ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

 

Дело № 3га-437/2025

11 ноября 2025 года

г. Уфа

Верховный Суд Республики Башкортостан в составе:

председательствующего судьи Фархутдиновой Г.Р.,

при секретаре судебного заседания Тихоновой Е.В.,

при участии прокурора Сафина И.Ф.,

с участием представителя административного истца ООО «Баштелесервис» - ФИО1, представителя заинтересованного лица Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан – ФИО2, 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ООО «Баштелесервис» к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим пункта 930 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан №2924 от 10 декабря 2024 года, со дня его принятия,

У С Т А Н О В И Л :

приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 10 декабря 2024 года №2924 утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2025 год).

В пункт №... Перечня на 2025 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2025 год, было включено нежилое здание с кадастровым номером №..., общей площадью ... кв.м., расположенное по адресу: адрес.

Данный документ опубликован на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/ до начала наступления налогового периода.

Административный истец ООО «Баштелесервис» обратился в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим с момента принятия нормативного правового акта в части включения в пункт Перечня на 2025 год спорного объекта недвижимости. В обоснование требований указано, что Общество является собственником нежилых помещений с кадастровыми номерами №..., №..., №..., №..., входящих в состав здания с кадастровым номером №.... По мнению административного истца, спорный объект недвижимости и земельный участок, на котором он располагается, не соответствуют критериям, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса РФ, и в статье 2.1 Закона Республики Башкортостан от 28 ноября 2003 года №43-з «О налоге на имущество организаций». Включение здания в Перечень на 2022 год нарушает права истца, так как незаконно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере. 

Определением Верховного Суда Республики Башкортостан в связи с характером спорного правоотношения к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан.

Представитель административного истца ООО «Баштелесервис» –ФИО1, действующий по доверенности от 04 июня 2025 года в судебном заседании административные исковые требования поддержал, просил суд их удовлетворить.

В судебном заседании представитель заинтересованного лица Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан – ФИО19 действующая по доверенности от 22 мая 2025 года, в удовлетворении административных исковых требований просила отказать, указывая на обоснованность включения спорного объекта недвижимости в Перечень на 2025 год.

Представитель административного ответчика Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в судебное заседание не явился, о времени и месте слушании дела был извещен надлежащим образом.

Участвующий ранее в судебных заседаниях представитель административного ответчика Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан – ФИО20., действующий по доверенности от 20 мая 2025 года, административные исковые требования ООО «Баштелесервис» не признал, в удовлетворении административного иска просил отказать по тем основаниям, что объект соответствует критериям, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с положениями статьи 150, части 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд полагает возможным рассмотрение административного дела в отсутствие неявившихся лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, явка которых не признана судом обязательной. 

Выслушав лиц, участвующих в деле, заслушав заключение прокурора, полагавшего административное исковое заявление неподлежащим удовлетворению, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему.

В соответствии с положениями статей 208, 213 и 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, лица, в отношении которых применен нормативный правовой акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о признании такого нормативного правового не действующим полностью или в части, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Нормативный правовой акт может быть признан судом недействующим полностью или в части, если установлено его противоречие (несоответствие) иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

На основании статей 3 и 14 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество организаций относится к региональным налогам.

Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества установлены статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (пункт 1).

Пунктами 3, 4, 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации определены условия, при которых отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение) в целях данной статьи признается административно-деловым центром; торговым центром (комплексом); одновременно как административно-деловым центром, так и торговым центром (комплексом).

В соответствии с пунктами 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях данной статьи:

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьями 1 и 2 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года №142-з «Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Башкортостан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» и статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года №141-з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций», с 1 января 2015 года введен налог на имущество физических лиц и налог на имущество организаций, соответственно исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения и исходя из кадастровой стоимости в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

На основании пункта 1 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан от 28 ноября 2003 года № 43-з «О налоге на имущество организаций» (в редакции, действующей с 1 января 2024 года) к отдельным объектам недвижимого имущества, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, относятся:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1 000 кв. м и помещения в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, отвечают хотя бы одному из следующих условий:

а) расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования, которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

б) предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

в) фактически используются (независимо от вида разрешенного использования земельного участка) в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

В соответствии с постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения», в перечень включаются объекты недвижимого имущества, перечисленные в пунктах 1, 4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан от 28 ноября 2003 года № 43-з «О налоге на имущество организаций».

