Дело № 3а-628/2024

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

09 сентября 2024 года г. Краснодар

Краснодарский краевой суд в составе:

председательствующего судьи Сидорова В.В.,

при секретаре судебного заседания Гаспарове Р.Д.,

с участием прокурора Клетного В.Б.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 о признании недействующим нормативного правового акта в части,

установил:

ФИО1 обратился в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением, в котором просит признать недействующими с момента принятия:

- пункт 71561 приложения к Приказу Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27 декабря 2021 года № 3321 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» (в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером ........);

- пункт 71563 приложения к Приказу Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27 декабря 2022 года № 3321 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» (в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером ........);

- пункт 74169 приложения к Приказу Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27 декабря 2021 года № 3321 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» (в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером ........);

- пункт 74184 приложения к Приказу Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27 декабря 2022 года № 3321 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» (в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером ........);

- пункт 39069 приложения к Приказу Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27 декабря 2022 года № 3321 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» (в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером ........).

В обоснование административного иска указано, что в названный Перечень необоснованно включены принадлежащие административному истцу на праве собственности объекты недвижимости, не обладающие признаками объектов налогообложения, для которых законодательно определена кадастровая стоимость в качестве налоговой базы.

Необоснованное включение объектов недвижимости в Перечень, по мнению административного истца, нарушает его права и законные интересы, поскольку это приводит к необоснованному завышению подлежащих уплате налогов на данное недвижимое имущество.

Административный истец и его представитель в судебное заседание не явились, о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом. В административном исковом заявлении содержится просьба административного истца о рассмотрении дела в его отсутствие.

В судебном заседании представитель Департамента имущественных отношений Краснодарского края (далее – ДИО КК) по доверенности ФИО2, а также представитель администрации МО г. Краснодар по доверенности ФИО3 просили отказать в удовлетворении заявленных требований.

Прокурор Клетной В.Б. в заключении просил отказать в удовлетворении административного искового заявления ФИО1, полагая, что объекты капитального строительства, принадлежащие административному истцу, включены в Перечень с соблюдением требований закона.

Выслушав лиц, участвующих в деле, заключение прокурора, изучив доводы административного иска и отзыва, исследовав доказательства и материалы дела, суд находит административный иск не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Руководствуясь частью 7 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), при рассмотрении настоящего административного дела, суд не связан с основаниями и доводами, содержащимися в административном иске, и выясняет обстоятельства, указанные в части 8 статьи 213 КАС РФ в полном объеме. 

27 декабря 2021 года принят приказ ДИО КК № 3321, которым на 2022 год утвержден перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, согласно приложению к данному приказу.

Административным ответчиком, в соответствии с требованиями части 9 статьи 213 КАС РФ представлены доказательства полномочий ДИО КК на принятие оспариваемого нормативного правового акта, соблюдение порядка его принятия и опубликования.

Проверяя доводы административного истца о несоответствии оспариваемого приказа ДИО КК нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу и нарушении его прав, суд установил следующие обстоятельства.

Определение общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 названного Кодекса).

Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.

В силу статьи 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

На основании пункта 3 части 8 статьи 213 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

Виды недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, названы в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в которой указаны административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении, в частности, административно-деловых центров и торговых центров (комплексов).

Положениями пунктов 3-5 статьи 378.2 НК РФ предусмотрено, что:

в целях данной статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В целях данной статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях данной статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях данного пункта:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях данной статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, оспариваемые нормы могут быть признаны соответствующими статье 378.2 НК РФ, если спорное здание подпадает под условия, перечисленные в пунктах 3 - 5 статьи 378.2 НК РФ, либо соответствуют требованиям подпункта 2 пункта 1 данной статьи.

Из материалов дела следует, что административный истец ФИО1 является собственником объектов недвижимости:

- с кадастровым номером ........ площадью 69,7 кв.м, расположенного по адресу: ............, пом. 5, назначение: нежилое, наименование: помещение ........;

- с кадастровым номером ........ площадью 70,1 кв.м, расположенного по адресу: ............, пом. 4, назначение: нежилое, наименование: помещение ........;

- с кадастровым номером ........ площадью 29,1 кв.м, расположенного по адресу: ............, ............ квартире 35, назначение: нежилое, общее имущество собственников помещений в многоквартирном доме, наименование: нежилые помещения квартиры ........;

- с кадастровым номером ........ площадью 32,4 кв.м, расположенного по адресу: ............, пом. 45, 48, назначение: нежилое, общее имущество собственников помещений в многоквартирном доме, наименование: нежилые помещения ........, ........;

- с кадастровым номером ........ площадью 80,4 кв.м, расположенного по адресу: ............ ............, назначение: нежилое, наименование: торговый павильон.

