Дело № 2а- 1665/2024

УИД 50RS0020-01-2024-001440-96

Р Е Ш Е Н И Е

И М Е Н Е М Р О С С И Й С К О Й Ф Е Д Е Р А Ц И И

«20» мая 2024г. Коломенский городской суд Московской области в составе: председательствующего судьи Мелиоранской А.А., при секретаре судебного заседания Истоминой И.А., 

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску ФИО1 к МРИ ФНС России № 7 по Московской области о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам и пени, 

встречному административному иску МРИ ФНС России № 7 по Московской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени,

У С Т А Н О В И Л:

ФИО1 обратилась в Коломенский городской суд с административным иском к МРИ ФНС России № 7 по Московской области о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам и пени.

В обоснование административного иска указывает, что ДД.ММ.ГГГГ. мировым судьей 78 судебного участка Коломенского судебного района Московской области был вынесен судебный приказ № в отношении ФИО1 на взыскание задолженности за период с ДД.ММ.ГГГГ. по ДД.ММ.ГГГГ. за счет имущества физического лица в размере 189815 руб. 26 коп., в том числе по налогам – 97364 руб., пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки- 92451 руб. 26 коп. 

Определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ. на основании поступивших от ФИО1 возражений судебный приказ № был отменен.

ДД.ММ.ГГГГ. мировым судьей 78 судебного участка Коломенского судебного района Московской области был вынесен судебный приказ № в отношении ФИО1 на взыскание задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ. за счет имущества физического лица в размере 10750 руб. 38 коп., в том числе пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки- 10750 руб. 38 коп.

Определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ. на основании поступивших от ФИО1 возражений судебный приказ № был отменен.

Считает, что поскольку спорная сумма налога и пеней образовалась за периоды с ДД.ММ.ГГГГ. по ДД.ММ.ГГГГ., то срок на принудительное взыскание спорной суммы истек в ДД.ММ.ГГГГ году. 

Административный ответчик в установленные статьями 46, 70 НК РФ сроки не предпринимал никаких мер по взысканию этих сумм, требования об уплате налога, сбора, пени административному истцу не выставлял, следовательно, задолженность является безнадежной к взысканию.

Утрата возможности взыскания основной недоимки по налогу влечет за собой утрату возможности взыскания пени, начисленных на указанную недоимку, в силу положений ст. 75 НК РФ, поскольку обязанность по уплате пени является производной от основного обязательства.

Просит признать безнадежной к взысканию задолженность ФИО1 перед МРИ ФНС № 7 по Московской области по налогам - 97 364 руб. 00 коп., пени, подлежащим уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки - 92 451 руб. 26 коп., всего в сумме 189 815 руб. 26 коп. 

Признать безнадежной к взысканию задолженность ФИО1 перед МРИ ФНС № 7 по Московской области пени, подлежащим уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в сумме 10 750 руб. 38 кoп.

Административный истец ФИО1 в судебном заседании не присутствовала, о месте и времени судебного заседания извещена надлежащим образом, ранее в судебном заседании первоначальный административный иск поддержала по основаниям, изложенным в исковом заявлении. 

С учетом установленных обстоятельств, суд рассмотрел дело в отсутствие административного истца в порядке ст. 150 КАС РФ. 

Представитель административного истца в порядке ч.5 ст. 57 КАС РФ ФИО4 ранее в судебном заседании исковые требования поддержал в полном объеме.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 7 по Московской области по доверенности ФИО5 в судебном заседании выразил позицию по непризнанию административного иска ФИО1, просил в иске отказать.

Межрайонная ИФНС России № 7 по Московской области обратилась в Коломенский городской суд со встречным административным иском к ФИО6 о взыскании задолженности по налогам и пени.

В обоснование административного иска указывает, что ФИО6 состоит на налоговом учёте в Межрайонной ИФНС России №7 по Московской области в качестве налогоплательщика.