Из положений федерального и регионального законодательства следует, что в Перечень подлежит включению такое отдельно стоящее нежилое здание соответствующей площади, которое отвечает одному из критериев, установленных названными правовыми нормами.

Приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 10 декабря 2024 года №2924 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Проанализировав положения статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Закона Республики Башкортостан от 28 ноября 2003 года № 43-з «О налоге на имущество организаций», постановления Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года №233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения», суд приходит к выводу о том, что оспариваемый нормативный правовой акт принят уполномоченным органом, в пределах своей компетенции с соблюдением порядка его опубликования.

Установлено, что пунктом №... Перечня на 2025 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2025 год, было включено нежилое здание с кадастровым номером №..., назначение: нежилое, наименование: Административное, общей площадью ... кв.м., расположенное по адресу: адрес (том 2 л.д.196-208).

Вышеуказанный объект недвижимого имущества включен в Перечень на 2025 год по виду разрешенного использования земельного участка.

Так, согласно информации ППК «Роскадастр» в лице филиала по Республике Башкортостан от дата года, на момент утверждения оспариваемого в части нормативного правового акта у объекта недвижимости с кадастровым номером №... была установлена связь с земельным участком с кадастровым номером №... с видом разрешенного использования «Предоставление коммунальных услуг, бытовое обслуживание, деловое управление, магазины, общественное питание, обеспечение занятий спортом в помещениях». 

Вид разрешенного использования земельного участка установлен на основании решения Управления земельных и имущественных отношений Администрации городского округа город Уфа Республики Башкортостан от дата (том 2 л.д.89-92).

Данный земельный участок находится в аренде у административного истца ООО «Баштелесервис» и других лиц по договору аренды земельного участка дата года, что подтверждается сведениями из Единого государственного реестра недвижимости (том 3 л.д.7-12).

Данный вид разрешенного использования земельного участка предназначен непосредственно для размещения объектов бытового обслуживания, предоставления услуг общественного питания и торговли, что позволяет сделать вывод о том, что он предусматривает размещение на нем объектов поименованных в пунктах 3, 4 и 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть по критерию вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположено нежилое здание, возможно отнести его к объектам, подлежащим включению в Перечень.

Заявлений о внесении изменений в вышеуказанный вид разрешенного использования земельного участка в ППК «Роскадастр» по Республике Башкортостан не поступало. Доказательств обратного в материалы дела не представлено. 

Таким образом, вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено спорное здание, установлен исходя из его фактического использования.

То обстоятельство, что вид разрешенного использования земельного участка помимо «общественное питание», «бытовое обслуживание», «магазины» предусматривает предоставление иных услуг, само по себе не противоречит виду разрешенного использования и не свидетельствует о неопределенности использования земельного участка.

При изложенных обстоятельствах, суд приходит к выводу, что вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено спорное здание, непосредственно предусматривает размещение объектов бытового обслуживания, общественного питания и торговли, в связи с чем спорное здание обоснованно включено административным ответчиком в оспариваемый Перечень объектов недвижимого имущества исходя из вида разрешенного использования земельного участка, на котором оно расположено.

К основным принципам налогообложения в Российской Федерации относятся, в частности: обязанность каждого лица уплачивать законно установленные налоги и сборы; налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (статья 3 НК РФ).

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал на необходимость исследования судами фактических обстоятельств конкретного дела по существу и недопустимость установления одних лишь формальных условий применения нормы, иное приводило бы к тому, что право на судебную защиту оказалось бы серьезно ущемленным (постановления от 12 июля 2007 года № 10-П, от 13 декабря 2016 года № 28-П, от 10 марта 2017 года № 6-П, от 11 февраля 2019 года № 9-П).

В постановлении от 12 ноября 2020 года № 46-П «По делу о проверке конституционности подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества «Московская шерстопрядильная фабрика» Конституционный Суд Российской Федерации указал, что в целях соблюдения принципа равенства и справедливости налогообложения, недопущения возложения повышенной налоговой нагрузки на налогоплательщика без экономических на то оснований, в случае взимания налога на имущество организаций исходя из налоговой базы, определяемой по кадастровой стоимости зданий (строений, сооружений) исходя из расположения объекта на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, необходимо также учитывать назначение и (или) фактическую эксплуатацию объекта недвижимости.