Объекты недвижимости с кадастровыми номерами ........ находятся на первом этаже нежилого здания с кадастровым номером ........, расположенного на земельном участке с кадастровым номером ........, который имеет вид разрешенного использования «для размещения объектов рекреационного и лечебно-оздоровительного назначения; магазины».

Судом установлено, что данный вид разрешенного использования земельного участка может служить основанием для включения в оспариваемый Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных в его границах.

Согласно акту обследования от 09.08.2024г., в нежилом помещении с кадастровым номером ........ расположен торговый зал аптеки «Вита экспресс» площадью 41,3 кв.м, стеллажи, стекляные витрины с товарами с ценниками, кассовый аппарат, уголок потребителя. Вспомогательное помещение, площадью 28,4 кв.м, используется, как склад и санузел. При входе в объект размещена вывеска «Аптека «Вита экспресс» с режимом работы.

В нежилом помещении с кадастровым номером ........ расположен торговый зал магазина «Хадыжи плюс» площадью 35,6 кв.м, оборудование для розлива напитков, стеллажи с товарами с ценниками, холодильные витрины с напитками с ценниками, холодильник с полуфабрикатами, контейнеры с продуктами, имееются терминал оплаты и уголок потребителя. Вспомогательное помещение площадью 34,5 кв.м, используется, как склад и санузел. При входе в объект размещена вывеска «Хадыжи плюс «Фирменный магазин» с режимом работы.

Как следует из материалов дела, объекты недвижимости с кадастровыми номерами ........ находятся на первом этаже многоквартирного дома с кадастровым номером .........

Объект недвижимости с кадастровым номером ........, имеющий наименование: торговый павильон, расположен на земельном участке с кадастровым номером ........, который имеет вид разрешенного использования «под торговый павильон для реализации пива».

Судом установлено, что данные сведения ЕГРН о назначении, наименовании объекта недвижимого имущества, а также вид разрешенного использования земельного участка могут служить основанием для включения в оспариваемый Перечень объекта недвижимого имущества с кадастровым номером .........

Согласно акту обследования от 09.08.2024г., в нежилом помещении с кадастровым номером ........ расположен торговый зал аптеки «Апрель» площадью 48,1 кв.м, витрины с товарами с ценниками, кассовый аппарат, терминал оплат, уголок потребителя. Вспомогательное помещение, площадью 32,3 кв.м, используется, как подсобное помещение, коридор, санузел. При входе в объект размещены вывеска «Апрель», табличка с режимом работы.

Кроме того, в сведениях ЕГРН содержится информация о передаче вышеуказанного нежилого здания в аренду ООО «Семейная аптека Апрель». Дата государственной регистрации аренды – 02.12.2021г. на срок до 28.07.2031г. 

В представленной в материалах дела технической документации на спорные объекты недвижимости не содержится наименование помещений.

Согласно пункту 4 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, утвержденному постановлением главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 27.04.2017г. № 319 (далее – Порядок № 319), вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется в отношении отдельно стоящих зданий (строений, сооружений) и помещений, соответствие которых назначению, предусмотренному подпунктом 2 пункта 1, пунктами 3, 4, 4.1 статьи 378.2 НК РФ, невозможно определить на основании сведений о назначении, разрешенном использовании или наименовании помещений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, или документов технического учета (инвентаризации). 

В соответствии с пунктом 6 Порядка № 319 объекты недвижимого имущества с кадастровыми номерами ........

были включены в график выездного обследования объектов недвижимого имущества в период с 05.11.2019г. по 29.11.2019г., утвержденный 25.10.2019г. и размещенный на официальном сайте ДИО КК.

Согласно пункту 6 Порядка № 319 ДИО КК были направлены уведомления по адресу объекта от 30.10.2019г. о проведении обследования.

Обследование проведено 11.11.2019г. главным специалистом отдела обследования объектов капитального строительства ФИО4, подведомственного ДИО КК ГКУ КК «Кубземконтроль», наделенного приказом ДИО КК от 13.07.2016г. № 1173 «Об утверждении изменений в устав ГКУ КК «Кубземконтроль» полномочиями по проведению выездного обследования объектов недвижимого имущества в целях определения вида их фактического использования в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

Из содержания представленных в материалы дела актов обследования объектов недвижимого имущества в целях определения вида их фактического использования от 11.11.2019г. следует, что в нежилом помещении с кадастровым номером ........ расположен торговый зал магазина одежды «Navigator» площадью 27,1 кв.м, витрины с товаром, кассовый аппарат, уголок потребителя. Вспомогательное помещение магазина «Navigator» площадью 2 кв.м, используется, как туалет. На фасаде здания при входе в группу помещений имеется вывеска «Navigator». 