ФИО6 в период времени с ДД.ММ.ГГГГ. по ДД.ММ.ГГГГ. принадлежало на праве собственности имущество:

- автомобиль марки «Фрейтлайнер», грузовой, 431 л.с., рег. номер №; 

- автомобиль марки «ИвекоМагирус» грузовой, 340 л.с., рег. номер №; 

- автомобиль марки «ФрейтлайнерЦентури», грузовой, 370 л.с., рег. номер №;

- автомобиль марки «Интернейшл 9800», грузовой, 330 л.с., рег. номер №;

- земельный участок КН №, расположенный по адресу: 

<

адрес> (дата возникновения собственности ДД.ММ.ГГГГ.);

- квартира КН №, расположенная по адресу: 

<

адрес>

- гараж КН №, расположенный по адресу: 

<

адрес>, ГХК Коломенский дата возникновения собственности ДД.ММ.ГГГГ.);

- жилой дом КН №, расположенный по адресу: 

<

адрес> (дата возникновения собственности ДД.ММ.ГГГГ.); являющиеся объектами налогообложения. 

ФИО1 не исполнила обязанность по уплате налогов в сроки, установленные законом, в связи с чем, образовалась задолженность по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ.: по земельному налогу в размере 5796 руб. за ДД.ММ.ГГГГ., по транспортному налогу в размере 90 219 руб. за ДД.ММ.ГГГГ., по налогу на имущество физических лиц в размере 1 349 руб. за ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки обязанность по уплате налогов ФИО1 не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со статьей 75 НК РФ начислены пени в размере 92451 руб. 26 коп.

Для выполнения ФИО1 по уплате имущественных налогов Межрайонной ИФНС России № 7 по Московской области было сформированы и направлены налоговые уведомления от ДД.ММ.ГГГГ. №, от ДД.ММ.ГГГГ. №, от ДД.ММ.ГГГГ. №.

В соответствии с пунктом 6 статьи 75 НК РФ в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ. 

На основании п. 1 ст. 69 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ) неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов. пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо Единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

С 1 января 2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ " О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации 11, вводящий институт Единого налогового счета (и единого налогового платежа) для всех налогоплательщиков.

В соответствии со статьей 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на Едином налоговом счете лица (далее-ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее-ЕШI). 

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности. 

В порядке досудебного урегулирования спора и для исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налогов ФИО1 выставлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ., в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо Единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, пеней на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС (направлено налогоплательщику заказной корреспонденцией).

Административному ответчику было предложено в срок до ДД.ММ.ГГГГ. исполнить требование в полном объеме. 

Документы процедур взыскания формируются один раз в отношении отрицательного сальдо ЕНС с детализированной информацией), и действуют до полного погашения долга, т.е. пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо равное нулю. 

Начиная с ДД.ММ.ГГГГ. требование об уплате задолженности, направленное в адрес физического лица, содержит информацию о всей сумме отрицательного сальдо.

До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено.

Межрайонная ИФНС России № 7 по Московской области обратилась к мировому судье 78 судебного участка Коломенского судебного района Московской области с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1 о взыскании с нее соответствующих сумм задолженности.

ДД.ММ.ГГГГ. мировым судьей был вынесен судебный приказ №, который ДД.ММ.ГГГГ. на основании поступивших от ФИО1 возражений был отменен.

Часть задолженности была погашена ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ. мировым судьей был вынесен судебный приказ №, который ДД.ММ.ГГГГ. на основании поступивших от ФИО1 возражений был отменен.

Документы, подтверждающие оплату задолженности в сумме 184504 руб. 94 коп., налогоплательщиком в налоговый орган не представлены.

Налоговым органом не утрачена возможность её принудительного взыскания, путем обращения в суд с административным исковым заявлением в установленный НК РФ шести месячный срок с даты вынесения мировым судьей определений об отмене судебных приказов ДД.ММ.ГГГГ. и ДД.ММ.ГГГГ.