Установлено, что в состав объекта недвижимости с кадастровым номером №... расположенного по адресу: адрес, входят следующие помещения: №... (назначение – Нежилое, наименование – Нежилое помещение, площадью – ... кв.м., этаж №№...), №... (назначение – Нежилое, наименование – Помещение, площадью – ... кв.м., этаж №№...), №... (назначение – Нежилое, наименование – Помещение, площадью – ... кв.м., этаж №1), №... (назначение – Нежилое, наименование – данные отсутствуют, площадью – ... кв.м., этаж №№...), №... (назначение – Нежилое, наименование – данные отсутствуют, площадью – ... кв.м., этаж №№...), №... (назначение – Нежилое, наименование – Помещение, площадью – ... кв.м., этаж №№...), №... (назначение – Нежилое, наименование – Помещения, площадью – ... кв.м., этаж №№..., этаж №№...), №... (назначение – Нежилое, наименование – Помещение, площадью – ... кв.м., этаж №№...), №... (назначение – Нежилое, наименование – Помещение, площадью – ... кв.м., этаж №№...), №... (назначение – Нежилое, наименование – Помещение, площадью – ... кв.м., этаж №№...), №... (назначение – Нежилое, наименование – Помещение, площадью – ... кв.м., номер на этаже №..., этаж №№...), №... (назначение – Нежилое, наименование – Помещение, площадью – ... кв.м., номер на этаже №... этаж №№... №... (назначение – Нежилое, наименование – Помещение, площадью – ... кв.м., номер на этаже №..., этаж №№...), №... (назначение – Нежилое, наименование – Помещение, площадью – ... кв.м., номер на этаже №..., этаж №№...), №... (назначение – Нежилое, наименование – Помещение, площадью – ... кв.м., номер на этаже №..., этаж №№...), №... (назначение – Нежилое, наименование – Нежилое помещение, площадью – ... кв.м., Технический этаж №б/н), №... (назначение – Нежилое, наименование – Помещение, площадью – ... кв.м., номер на этаже №..., этаж №№... (назначение – Нежилое, наименование – Помещение, площадью – ... кв.м., номер на этаже №..., этаж №№..., этаж №№..., подвал № б/н), №... (назначение – Нежилое, наименование – Помещение, площадью – ... кв.м., номер на этаже №..., этаж №№...), №... (назначение – Нежилое, наименование – Помещение, площадью – ... кв.м., номер на этаже №..., этаж №№...), №... (назначение – Нежилое, наименование – Нежилые помещения, площадью – ... кв.м., номер на этаже №..., подвал №б/н), №... (назначение – Нежилое, наименование – Нежилые помещения, площадью – ... кв.м., подвал №б/н, этаж №№...), №... (назначение – Нежилое, наименование – Тамбур, кабинет, торговый зал, площадью – ... кв.м., на п/пл №..., №..., №..., №..., №..., этаж №№...), №... (назначение – Нежилое, наименование – Помещение, площадью – ... кв.м., этаж №№...), №... (назначение – Нежилое, наименование – Помещение, площадью – ... кв.м., этаж №3), №... (назначение – Нежилое, наименование – Строение -административное, площадью – ... кв.м., этаж №№...), №... (назначение – Нежилое, наименование – Административное, нежилое помещение, площадью – ... кв.м., этаж №№...), №... (назначение – Нежилое, наименование – Нежилое помещение, площадью – ... кв.м., номер на этаже №..., этаж №№...), №... (назначение – Нежилое, наименование – Нежилое помещение, площадью – ... кв.м., номер на этаже №..., этаж №№...), №...назначение – Нежилое, наименование – Нежилое помещение, площадью – ... кв.м., номер на этаже №..., этаж №№...), №... (назначение – Нежилое, наименование – Административное здание, площадью – ... кв.м., пом.№..., этаж №№....) (том 2 л.д.209-250, том 3 л.д.1-6). 

Согласно информации из открытых источников сети Интернет, спорный объект недвижимости с кадастровым номером №... является Торгово-офисным комплексом (Бизнес Центром).

