Судья Глебова Е.А. Дело №33а-3588/2025

46RS0031-01-2024-004860-23

№2а-107/14-2025

КУРСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

20 января 2026 г. г. Курск

Судебная коллегия по административным делам Курского областного суда в составе:

председательствующего Ермакова М.И.,

судей Дмитричевой В.М., Ягерь Е.А.,

при секретаре Дятлове А.В.,

рассмотрела в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению УФНС России по Курской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, страховым взносам и пени, поступившее по апелляционной жалобе ФИО2 на решение Промышленного районного суда г. Курска от 18 сентября 2025 года, которым административное исковое требование удовлетворено.

Заслушав доклад судьи Ягерь Е.А., судебная коллегия

у с т а н о в и л а :

УФНС России по Курской области обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, страховым взносам и пени, мотивируя свои требования тем, что административный ответчик в период с 25.11.2022 по 09.01.2024 состояла на учете в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения. ФИО3 исчислен налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения, зачисляемый в бюджет городских округов 248 645,00 руб. за 2023 год по сроку уплаты 09.01.2024. Данная сумма не уплачена административным ответчиком на дату подачи административного иска. За период с 01.01.2023 по 31.12.2023 ФИО3 начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере. В соответствии со ст. ст. 69,70 НК РФ налогоплательщику было направлено требование об уплате налогов и пени. Учитывая, что в отношении должника налоговым органом приняты меры принудительного взыскания в отношении задолженности по обязательным платежам до 05.02.2024, сумма отрицательного сальдо ЕНС по пени на 05.02.2024 составляет 7901,78 руб. По результатам рассмотрения заявления о вынесении судебного приказа, мировым судьей был вынесен судебный приказ №2а-411/2024, который 20.03.2024 был отменен. Просил взыскать с ФИО2 задолженность в общем размере 249741,63 руб. в том числе: по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения, зачисляемый в бюджеты городских округов в размере 247549,08 руб. за 2023 год; по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 994,97 руб., за 2024 год в размере 1 197,58 руб..

Судом постановлено решение об удовлетворении административного иска.

В апелляционной жалобе ФИО1 просит решение суда отменить, считая его незаконным и необоснованным.

В суд апелляционной инстанции не явились ФИО1, представитель административного истца УФНС Курской области, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в связи с чем, судебная коллегия, находит возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

Исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив решение, судебная коллегия приходит к выводу о наличии оснований, предусмотренных статьей 310 КАС РФ, для отмены или изменения обжалуемого судебного постановления в апелляционном порядке.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия пришла к следующим выводам.

На основании ст. 57 Конституции Российской Федерации, п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога налогоплательщиком. Данные положения, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов (пп. 1 п. 3, п. 4 ст. 44 НК РФ).

В соответствии с п. 3.4 ст. 23 НК РФ плательщики страховых взносов обязаны уплачивать установленные настоящим Кодексом страховые взносы, а также представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета расчеты по страховым взносам.

В силу ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно ст. 346.44 НК РФ налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения в порядке, предусмотренном гл.26.5 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.

На основании ст. 346.47 НК РФ объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ.

Ст. 346.48 НК РФ устанавливает, что налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения в соответствии с настоящей главой, устанавливаемого на календарный год законом субъекта РФ.

Согласно п. 2 ст. 346.51 НК РФ налогоплательщики производят уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе в следующие сроки (если иное не установлено пунктом 3 настоящей статьи), при этом если срок окончания действия патента приходится на 31 декабря, уплата налога производится не позднее 28 декабря:

1) если патент получен на срок до шести месяцев, - в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;

2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:

в размере одной трети суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента;

в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;

3) если произведен перерасчет суммы налога в соответствии с абзацем третьим пункта 1 настоящей статьи, то сумма налога, подлежащая доплате, уплачивается не позднее 20 дней со дня снятия с учета налогоплательщика в налоговом органе в соответствии с пунктом 3 статьи 346.46 настоящего Кодекса.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели признаются плательщиками страховых взносов.

Согласно положениям статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период времени) исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 названного Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1).

Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено этой статьей. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 указанного Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым данного пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (пункт 2). В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов (пункт 5).

В соответствии с пп. 1, 4 ст. 57, п. 6 ст. 58 НК РФ сроки уплаты налогов, сборов, страховых взносов устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору, страховому взносу, при этом в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. Налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

Статьей 72 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней, порядок исчисления которой определен в ст. 75 НК РФ.

Как следует из материалов административного дела и установлено судом, согласно свидетельству о заключении брака ФИО3 заключила брак 04.10.2024 с ФИО4, после заключения брака жене присвоена фамилия – Чех.

ФИО2 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя в период с 28 ноября 2022 года по 09 января 2024 года, состояла на учете в УФНС России по Курской области как индивидуальный предприниматель, применяющий патентную систему налогообложения, что подтверждается выпиской из ЕГРИП и патентом на право применения системы налогообложения №4600220003922 от 21.12.2022 на период с 01.01.2023 по 31.12.2023. В срок не позднее 09.01.2024 ФИО2 обязана была уплатить сумму налога в размере 248645,00руб.

Налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения, за 2023 год ФИО2 не уплатила. На основании п. 1.2. ст. 430 НК РФ НК РФ, должнику произведены начисления по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование за расчетные периоды 2023, 2024 годов.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за 2022, 2023 год в срок, установленный статьей 432 Налогового кодекса Российской Федерации, ФИО2 также не уплатила.

