянию на 09 августа 2023 г., содержащего указание на образовавшуюся недоимку и необходимость ее оплаты за 2014 г.- 2018 г., и определение мирового судьи об отказе в принятии судебного приказа от 20.05.2024 и последующее обращение с данным административным иском в течение 6 месяцев после вынесения указанного определения мировым судьей, в данном случае, не свидетельствуют о последовательном принятии мер по взысканию налоговой задолженности, что дает основание суду прийти к выводу о пропуске налоговым органом срока на обращение в суд по взысканию с ФИО1 указанной недоимки за 2014 г.- 2018 г. и, как следствие, указанные обстоятельства (о направлении требования в августе 2023 г. и направлении заявления о судебном приказе в мае 2024 г.) не подтверждают уважительность причин пропуска срока для предъявления в суд иска о взыскании недоимки по налогу на имущество 2014 г.- 2018 г. 

Таким образом, суд пролагает отказать административному истцу во взыскании с ФИО1 налога на имущество физических лиц за период с 2014 года по 2018 год в размере 581,11 рублей.

Кроме того, судом установлено, что налогоплательщику начислен за 2022 год налог на доходы физических лиц с доходов, получаемых физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Как следует из подпункта 4 пункта 1 статьи 228 НК РФ (в редакции, действовавшей до 14 июля 2022 года), исчисление и уплату налога в соответствии со статьёй 228 НК РФ производят физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 НК РФ, исходя из сумм таких доходов.

Пунктом 2 статьи 228 НК РФ предусмотрено что налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 228 НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьёй 225 НК РФ. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учётом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода.

В силу пункта 1 статьи 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в пункте 1 статьи 228 НК РФ, не позднее 30 апреля года, следующего за истёкшим налоговым периодом.

Налоговым периодом признаётся календарный год (статья 216 НК РФ).

В соответствии с абзацем первым пункта 4 статьи 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учётом положений статьи 228 НК РФ, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истёкшим налоговым периодом.

Как следует из материалов дела, ФИО1 в 2022 году отчужден объект недвижимого имущества – квартира (доля в квартире) с кадастровым номером (КН) 

<

...>, расположенная по адресу: 

<

...> за 

<

...> рублей. 

Следовательно, ФИО1 являлась налогоплательщиком налога на доходы физических лиц в соответствии со статьёй 228 НК РФ за налоговый период 2022 года и обязана была подать в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ за 2022 год в срок не позднее 02 мая 2023 года, а также уплатить налог на доходы физических лиц в установленном размере, в соответствующий бюджет в срок не позднее 17 июля 2023 года. 

Несмотря на это, в установленный законом срок ФИО1 не подала налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц и своевременно не уплатила в соответствующий бюджет налог на доходы физических лиц с дохода, полученного в соответствии со статьёй 228 НК РФ, за 2022 год. 

Исходя из материалов дела, налог на доходы физических лиц с доходов, получаемых физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, составил 351000 рублей 

<

...> =2700000 рублей х13%).

В связи с непредставлением ФИО1 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ за 2022 год налоговым органом была проведена в период с 18 июля по 16 октября 2023 года камеральная налоговая проверка.

ФИО1 направлялось извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки №

<

...> от 19.10.2023.

19 октября 2023 года налоговым органом был составлен акт налоговой проверки №

<

...>, содержащий сведения о неуплате ФИО1 налога на доходы физических лиц за 2022 год в размере 351000 рублей, исчисленного с учётом имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, и предложения о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 119 и пунктом 1 статьи 122 НК РФ. 

Пунктом 1 статьи 119 НК РФ установлена ответственность за налоговое правонарушение, заключающееся в непредставлении в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учёта.

Пункт 1 статьи 122 НК РФ предусматривает ответственность за налоговое правонарушение, заключающееся в неуплате сумм налога в результате неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ. 

15 декабря 2023 года налоговым органом вынесено решение №

<

...>, которым ФИО1 была привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в виде штрафа в размере 105300 рублей, сниженного налоговым органом до 26325 рублей, а за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 70200 рублей, сниженного до 17550 рублей.

09 апреля 2024 года налоговым органом было принято решение №

<

...> о взыскании с ФИО1 образовавшейся по налогам задолженности.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что имеются основания для удовлетворения указанных исковых требований в части взыскания налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2022 год в размере 351000 рублей, а также штрафа за непредставление налоговой декларации в сумме 26325 рублей и штрафа за неуплату налога в сумме 17550 рублей.

Относительно требований о взыскании пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов в общей сумме 44287,74 рублей за период с 01.12.2015 по 10.04.2024, суд исходит из следующего:

В силу пункта 2 статьи 57 НК РФ при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки(п.1). Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П и определении от 4 июля 2002 года N 202-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом. Неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога законодатель вправе добавить дополнительный платеж-пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок. Данная мера носит восстановительный характер.

Судом установлено, что налоговым органом рассчитана пеня по задолженности, образовавшейся в связи с неуплатой ФИО1 налога на имущество физических лиц за 2014 г. по 2018 г. на сумму 581,11 рублей и пеня составила 211,18 рублей (182,42+28,77).

Данная сумма пени подлежит исключению из расчета взыскиваемой задолженности по пене в связи с тем, что нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание, которых налоговым органом утрачено.

Кроме того, суд полагает возможным произвести перерасчет пени за период с 18.07.2023 по 10.04.2024, исключив из недоимки, на которую начислена пеня, сумму 581,11 рублей (отказано во взыскании этой суммы судом, на которую начисляется пеня) и считает возможным взыскать с ФИО1 пени из общей суммы недоимки 351000 рублей в размере 44003,70 рублей.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о частичном удовлетворении административного иска налогового органа.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам и пени, удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 (ИНН 

<

...>), зарегистрированной по месту жительства по адресу: 

<

...>, задолженность по обязательным платежам и санкциям в размере 438878,70 рублей, из которых: 

-по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2022 год в размере 351000 рублей, штраф за непредставление налоговой декларации в сумме 26325 рублей и штраф за неуплату налога в сумме 17550 рублей;

-пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов в общей сумме 44003,70 рублей по состоянию на 10 апреля 2024.

Взыскать с ФИО1 (ИНН 

<

...>) в доход местного бюджета муниципального образования «Балтийский городской округ» Калининградской области (код по ОКТМО 27705000) государственную пошлину в размере 7588,78 рублей (КБК 18210803010011060110). 

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Калининградский областной суд через Балтийский городской суд в течение одного месяца с момента вынесения решения в окончательной форме.

Судья Л.Л. Чолий

Мотивированное решение изготовлено 04.09.2024.