Административный истец ООО «Баштелесервис» является собственником нежилых помещений с кадастровыми номерами №..., №..., №..., №..., входящих в состав здания с кадастровым номером №..., что подтверждается выписками из Единого государственного реестра недвижимости от 29 июля 2025 года. 

По сведениям ЕГРН на здание с кадастровым номером №... зарегистрированные договора аренды отсутствуют (том 2 л.д.89, 90).

По сведениям технического паспорта на здания и сооружения по адресу: адрес, составленного по состоянию на дата года, спорный объект недвижимости состоит из Литеры А (наименование –Административное здание, фактическое использование – по назначению), Литеры А1 (наименование – Помещения в административном здании, фактическое использование – по назначению), Литеры А2 (наименование – Проходная, фактическое использование – по назначению). Согласно экспликации объект недвижимости включает следующие помещения: электрощитовая, лестничные клетки, комната электрика, коридоры, венткамеры, склады, бойлерная, тамбуры, производственная, водомерные узлы, сварочный пост, выставочный зал, промежуточная лестничная клетка, лифты, комната кладовщика, погрузочная, цеха столовой (... залы, магазин (... кв.м.), торговый павильон ... кв.м.), мастерские, кладовые, санузлы, торговое (... кв.м.), холодная зона, погрузочная, бытовая, серверная, комнаты приема пищи, приемная, подсобное, вспомогательная, касса ... кв.м.), машинное отделение, лаборатория, проходная, комната вахтера, - итого ... кв.м. 

Площадь помещений, соответствующих критериям, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, - ... кв.м. (... кв.м. + ... кв.м. + ... кв.м. + ... кв.м. + ... кв.м. + ... кв.м. + ... кв.м. + ... кв.м. + ... кв.м. = ... кв.м.), что составляет ... % от общей площади здания (... кв.м.) (том 2 л.д.131-150).

Наличие помещений с наименованием «кабинет» не свидетельствует об использовании таких помещений для размещения офисов в силу того, что термин «кабинет» не является тождественным термину «офис».

Таким образом, исходя из сведений, содержащихся в ЕГРН и документах технического учета (инвентаризации), спорный объект недвижимого имущества по критериям назначения разрешенного использования или наименования не подлежал включению в Перечень.

В пункте 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Частью 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 2 и 3 части 8 настоящей статьи, в том числе, соответствует ли оспариваемый нормативный правовой акт или его часть нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, возлагается на орган, организацию, должностное лицо, принявшие оспариваемый нормативный правовой акт.

Установлено, что мероприятия по обследованию спорного объекта недвижимости с целью определения вида фактического использования на момент включения его в оспариваемый Перечень на 2025 год не проводились.

Вместе с тем в материалы дела представлен акт о фактическом использовании здания с кадастровым номером №..., составленный по обращению ООО «Баштелесервис» по состоянию на дата года, согласно которому:

фактическая площадь объекта недвижимого имущества делового, административного или коммерческого назначения, используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры составляет – ... кв.м.;

фактическая площадь объекта недвижимого имущества, используемая для размещения торговых объектов – ... кв.м.;

фактическая площадь объекта недвижимого имущества, используемая для размещения объектов общественного питания – ... кв.м.;

общая площадь объекта недвижимого имущества, используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов общественного питания, бытового обслуживания и торговых объектов -... кв.м.;

доля площади недвижимого имущества, фактически используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (делового, административного или коммерческого назначения), объектов общественного питания, бытового обслуживания и торговых объектов, от общей площади объекта недвижимого имущества составляет - ... %. 

Деятельность, соответствующая критериям ст.378.2 Налогового кодекса РФ:

Под торговую деятельность:

нежилые помещения №... этажа №№..., №..., №..., №..., общей площадью ... кв.м. – используются под магазин – салон «ФИО21».

Под общественное питание: 

нежилые помещения №... этажа № №..., №..., №..., №..., №..., №..., общей площадью ... кв.м. - используются под кафе «Ириска». 

