2а-583/2024

62RS0026-01-2024-000884-79

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

17 декабря 2024 года г. Спасск-Рязанский 

Спасский районный суд Рязанской области в составе:

председательствующего судьи Линевой Ю.А.,

при секретаре судебного заседания Марковой Т.В., 

рассмотрев в открытом судебном заседании в здании суда административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы России по Рязанской области к ФИО1 о взыскании недоимки физических лиц, страховые взносы ОПС, страховые взносы ОМС, недоимку по транспортному налогу и пени,

УСТАНОВИЛ:

Управление ФНС России по Рязанской области обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки физических лиц, страховые взносы ОПС, страховые взносы ОМС, недоимку по транспортному налогу и пени, в обоснование административных исковых требований указав, что в налоговом органе ФИО1 состоит на учете в качестве налогоплательщика и обязан уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со ст.11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете (ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

По состоянию на 03.01.2023 у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 88699,41 руб., которое до настоящего времени не погашено.

По состоянию на 12.08.2023 сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 129480,11 руб., в том числе, налог – 94767,74 руб., пени – 34712,37 руб.

Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений: налог на доходы физических лиц в размере 43487 руб. за 2015 – 2018 годы, пени в размере 34712,37 руб., страховые взносы ОМС в размере 8766 руб. за 2022 год, страховые взносы ОПС в размере 34445 руб. за 2022 год, транспортный налог в размере 8069, 74 руб. за 2017 – 2018 годы.

ФИО1 зарегистрирован в качестве адвоката с 20.02.2007 года по настоящее время. В 2015 – 2018 годах ФИО1 являлся плательщиком на доходы физических лиц, предоставлял налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц, но сумму налога, отраженную в налоговых декларациях не уплатил, в связи с чем, образовалась задолженность в размере 43487 руб.

Также ФИО1 владеет транспортными средствами, за 2017 год образовалась недоимка по транспортному налогу в размере 4468 руб., за 2018 год в размере 4643 руб., которая до настоящего времени не оплачена. 

За период осуществления деятельности в качестве адвоката за 2022 год с ответчика подлежат взысканию страховые взносы: ОМС в размере 8766 руб., ОПС в размере 34445 руб.

В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки обязанность по налогам, сборам, страховым взносам ФИО1 не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности начислена пени в размере 34712,37 руб.

Дата образования отрицательного сальдо ЕНС 03.01.2023 в сумме 88699,41 руб., в том числе, пени в размере 29023,67 руб. Задолженность по пене, принятая из ОКНО при переходе в ЕНС в сумме 29023,67 руб.

До настоящего времени обязанность об уплате налогов, сборов и пени должником не исполнена.

УФНС обращалось к мировому судье о вынесении судебного приказа.

Определением мирового судьи судебного участка № 37 судебного района Спасского районного суда Рязанской области от 28.02.2024 судебный приказ отменен. 

На основании изложенного, налоговый орган просит взыскать с административного ответчика ФИО1 ЕНП в размере 128609,75 руб., в том числе: налог на доходы физических лиц в размере 43487 руб. за 2015 – 2018 годы, страховые взносы ОМС в размере 8766 руб. за 2022 год, страховые взносы ОПС в размере 34445 руб. за 2022 год, транспортный налог в размере 8069 руб. за 2017 – 2018 годы, пени по вышеуказанным налогам в размере 34712,37 руб.

Определением от 17.12.2024 производство по административному делу по административному исковому заявлению Управления ФНС России по Рязанской области к ФИО1 о взыскании недоимки физических лиц, страховых взносов ОПС, страховых взносов ОМС, недоимки по транспортному налогу и пени, в части исковых требований о взыскании транспортного налога за 2018 год в размере 4643 руб. и пени в размере 15,01 руб. прекращено, в связи с отказом административного истца от административных исковых требований в указанной части.

В судебное заседание представитель административного истца Управления ФНС России по Рязанской области не явился, о месте и времени рассмотрения дела извещен судом своевременно и надлежащим образом, с ходатайством об отложении слушания дела не обращался, при подаче иска просил рассмотреть дело в отсутствие представителя истца.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о месте и времени рассмотрения дела извещен судом своевременно и надлежащим образом, с ходатайством об отложении слушания дела не обращался. В ходе судебного разбирательства с исковыми требованиями не согласился, представил письменные возражения на иск (л.д. 169).

В соответствии со ст.150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд полагает рассмотреть дело в отсутствие не явившихся участников процесса. 

Суд, исследовав письменные материалы дела, приходит к следующему.

Статьей 57 Конституции РФ установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с ч.1 ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно п.п.1 п.1 ст.23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу ст.52 НК РФ в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, срок уплаты налога, а также сведения, необходимые для перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии со ст.45,69 НК РФ ненадлежащее или неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и пеней. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования.

В соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, А перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения у совокупной обязанности.

Согласно п.п. 2 п.1 ст.419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лига, занимающиеся в установленном порядке частной практикой.

Согласно п.1 ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В соответствии с п.1 ст.211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 настоящего Кодекса.

Согласно п.п.2 п.1 ст.227 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие налогоплательщики: нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

В соответствии с п.1 ст.430 НК РФ (на период спорных правоотношений) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают: 1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2021 года, 34 445 рублей за расчетный период 2022 года; 36 723 рублей за расчетный период 2023 года; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8 426 рублей за расчетный период 2021 года, 8 766 рублей за расчетный период 2022 года, 9 119 рублей за расчетный период 2023 года.

Согласно п.2 ст.432 НК РФ (на период спорных правоотношений) суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Согласно п.1 ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Судом установлено, что ФИО1 является адвокатом с 20.02.2007 года по настоящее время. 

Также ФИО1 на 2017 год являлся собственником следующих транспортных средств: 

<

данные изъяты>

Данное имущество является объектом налогообложения, в связи с чем, на административного ответчика ФИО1 возложена обязанность по уплате налогов.

Указанные обстоятельства повреждаются сведениями о транспортных средствах (л.д.10), сведениями Госавтоинспекции от 30.10.2024 (л.д.230) и не оспаривалось административным ответчиком. 

После исчисления транспортного налога за 2017 год в размере 4468 руб., административным истцом ФИО1 выставлено и направлено налоговое уведомление: №42643853 от 10.08.2018 (л.д.8) и требование №8538 со сроком уплаты до 25.03.2019.

Расчет транспортного налога проверен судом, признан верным и не оспаривался административным ответчиком.

За период осуществления деятельности в качестве адвоката с ФИО1 подлежат взысканию страховые взносы на ОМС за 2022 год в размере 8766 руб., за страховые взносы на ОПС в размере 34445 руб.

Согласно сведениям налогового органа ФИО1 представил налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ за 2014 год, согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 3900 руб. со сроком уплаты до 15.07.2015 (л.д.111), за 2015 год, согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 1950 руб. со сроком уплаты до 15.01.2016, в размере 7643 руб. со сроком уплаты до 15.07.2016 (л.д.106), за 2016 год в размере 1950 руб. со сроком уплаты до 15.01.2017, в размере 7643 руб. со сроком уплаты до 17.07.2016, в размере 3006 руб. со сроком уплаты до 17.07.2017 (л.д.101), налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2017 год в размере 1950 руб. со сроком уплаты до 16.10.2017, в размере 3900 руб. со сроком уплаты до 16.07.2018, в размере 7644 руб. со сроком уплаты 16.07.2018 (л.д.114), налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ за 2018 год в размере 1950 руб. со сроком уплаты до 15.10.2018, в размере 1950 руб. со сроком уплаты до 15.01.2019, а всего 43487 руб. (л.д.91).

В связи неоплатой ФИО1 сумм налогов, указанных в налоговых декларациях, налоговым органом были выставлены требования №648342 со сроком уплаты до 17.08.2017, №538807 со сроком уплаты до 17.08.2016, №678868 со сроком уплаты до 10.08.2018, №679167 со сроком уплаты до 15.08.2018.

Указанные обстоятельства подтверждаются декларациями (л.д.91-156), требованиями, письменными пояснениями налогового органа.

После внесенных Законом №263-ФЗ в налоговое законодательство изменений, налоговым органом выставлено и направлено требование №665 об уплате задолженности по состоянию на 25.05.2023 со сроком уплаты до 17.07.2023.

08.08.2023 налоговым органом в отношении ФИО1 вынесено Решение №310 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика. 

В связи с неуплатой ФИО2 в установленные НК РФ сроки, обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со ст.75 НК РФ, начислены пени в размере 34712, 37 руб.

Определением мирового судьи судебного участка №37 Спасского районного суда Рязанской области от 28.02.2024, в связи с поступившими возражениями должника, вынесенный судебный приказ от 11.10.2024, отменен. 

До настоящего времени отрицательное сальдо налогоплательщика не погашено. 

Подпунктом 1 части 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

С настоящим административным исковым заявлением налоговый орган обратился 28.08.2024.

Согласно ч.3 ст.48 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) право налогового органа на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки и задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

П.1 ч.1 ст.4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 263-ФЗ) установлено, что сальдо единого налогового счета физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Кодекса, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах неисполненных обязанностей физического лица по уплате налогов.

Согласно ч.2 ст. 4 Закона N 263-ФЗ в целях пункта 1 части 1 данной статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы, в том числе недоимок по налогам и задолженности по пеням, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания.