Просит взыскать с ФИО1 задолженность

- по земельному налогу в размере 5796 руб. за ДД.ММ.ГГГГ., 

- по транспортному налогу в размере 90 219 руб. за ДД.ММ.ГГГГ.,

- по налогу на имущество физических лиц в размере 817 руб. 16 коп. за ДД.ММ.ГГГГ.

- пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в размере 87672 руб. 78 коп.

- пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в размере 10 750 руб. 38 коп. за период с ДД.ММ.ГГГГ. по ДД.ММ.ГГГГ.

Представитель административного истца по встречному административному иску Межрайонной ИФНС России № 7 по Московской области по доверенности ФИО7 в судебном заседании исковые требования поддержал в полном объеме.

Административный ответчик по встречному иску ФИО1 в судебном заседании не присутствовала, о месте и времени судебного заседания извещена надлежащим образом, ранее в судебном заседании выразила позицию по непризнанию иска, полагая, что административным истцом по встречному административному иску пропущен срок для обращения в суд в иском. 

С учетом установленных обстоятельств, суд рассмотрел дело в отсутствие административного истца в порядке ст. 150 КАС РФ.

Представитель административного ответчика в порядке ч.5 ст. 57 КАС РФ ФИО4 ранее в судебном заседании выразил позицию по непризнанию административного иска.

Выслушав участников процесса, проверив материалы дела, исследовав представленные доказательства, находит административный иск ФИО1 не подлежащим удовлетворению, а встречный административный иск Межрайонной ИФНС России № 7 по Московской области подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно статье57Конституции РФ и статье23 Налогового кодекса РФкаждый обязан платить законно установленныеналогии сборы.

Статья 44 Налогового кодекса РФ устанавливает, что обязанность поуплате налогавозникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленныхНалоговымкодексом или иным актом законодательства оналогахи сборах. Обязанность по уплате конкретногоналогавозлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством обстоятельств, предусматривающих уплатуналогаили сбора. 

В соответствии с п. 1 ст.45 Налогового кодекса РФналогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанностьпоуплатеналога. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностипоуплатеналогаявляется основанием для направленияналоговыморганом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно п. 2 ст.45Налоговогокодекса РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производитсявзысканиеналогав порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Порядок признания недоимки изадолженностипо пеням и штрафамбезнадежнымиквзысканиюустановлен ст.59 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 1 приведенной правовой нормы определен перечень оснований для признания безнадежными к взысканиюнедоимки изадолженностипо пеням и штрафам

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФбезнадежными ковзысканиюпризнаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или)взысканиекоторых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которымналоговыйорган утрачивает возможностьвзысканиянедоимки, задолженностипо пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока ихвзыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд овзысканиинедоимки,задолженностипо пеням и штрафам.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи59Налоговогокодекса РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика, как и прекращение обязанности налогоплательщикапоуплатеналогов, пеней, штрафов, возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которымналоговыйорган утрачивает возможностьвзысканиянедоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока ихвзыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления овзысканииэтих сумм.

Институт признания налоговой задолженности безнадежнойквзысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанностипоуплатеналогов(пени, штрафов). Списаниезадолженностикакбезнадежнойозначает, что применение мер, направленных на принудительное исполнениеналоговойобязанности является невозможным, в связи с чем, задолженностьисключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметомвзыскания.

Порядок списания недоимки и задолженностипо пеням, штрафам и процентам, признаннымбезнадежными к взысканию, утвержден Приказом ФНС России от 30.11.2022г. № ЕД-7-8/1131@ "Об утверждении Порядка списаниязадолженности, признанной безнадежной к взысканию, и Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания задолженности безнадежной к взысканию" (Зарегистрировано в Минюсте России 29.12.2022 N 71896).

Из пункта 1 Порядка следует, что данный документ применяется, в частности, в отношениизадолженности,взысканиекоторой оказалось невозможным в связи с наличием обстоятельств, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи59Налоговогокодекса Российской Федерации.