Под административную деятельность: 

нежилое помещение №... этажа № №... общей площадью ... кв.м., нежилое помещение №... этажа № №... общей площадью ... кв.м. используется ФИО23 под офис; 

нежилое помещение №... этажа № №..., общей площадью ... кв.м. используется ФИО24» под офис;

нежилое помещение №... этажа № №..., общей площадью ... кв.м., № №..., №... общей площадью ... кв.м. используются ФИО22» под офис;

нежилое помещение №... этажа № №... общей площадью ... кв.м. используется ФИО25 под офис;

нежилые помещения №... этажа № №..., №..., №..., №..., №..., общей площадью ... кв.м. используется ООО «Баштелесервис» под офисы;

??нежилые помещения №... этажа № №..., №..., №..., №..., общей площадью ... кв.м. используются ФИО26 под офис;

??нежилое помещение №... этажа № №..., общей площадью ... кв.м. используется ФИО27 под офис;

??нежилые помещение №... этажа № №..., №..., общей площадью ... кв.м. используется ФИО28 под офис;

нежилое помещение №... этажа № №..., общей площадью ... кв.м., нежилые помещение №... этажа № №..., №..., общей площадью ... кв.м. используется ФИО29 под офис;

нежилые помещения №... этажа № №..., №..., общей площадью ... кв.м. используются рекламной компанией ФИО30 под офис. 

Деятельность, не соответствующая критериям ст. 378.2 НК РФ: нежилое помещения №... этажа, общей площадью ... кв.м. используются ФИО31 под производство и склад;

нежилые помещения №... этажа № №..., №..., №..., №..., №..., №..., №..., №..., №..., №...-№..., №...-№..., общей площадью ... кв.м. используются ФИО32 под офис, склад. 

Оставшиеся помещения используются под подсобные помещения, складскую, производственную деятельность, часть помещений закрыта, доступ не предоставлен, в связи с чем определить фактическое использование закрытых помещений не представляется возможным 

Заключение о фактическом использовании объекта недвижимого имущества: вид фактического использования объекта соответствует критериям, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса РФ (том 3 л.д.84-192).

Актом обследования фактического использования здания с кадастровым номером №..., проведенного во исполнение определения Верховного Суда Республики Башкортостан от 14 октября 2025 года, установлено, что:

фактическая площадь объекта недвижимого имущества делового, административного или коммерческого назначения, используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры составляет – ... кв.м.;

фактическая площадь объекта недвижимого имущества, используемая для размещения торговых объектов – ... кв.м.;

фактическая площадь объекта недвижимого имущества, используемая для размещения объектов общественного питания – ... кв.м.;

фактическая площадь объекта недвижимого имущества, используемая для размещения объектов бытового обслуживания – ... кв.м.;

общая площадь объекта недвижимого имущества, используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов общественного питания, бытового обслуживания и торговых объектов -... кв.м.;

доля площади недвижимого имущества, фактически используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (делового, административного или коммерческого назначения), объектов общественного питания, бытового обслуживания и торговых объектов, от общей площади объекта недвижимого имущества составляет - ... %. 

На момент обследования установлено, что спорный объект недвижимости используется следующим образом:

Под административную деятельность:

нежилое помещение №... этажа №№..., общей площадью ... кв.м. – используется ФИО33»;

нежилые помещения №... этажа №№..., №..., №..., №..., общей площадью ... кв.м. – используются ФИО34

нежилые помещения №... этажа №№..., №..., общей площадью ... кв.м. – используются ФИО35;

нежилые помещения №... этажа №№..., №..., общей площадью ... кв.м., №... этажа №№..., общей площадью ... кв.м., – используются ООО «Баштелесервис»;

нежилое помещение №... этажа №№..., общей площадью ... кв.м. - используются ФИО36;

нежилые помещения №... этажа №№... №..., №..., адрес, №..., общей площадью ... кв.м. – используются ФИО37

нежилые помещения №... этажа №№..., №..., №..., общей площадью ... кв.м. – используются ФИО38»;

нежилое помещение №... этажа №№..., общей площадью ... кв.м. – используется адвокатом;

нежилые помещения №... этажа №№... №..., №..., №..., №..., №..., общей площадью ... кв.м. – используются ФИО39;

нежилые помещения №... этажа №№..., №..., №..., №..., №..., общей площадью ... кв.м. – используются организациями;

нежилые помещения №... этажа №№..., №..., общей площадью ... кв.м. – используются ФИО40;