В нежилом помещении с кадастровым номером ........ расположен торговый зал магазина «Red Оutled» площадью 30,6 кв.м, витрины с товаром, кассовый аппарат, уголок потребителя. Ввспомогательное помещение магазина «Red Оutled» площадью 1,8 кв.м, используется, как санузел. На фасаде здания при входе в группу помещений имеется вывеска «Red Оutled».

Основанием для определения величины используемой площади объектов послужили сведения технического паспорта.

Таким образом, из вышеуказанных актов обследования объектов недвижимого имущества судом усматривается, что более 20 % процентов общей площади нежилых помещений с кадастровыми номерами ........, принадлежащих административному истцу, фактически используется для размещения объектов торговли.

Вышеизложенные обстоятельства нашли свое подтверждение при проведении повторного обследования нежилых помещений с кадастровыми номерами ........, что следует из актов обследования от 12 августа 2024 года.

Таким образом, в судебном заседании установлено, что более 20 процентов общей площади спорных объектов недвижимого имущества, принадлежащих административному истцу, как на момент их включения в оспариваемый Перечень, так и в настоящее время, используются в качестве объектов торговли, что нашло свое подтверждение в актах обследования объекта недвижимого имущества в целях определения вида фактического использования, составленных главным специалистом ГКУ КК «Кубаньземконтроль» ФИО5

Несмотря на то, что даты осмотра не совпадают с оспариваемым периодом включения объектов в Перечень, суд находит возможным принять их в качестве достоверных и допустимых доказательств, подтверждающих вывод об отказе в удовлетворении административных требований.

В связи с чем, суд приходит к выводу, что у административного ответчика имелись основания для включения принадлежащих административному истцу объектов недвижимости в перечень на 2022 год по критериям, предусмотренным положениями статьи 378.2 НК РФ.

В целях обеспечения объективного рассмотрения административного искового заявления и установления обоснованности включения вышеуказанных объектов в соответствующий перечень, из ГБУ КК «Крайтехинвентаризация-Краевое БТИ» судом были истребованы сведения по оценочным группам, положенным в основу определения кадастровой стоимости.

Согласно информации, предоставленной ГБУ КК «Крайтехинвентаризация-Краевое БТИ» в ходе государственной кадастровой оценки 2023 года: 

- объекты недвижимости с кадастровыми номерами ........ отнесены к оценочной группе 4. «Объекты коммерческого назначения, предназначенные для оказания услуг населению, включая многофункционального назначения», подгруппа 0405 «Торговые киоски, павильоны, ларьки»;

- объекты недвижимости с кадастровыми номерами ........ отнесены к оценочной группе 9. «Прочие объекты» подгруппа 0907 «Прочие объекты вспомогательного назначения, отнесение которых к другим группам невозможно»

- объект недвижимости с кадастровым номером ........ отнесен к оценочной группе 4. «Объекты коммерческого назначения, предназначенные для оказания услуг населению, включая многофункционального назначения», подгруппа 0405 «Торговые киоски, павильоны, ларьки».

В ходе рассмотрения дела административным истцом не опровергнуты документально подтвержденные выводы ДИО КК об обоснованности включения спорных объектов недвижимости в Перечень.

При таких обстоятельствах, в ходе судебного разбирательства судом достоверно установлено и подтверждается материалами дела, что объекты недвижимости с кадастровыми номерами ........ обоснованно включены в оспариваемый Перечень.

Включение в Перечень объектов недвижимости не противоречит закону и не нарушает прав административного истца, как плательщика налога на имущество, поскольку соответствующий порядок определения налоговой базы налога на имущество исходя из кадастровой стоимости объектов, установлен Налоговым кодексом Российской Федерации.

С учетом изложенных обстоятельств в их совокупности, суд приходит к выводу, что административный иск не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь статьями 175 - 180, 215 - 217 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 о признании недействующим нормативного правового акта в части – отказать.

Решение может быть обжаловано в Третий апелляционный суд общей юрисдикции через Краснодарский краевой суд в течение месяца со дня принятия его в окончательной форме.

Решение суда в окончательной форме изготовлено 23 сентября 2024 года.

Судья В.В. Сидоров