В судебном заседании установлено, что ФИО1 состоит на налоговом учёте в Межрайонной ИФНС России №7 по Московской области в качестве налогоплательщика.

Пунктом 1 ч.1 ст. 23 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу ст. 357 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно ч. 1 ст. 358 Налогового кодекса РФ, объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Исходя из ч.3 ст. 363 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более, чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Из положений статьи 362 Налогового кодекса РФ следует, что сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации (пункт 1). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено данной статьей (пункт 2).

Налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах (подпункт 1 пункта 1 статьи 359 названного Кодекса).

Статьей 361 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства.

Законом Московской области «О транспортном налоге в Московской области» от 16 ноября 2002 года № 129/2002-03 установлены налоговые ставки, подлежащие применению при расчете транспортного налога для легковых автомобилей в зависимости от мощностью двигателя.

В соответствии со ст.388 п.1 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В силу п.4 ст.391 Налогового кодекса РФ налоговая база для налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговым органом на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.

Исходя из ст.394 Налогового кодекса РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. 

Согласно ст. 400 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 401 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Исходя из ст. ст. 402, 403 Налогового кодекса РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

В силу п. 1 ст. 406 Налогового кодекса РФ налоговые ставки для целей исчисления налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 настоящей статьи.

В период времени с ДД.ММ.ГГГГ. ФИО6 имела в собственности следующее имущество:

принадлежит на праве собственности имущество:

- автомобиль марки «Фрейтлайнер», грузовой, 431 л.с., рег. номер №; 

- автомобиль марки «ИвекоМагирус» грузовой, 340 л.с., рег. номер №; 

- автомобиль марки «ФрейтлайнерЦентури», грузовой, 370 л.с., рег. номер №;

- автомобиль марки «Интернейшл 9800», грузовой, 330 л.с., рег. номер №;

- земельный участок КН №, расположенный по адресу: 

<

адрес> (дата возникновения собственности ДД.ММ.ГГГГ.);

- квартира КН №, расположенная по адресу: 

<

адрес>

- гараж КН №, расположенный по адресу: 

<

адрес>, ГХК Коломенский дата возникновения собственности ДД.ММ.ГГГГ.);

- жилой дом КН №, расположенный по адресу: 

<

адрес> (дата возникновения собственности ДД.ММ.ГГГГ.), являющиеся объектами налогообложения

Административный истец, имея в собственности транспортное средство и недвижимое имущество, обязан платить транспортный налог, земельный налог, налог на имущество в соответствии со ст. 357, ст.388, ст.400, ст.401 НК РФ.

Согласно ст. 57 Налогового кодекса РФ сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Сроки совершения действий участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, устанавливаются настоящим Кодексом применительно к каждому такому действию.

В случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Для выполнения ФИО1 по уплате имущественных налогов Межрайонной ИФНС России № 7 по Московской области были сформированы налоговые уведомления от ДД.ММ.ГГГГ. №, от ДД.ММ.ГГГГ. №, от ДД.ММ.ГГГГ. №, которые в соответствии со ст. 363 НК РФ направлялись административному истцу заказной почтой.

Исходя из ч.4 ст.52.4 Налогового кодекса РФ налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. 

Статьей 75Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в случае неуплаты в установленный срок сумм налога, подлежит начислению пени в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах для уплаты налога. Принудительное взыскание пеней с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.

В связи с тем, что в установленные Налоговым кодексом РФ сроки обязанность по уплате налогов, сборов ФИО1 не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со статьей 75 НК РФ начислены пени. 

С 1 января 2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ " О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации 11, вводящий институт Единого налогового счета (и единого налогового платежа) для всех налогоплательщиков.

Единый налоговый счет (ЕНС) -это форма учета совокупной обязанности налогоплательщика и перечисленных денежных средств в качестве единого налогового платежа (ЕНП), распределение которого осуществляет ФНС России. 