нежилые помещения №... этажа №№..., общей площадью ... кв.м. – используются ФИО41;

нежилые помещения №... этажа №№..., №..., общей площадью ... кв.м. – используются под офис;

нежилое помещение №... этажа №№..., общей площадью ... кв.м. – используется ФИО42»;

нежилые помещения №... этажа № №..., №..., №..., общей площадью ... кв.м. - используются ФИО43, ФИО44, ФИО45, ФИО46», ФИО47; 

нежилое помещение №... этажа №№..., общей площадью ... кв.м. – используется ФИО48

Под торговую деятельность:

нежилые помещения №... этажа №№..., №..., №..., №..., общей площадью ... кв.м. – используются ФИО49.

Под общественное питание: 

нежилые помещения №... этажа № №..., №..., №..., №..., №..., №..., общей площадью ... кв.м. - используются под кафе ФИО50. 

Под бытовую деятельность:

нежилое помещение №... этажа №№..., общей площадью ... кв.м. – используются Фотостудией ФИО51;

нежилые помещения №... этажа №№..., №..., общей площадью ... кв.м. - используются Фотостудией ФИО52.

Деятельность, не соответствующая критериям ст. 378.2 НК РФ: 

нежилые помещения №... этажа №№..., №..., №..., №..., №..., №..., №..., №..., №..., №...-№..., №...-№..., общей площадью ... кв.м. - используются ФИО53;

нежилые помещения №... этажа № №..., №..., №..., №..., общей площадью ... кв.м. - используются ФИО54

Остальные помещения используются под склады, производственные помещения и помещения МОП.

Заключение о фактическом использовании объекта недвижимого имущества: вид фактического использования объекта соответствует критериям, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса РФ (том 4 л.д.55-139). 

Представителями административного истца ООО «Баштелесервис», а также в ответ на запросы суда были представлены следующие договора аренды, действующие в юридически значимый период времени:

Согласно договору аренды дата года, заключенному между ООО «Баштелесервис» (Арендодатель) и ООО ФИО55Арендатор), помещения общей площадью ... кв.м., ... кв.м. переданы для использования в целях, определяемых уставными задачами Арендатора. Срок действия договора по дата года (том 3 л.д.46, 47). 

Согласно договору аренды дата года, заключенному между ООО «Баштелесервис» (Арендодатель) и ФИО56 (Арендатор), нежилое офисное помещение общей площадью ... кв.м. (часть помещения №№...) передано для использования в целях, определяемых уставными задачами Арендатора. Срок действия договора по дата года (том 2 л.д.10,13).

Согласно договору аренды дата года, заключенному между ООО «Баштелесервис» (Арендодатель) и ФИО57 (Арендатор), Арендодатель предоставляет во временное владение и пользование нежилое помещение общей площадью ... кв.м. для использования в целях, определяемых уставными задачами Арендатора. Срок действия договора по дата года (том 3 л.д.30, 31).

Согласно договору аренды дата года, заключенному между ООО «Баштелесервис» (Арендодатель) и ФИО58 (Арендатор), Арендодатель предоставляет во временное владение и пользование нежилое складское помещение общей площадью ... кв.м. для использования в целях, определяемых уставными задачами Арендатора. Срок действия договора по дата года (том 3 л.д.34, 35).

Согласно договору аренды дата года, заключенному между ООО «Баштелесервис» (Арендодатель) и ФИО59 (Арендатор), Арендодатель предоставляет во временное владение и пользование нежилое офисное помещение площадью ... кв.м., складские помещения площадями ... кв.м., ... кв.м. для использования в целях, определяемых уставными задачами Арендатора. Срок действия договора по дата года (том л.д.36, 37).

Согласно договору аренды дата года, заключенному между ООО «Баштелесервис» (Арендодатель) и ООО «ФИО60 (Арендатор), Арендодатель предоставляет во временное пользование нежилые складские помещения площадью ... кв.м., для использования в целях, определяемых уставными задачами Арендатора. Срок действия договора по дата года (том 3 л.д.38, 39).

Согласно договору аренды дата года, заключенному между ООО «Баштелесервис» (Арендодатель) и ФИО61 (Арендатор), Арендодатель предоставляет во временное пользование нежилые складские помещения площадью ... кв.м., для использования в целях, определяемых уставными задачами Арендатора. Срок действия договора по дата года (том 3 л.д.51, 52).