В соответствии с п.п.2 п.7 ст.11.3 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера совокупной обязанности, в том числе не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

Срок исполнения требования №8538 на сумму 4468 руб. и пени в размере 63,00 руб. об уплате транспортного налога за 2017 год – 25.03.2019; срок исполнения требования №648342 - 17.08.2017, требования №538807 - 17.08.2016, требования №678868 - 10.08.2018, требования №679167 - 15.08.2018.

Соответственно срок взыскания недоимок по указанным налогам за 2015 - 2018 годы, за транспортный налог за 2017 год по состоянию на 31.12.2022 истек.

Доказательств наличия уважительных причин для восстановления указанного срока административным истцом не представлено.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса РФ задолженность, числящаяся за налогоплательщиком и повлекшая формирование отрицательного сальдо ЕНС, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности признается безнадежной к взысканию. Такое право считается утраченным в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Соответственно, наличие судебного решения, которым подтверждена невозможность взыскания задолженности в связи с истечением срока ее взыскания, для налогового органа должно являться достаточным для признания задолженности безнадежной к взысканию и исключения ее из ЕНС лица. В Письме ФНС России от 14.03.2023 N КЧ-4-8/2882@ разъяснен аналогичный порядок исключения из ЕНС задолженности, в отношении которой истек срок взыскания.

Учитывая истечение срока принудительного взыскания, недоимка по транспортному налогу за 2017 год, налога на доходы физических лиц за 2015 – 2018 годы в соответствии со ст. 4 Закона N 263-ФЗ и подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 Кодекса не должна учитываться при определении размера совокупной обязанности по состоянию на 01.01.2023. 

Правовых оснований для начисления пени на указанные суммы налога не имеется, поскольку пени не могут обеспечивать исполнение обязанности по уплате налога, возможность взыскания которого утрачена.

Конституционный Суд РФ в Определении от 17.02.2015 N 422-О, проанализировав положения ст. 45, п. 2 ст. 48, ст. 52, п. 5 ст. 75 НК РФ, указал, что названные нормы не предполагают возможности начисления пени на суммы налогов, право на взыскание которых утрачено. Это связано с тем, что пени носят акцессорный характер и не могут взыскиваться, если обязанность по уплате налога отсутствует или сроки на его принудительное взыскание истекли. Таким образом, пени могут взыскиваться только в случае своевременного принятия инспекцией мер к принудительному взысканию налога.

На основании изложенного, суд приходит к выводу, что требования истца о взыскании с ФИО2 недоимки по транспортному налогу за 2017 год в размере 4468 руб. и пени на указанную недоимку в размере 1092,74 руб., о взыскании налога на доходы физических лиц за 2015 – 2018 годы в размере 43487 руб. и пени на указанные налоги в размере 25745,60 руб. удовлетворению не подлежат.

Что касается требований истца о взыскании с ответчика пени на недоимку по транспортному налогу за 2018 год за период с 03.12.2019 по 31.12.2022 в размере 920,01 руб., то учитывая, что решением Спасского районного суда Рязанской области от 18.11.2021 указанный транспортный налог взыскан и взысканы пени в размере 15,01 руб. за период с 03.12.2019 по 17.12.2019, то с ответчика подлежат взысканию пени в размере 905 руб. за период с 18.12.2019 по 31.12.2022.

Принимая во внимание, что административным истцом не представлены сведения об уплате административным ответчиком в добровольном порядке недоимки по налогам за указанные в иске налоговые периоды, либо о принудительном взыскании с ФИО1 настоящей задолженности, в то время как обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, оснований для взыскания пени на указанные налоги не имеется. 

Учитывая, что сроки принудительного взыскания недоимки страховым взносам ОМС И ОПС за 2022 год не истекли, суд приходит к выводу об удовлетворении требований истца о взыскании с ФИО1 недоимки по страховым взносам ОМС в размере 8766 руб., ОПС в размере 34445 руб. за 2022 год.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.175-180, 290 КАС РФ, суд 

РЕШИЛ:

Исковые требования Управления Федеральной налоговой службы России по Рязанской области к ФИО1 о взыскании недоимки физических лиц, страховые взносы ОПС, страховые взносы ОМС, недоимку по транспортному налогу и пени, удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 

<

данные изъяты> ЕНП в размере 44116 (сорок четыре тысячи сто шестнадцать) руб., в том числе: страховые взносы ОМС в размере 8766 (восемь тысяч семьсот шестьдесят шесть) руб. за 2022 год, страховые взносы ОПС в размере 34445 (тридцать четыре тысячи четыреста сорок пять) руб. за 2022 год, пени на транспортный налог за 2018 год в размере 905 (девятьсот пять) руб. за период с 18.12.2019 по 31.12.2022.

В удовлетворении остальной части исковых требований отказать. 

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Рязанский областной суд через Спасский районный суд Рязанской области в течение месяца со дня вынесения решения в окончательной форме.

Судья Ю.А. Линева