Единый налоговый платеж (ЕНП) -это сумма денежных средств, перечисляемая налогоплательщиком на соответствующий счет, в счет исполнения обязанности перед бюджетом Российской Федерации. 

Сальдо Единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве Единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 НК РФ). 

Положительное сальдо Единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве Единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. 

Подпунктом "а" п. 1 ст. 1 Федерального закона № 263-ФЗ вводится новый термин – «совокупная обязанность" и детализируется понятие "задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы РФ". 

В соответствии с п. 1 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо Единого налогового платежа организаций формируется 1 января 2023 года на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных НК РФ; 

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных НК РФ, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве Единого налогового платежа.

В соответствии со статьей 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на Едином налоговом счете лица (ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (ЕНС). 

В соответствии с п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока. 

1) неисполненных обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных НК РФ; 

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных НК РФ, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве Единого налогового платежа. 

В соответствии с п. 6 ст. 75 Налогового кодекса РФ в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ. 

На основании п. 1 ст. 69 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ) неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов. пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо Единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требование об уплате направляется:

- при наличии отрицательного сальдо ЕНС;

- при сумме задолженности на момент направления требования (с указанием налогов, авансовых платежей по ним, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов);

- при обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Сроки направления налоговым органом требования об уплате задолженности зависят от ее суммы и по общему правилу определяются так (ст. 70 НК РФ):

- при отрицательном сальдо ЕНС до 3 000 руб. включительно - не позднее одного года со дня формирования такого сальдо; 

- при отрицательном сальдо ЕНС свыше 3 000 руб. - не позднее трех месяцев со дня формирования данного сальдо. 

Следовательно, требование об уплате задолженности формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика (с детализированной информацией), и считается действующим до момента перехода данного сальдо через 0. 

В порядке досудебного урегулирования спора и для исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налогов ФИО1 выставлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ., в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо Единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, пеней на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС (направлено налогоплательщику заказной корреспонденцией).

Административному ответчику было предложено в срок до ДД.ММ.ГГГГ. исполнить требование в полном объеме. 

Документы процедур взыскания формируются один раз в отношении отрицательного сальдо ЕНС с детализированной информацией), и действуют до полного погашения долга, т.е. пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо равное нулю. 

Начиная с 01.01.2023г. требование об уплате задолженности, направленное в адрес физического лица, содержит информацию о всей сумме отрицательного сальдо.

До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено.

В случае неисполнения налогоплательщиком ( плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) -физическим индивидуальным предпринимателем (утратившим предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (п. 1 ст. 48 НК РФ). 

В соответствии с п. 2 ст.48 Налогового РФ копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом). 

Пунктом 7 ст. 48 Налогового РФ установлено, что взыскание задолженности за счет имущества физического лица, которое производится в отношении денежных средств на счетах в банке и электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, осуществляется налоговым органом посредством размещения соответствующего поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности в реестре решений о взыскании задолженности и исполняется банком в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" для обращения взыскания на денежные средства по исполнительному документу.

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей. 

В установленные Налоговым кодексом РФ сроки Межрайонная ИФНС России № 7 по Московской области обратилась к мировому судье 78 судебного участка Коломенского судебного района Московской области с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1 о взыскании с нее соответствующих сумм задолженности.

ДД.ММ.ГГГГ. мировым судьей был вынесен судебный приказ №, который ДД.ММ.ГГГГ. на основании поступивших от ФИО1 возражений был отменен.

Часть задолженности была погашена ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ. мировым судьей был вынесен судебный приказ №, который ДД.ММ.ГГГГ. на основании поступивших от ФИО1 возражений был отменен.

Документы, подтверждающие оплату задолженности в сумме 184504 руб. 94 коп., налогоплательщиком в налоговый орган не представлены.