Согласно договору субаренды дата года, заключенному между ООО «Баштелесервис» (Арендатор) и ФИО62 (Субарендатор), Арендатор сдает, а Субарендатор принимает в субаренду нежилое офисное помещение площадью ... кв.м. для использования в целях, определяемых уставными задачами Субарендатора. Срок действия договора по дата года (том 3 л.д.32, 33).

Согласно договору субаренды дата года, заключенному между ООО «Баштелесервис» (Арендатор) и ФИО63 (Субарендатор), Арендатор сдает, а Субарендатор принимает в субаренду нежилое помещение площадью ... кв.м. для использования в целях, определяемых уставными задачами Арендатора. Срок действия договора по дата года (том 3 л.д.40, 41).

Согласно договору аренды дата года, заключенному между ООО «Баштелесервис» (Арендодатель) и ФИО64 (Арендатор), Арендодатель предоставляет во временное пользование нежилые помещения площадью ... кв.м., ... кв.м. для использования в целях, определяемых уставными задачами Арендатора. Срок действия договора по дата года (том 3 л.д.42, 43).

Согласно договору аренды дата года, заключенному между ООО «Баштелесервис» (Арендодатель) и ФИО65 (Арендатор), Арендодатель предоставляет во временное пользование нежилые помещения площадью ... кв.м., ... кв.м. для использования в целях, определяемых уставными задачами Арендатора. Срок действия договора по дата года (том 3 л.д.44, 45).

Согласно договору аренды дата года, заключенному между ООО «Баштелесервис» (Арендодатель) и ФИО66 (Арендатор), Арендодатель предоставляет во временное пользование складские помещения площадью ... кв.м., ... кв.м., ... кв.м. для использования в целях, определяемых уставными задачами Арендатора. Срок действия договора по дата года (том 3 л.д.49,50).

Согласно договору аренды дата года, заключенному между ООО «Баштелесервис» (Арендодатель) и ФИО67 (Арендатор), Арендодатель предоставляет во временное пользование помещение площадью ... кв.м. для использования в целях, определяемых уставными задачами Арендатора. Срок действия договора по дата года (том 4 оборот л.д.133, 134).

Согласно договору аренды дата года, заключенному между ФИО68 (Арендодатель) и ФИО69Арендатор), передано во временное пользование нежилое помещение, предназначенное для размещения офиса, общей площадью ... кв.м. Срок действия договора по дата года (том 2 л.д.158-162).

Согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц, видами экономической деятельности по ОКВЭД:

ООО «Баштелесервис» являются - 68.20.2 «Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом», 95.21 «Ремонт электронной бытовой техники», 95.22 «Ремонт бытовых приборов, домашнего и садового инвентаря».

ФИО70 - 47.91.2 «Торговля розничная, осуществляемая непосредственно при помощи информационно-коммуникационной сети Интернет», «45.11.2 «Торговля розничная легковыми автомобилями и легкими автотранспортными средствами в специализированных магазинах».

ФИО71 - 62.09 «Деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, прочая», 45.1 «Торговля автотранспортными средствами», 45.20 «Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств».

ФИО72 - 43.99.9 «Работы строительные специализированные, не включенные в другие группировки», 47.41 «Торговля розничная компьютерами, периферийными устройствами к ним и программным обеспечением в специализированных магазинах», 47.42 «Торговля розничная телекоммуникационным оборудованием, включая розничную торговлю мобильными телефонами, в специализированных магазинах».

ФИО73 - 46.43 «Торговля оптовая бытовыми электротоварами», 47.43 «Торговля розничная аудио- и видеотехникой в социализированных магазинах», 47.59.5 «Торговля розничная бытовыми электротоварами в специализированных магазинах».

ФИО74 - 46.90 «Торговля оптовая неспециализированная», 45.31 «Торговля оптовая автомобильными деталями», 46.15 «Деятельность агентов по оптовой торговле мебелью, бытовыми товарами, скобяными, ножевыми и прочими металлическим изделиями».

ФИО75 - 28.99 «Производство прочих машин и оборудования специального назначения, не включенных в другие группировки», 22.19 «Производство прочих резиновых изделий», 22.23 «Производство пластмассовых изделий, используемых в строительстве».