08 апреля 2023 года ФИО2 через личный кабинет налогоплательщика передано требование № 5852 об уплате задолженности по состоянию на 08 апреля 2023 года, в том числе задолженности по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, по пеням, со сроком исполнения до 21 июня 2023 года.

Требование № 5852 об уплате задолженности по состоянию на 08 апреля 2023 года ФИО2 в установленный в нем срок не исполнено.

УФНС России по Курской области обратилось к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности по налогу и пени за 2023 -2024 годы в размере 295 684, 58 руб. и пени в размере 7901,78 руб. 01 марта 2024 судебный приказ был выдан, однако определением от 20 марта 2024 отменен на основании возражений должника.

Административное исковое заявление о взыскании с ФИО2 задолженности по налогу, страховым взносам и пеням, ранее взысканной судебным приказом от 01 марта 2024 года по делу №2а-411/2024, подано административным истцом в суд 24 сентября 2024 года.

В период рассмотрения дела в отношении ФИО2 налоговым органом проводилась налоговая проверка за 2023 год, в ходе которой был установлен факт занижения налогооблагаемой базы в результате не полного отражения суммы торговой выручки в декларации по УСН, указанные обстоятельства подтверждаются решением №4202 от 30.05.2025.

Решением заместителя руководителя УФНС по Курской области №6745 от 15.09.2025 было установлено, что сумма налога к уплате по декларации за 2023 год (УСН) составляет 283608,00 руб.

26.12.2024 из ЕНС в счет погашения задолженности по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения, зачисляемый в бюджет городских округов была перечислена сумма в размере 1095,92 руб. ( 248645,00 руб. – 1095,92 руб.= 247549,08 руб.)

ФИО2 была погашена задолженность по уплате страховых взносов за 2023 год: 25.12.2024 в сумме 202,04 руб., 13.01.2025 в сумме 44333,99 руб., 21.03.2025 в сумме 311,00 руб. (45842,00 - 202,04-44333,99-311,00=994,97 руб.) Таким образом, остаток задолженности по страховым взносам предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год составляет 994,97 руб., за 2024 год платежей не поступало и составляет 1197,58 руб.

Удовлетворяя административные исковые требования, УФНС России по Курской области районный суд исходил из того, что имеются основания для взыскания суммы задолженности, поскольку административным истцом представлены доказательства, подтверждающие факт начисления указанных выше налогов в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации, неисполнения налогоплательщиком своей обязанности по уплате налогов и страховых взносов, и правомерности начисления пени по налогу; административным ответчиком не представлено суду сведений об уплате налогов и страховых взносов, позволяющих суду сделать вывод о незаконности заявленных налоговым органом требований; расчет суммы задолженности признан достоверным.

Принимая во внимание, что у ФИО2 имелась обязанность по уплате налогов, которые не уплачены, как и суммы пеней, формирование налоговым органом требования и его направление ФИО2 соответствует требованиям налогового законодательства.

Судом проверен расчет сумм налогов и пеней, указанный в административном исковом заявлении, признан верным.

Установленные по делу обстоятельства, оцениваемые применительно к закону, регулирующему рассматриваемые правоотношения, свидетельствуют о правомерности выводов суда, изложенных в решении: налоговым органом после обращения с заявлением о вынесении судебного приказа, приняты надлежащие меры по взысканию задолженности в установленном законом порядке и сроки, выражена воля на взыскание в принудительном порядке неуплаченной суммы налога; обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания задолженности, административным истцом исполнена.

Выводы суда следует признать правильными, основанными на верном определении обстоятельств, имеющих значение для разрешения возникшего спора и правильном применении норм налогового законодательства Российской Федерации, Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Оснований для иной оценки установленных судом обстоятельств и исследованных доказательств судебная коллегия не усматривает.

Доказательств исполнения ФИО2 конституционной обязанности по уплате налогов за указанный в иске налоговый период в ходе судебного разбирательства в суд не представлено.

Довод административного ответчика о том, что необходимо уменьшить налог по ПСН на страховые взносы в рамках рассматриваемого дела, суд обоснованно признал не состоятельными.

Так, на основании п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в календарном году периода действия патента в соответствии с законодательством Российской Федерации (за исключением страховых взносов, установленных в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса), и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, подлежащих уплате в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса в календарном году периода действия патента

ФИО2 18.03.2023 года представлено уведомление об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системе налогообложения, на сумму страховых платежей (взносов) и пособий (КНД 1112021), согласно которому сумма исчисленного налога уменьшена на сумму уплаченных страховых взносов: по сроку уплаты 03.04.2023 – 12 636 руб., в силу чего сумма налога, подлежащая уплате по патентной системе налогообложения составила: по сроку уплаты 03.04.2023 – 111 686 руб. (124 322 руб. - 12 636 руб.); по сроку уплаты 09.01.2024 248 645 руб. Иных начислений по указанному патенту на право применения патентной системы налогообложения, налоговом органом не производилось.

Доводы апелляционной жалобы не содержат правовых оснований для отмены или изменения решения, поскольку основаны на неправильном толковании положений налогового законодательства, а также сводятся к выражению несогласия с произведенной судом первой инстанции оценкой обстоятельств дела и представленных по делу доказательств, нормы материального и процессуального законодательства судом применены правильно.

При рассмотрении дела судом не допущено нарушений норм материального права, каких-либо нарушений процессуального закона, влекущих отмену или изменение состоявшегося по делу решения, судебной коллегией также не установлено.

Руководствуясь п.1 ст. 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

о п р е д е л и л а :

Решение Промышленного районного суда г. Курска от 18 сентября 2025 года оставить без изменения, жалобу административного ответчика ФИО2 - без удовлетворения.

Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Первый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий

Судьи