Верховный суд РФ в бюллетене №2 (февраль 2012г., стр.34, 35) разъяснил, что требования о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица зачастую носят бесспорный характер. Таким образом, п.3 ст. 48 НК РФ устанавливает, в том числе и для повышения эффективности и ускорения судопроизводства, специальный порядок обращения в суд налогового органа, согласно которому требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица предъявляются налоговым органом в порядке приказного производства. 

В порядке искового производства такие требования могут быть предъявлены налоговым органом только со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа и не позднее 6 месяцев от этой даты. 

Поскольку после вынесения мировых судьей судебных приказов, последние были отменены определениями мирового судьи ДД.ММ.ГГГГ. и ДД.ММ.ГГГГ. соответственно, следовательно, срок на подачу налоговым органом административного искового заявления в суд, в установленный законом срок в 6 месяцев, не истек.

Согласно п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от №57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета. 

Следовательно, доводы административного истца о признании задолженности безнадёжной к взысканию в указанной сумме не могут быть признаны обоснованными.

В настоящее время у ФИО1 как налогоплательщика в ЕНС имеется отрицательное сальдо в общей сумме 184 504 руб. 94 коп, в том числе задолженность по земельному налогу в размере 5796 руб. за ДД.ММ.ГГГГ., - по транспортному налогу в размере 90 219 руб. за ДД.ММ.ГГГГ., по налогу на имущество физических лиц в размере 1 349 руб. за ДД.ММ.ГГГГ., пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в размере 87672 руб. 78 коп.; а также пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в размере 10 750 руб. 3 коп. за период с ДД.ММ.ГГГГ. по ДД.ММ.ГГГГ.

Указанная задолженность ФИО1 до настоящего времени не погашена.

Положениями части 1 статьи 286 КАС РФ предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

При таких обстоятельствах, суд находит требования Межрайонной ИФНС России № 7 по Московской области законными и обоснованными и взыскивает с ФИО1 задолженность в размере 184 504 руб. 94 коп, в том числе задолженность по земельному налогу в размере 5796 руб. за ДД.ММ.ГГГГ., - по транспортному налогу в размере 90 219 руб. за ДД.ММ.ГГГГ., по налогу на имущество физических лиц в размере 1 349 руб. за ДД.ММ.ГГГГ., пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в размере 87672 руб. 78 коп.; а также пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в размере 10 750 руб. 3 коп. за период с ДД.ММ.ГГГГ. по ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии с абз. 3 п.п.7 п.1 ст. 333.36 Налогового кодекса РФ, суд освобождает Межрайонную ИФНС России № 7 по Московской области от уплаты государственной пошлины.

Руководствуясь ст.ст.175-179 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Административное исковое заявление ФИО1 к МРИ ФНС России № 7 по Московской области о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам и пени оставить без удовлетворения.

Встречное административное исковое заявление МРИ ФНС № 7 по Московской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени- удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, ИНН №, в пользу МРИ ФНС № 7 по Московской области задолженность в размере 184 504 руб. 94 коп, в том числе задолженность по земельному налогу в размере 5796 руб. за ДД.ММ.ГГГГ., - по транспортному налогу в размере 90 219 руб. за ДД.ММ.ГГГГ., по налогу на имущество физических лиц в размере 817 руб. 16 коп. за ДД.ММ.ГГГГ., пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в размере 87672 руб. 78 коп.; 

Взыскать с ФИО1, ИНН №, в пользу МРИ ФНС № 7 по Московской области пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в размере 10 750 руб. 38 коп. за период с ДД.ММ.ГГГГ. по ДД.ММ.ГГГГ.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме в Московский областной суд через Коломенский городской суд. 

Судья: А.А. Мелиоранская

Мотивированное решение суда изготовлено «25» июня 2024 года.

Судья Коломенского городского суда

Московской области: /подпись/ А.А. Мелиоранская

Копия верна. Судья А.А. Мелиоранская