ФИО76 - 09.10.1 «Предоставление услуг по бурению, связанному с добычей нефти, газа и газового конденсата», 33.13 «Ремонт электронного и оптического оборудования», 46.90 «Торговля розничная вне магазинов», 47.19 «Торговля розничная прочая в неспециализированных магазинах». 

ФИО77 95.21 «Ремонт электронной бытовой техники», 47.43 «Торговля розничная аудио- и видеотехникой в специализированных магазинах», 47.54 «Торговля розничная бытовыми электротоварами в специализированных магазинах».

ФИО78 - 46.90 «Торговля оптовая неспециализированная», 45.50 «Торговля розничная автомобильными деталями, узлами и принадлежностями», 45.50 «Торговля мотоциклами, их деталями, узлами и принадлежностями; техническое обслуживание и ремонт мотоциклов», 47.41 «Торговля розничная прочая в неспециализированных магазинах».

ФИО79 - 49.41 «Деятельность автомобильного грузового транспорта», 49.42 «Предоставление услуг по перевозкам».

ФИО80 - 46.66 «Торговля оптовая прочей офисной техникой», 33.14 «Ремонт электрического оборудования», 47.7 «Торговля розничная прочими товарами в социализированных магазинах».

ФИО81. – 58 «Деятельность издательская», 47.78.3 «Торговля розничная сувенирами, изделиями народных художественных промыслов», 47.91.1 «Торговля розничная по почте», 47.99.1 «Деятельность по осуществлению прямых продаж или продаж торговыми агентами с доставкой».

ФИО82 – 56.29 «Деятельность предприятий общественного питания по прочим видам организации питания», 56.1 «Деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания».

Согласно сведениям УФНС по Республике Башкортостан от дата года контрольно-кассовая техника по состоянию на 10 декабря 2024 года по адресу: адрес, была зарегистрирована за следующими юридическими и физическими лицами: ФИО83 (кафе), ФИО84. (офис), ФИО85 (касса), ФИО86 (ИП ФИО3), ФИО87 (офис), ФИО88 (ИП ФИО4), ФИО89 (магазин), ФИО90 (ФИО91), ФИО92 (сервисный центр), ФИО93 (сервисный центр), ФИО94 (касса) (том 2 л.д.42-47).

Статья 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, устанавливая виды недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, предусмотрела, что для включения объекта налогообложения в соответствующий перечень достаточно, чтобы он отвечал хотя бы одному из перечисленных в ней условий, то есть соответствия такого объекта совокупности всех критериев одновременно не требуется. 

Оценив исследованные доказательства, в частности вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером №..., договора аренды помещений, входящих в состав спорного объекта недвижимости, и действовавших на дату утверждения оспариваемого Перечня на 2025 год, акты обследования фактического использования здания, сведения УФНС по Республике Башкортостан о контрольно-кассовой технике, виды экономической деятельности по ОКВЭД собственников и арендаторов спорного объекта недвижимости, суд приходит к выводу о том, что совокупностью указанных доказательств подтверждается факт использования в юридически значимый период здания в предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса РФ целях.

При таких обстоятельствах, объект недвижимого имущества с кадастровым номером №... обоснованно был включен в оспариваемый Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. 

С учетом того, что в материалах дела имеются относимые и допустимые доказательства, подтверждающие соответствие указанного нежилого здания условиям, установленным требованиями статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, и необходимым для включения в перечень объектов недвижимого имущества на 2025 год, суд считает необходимым в удовлетворении административного искового заявления ООО «Баштелесервис» к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим в части нормативного правового акта со дня его принятия отказать.

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

в удовлетворении административного искового заявления ООО «Баштелесервис» о признании недействующим приказа Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан №2924 от 10 декабря 2024 года «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» в части включения в пункт №... объекта недвижимого имущества - нежилого здания с кадастровым номером №..., общей площадью ... кв.м., расположенного по адресу: адрес, со дня его принятия отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвёртый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Верховный Суд Республики Башкортостан.

Судья Верховного Суда

Республики Башкортостан Г.Р. Фархутдинова

Решение в окончательной форме изготовлено 27 ноября 2025 года.