УИД 61RS0050-01-2024-000960-59 Дело № 2а-850/2024

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

24 октября 2024 года г. Пролетарск

Пролетарский районный суд Ростовской области

в составе:

председательствующего судьи Выродовой Е.О.,

при секретаре судебного заседания Кузнецовой К.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области к У.Л.Т. о взыскании задолженности по обязательным платежам, 

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 4 по Ростовской области обратилась в суд с административным иском к У.Л.Т. о взыскании задолженности по обязательным платежам, указывая на то, что У.Л.Т., ИНН № в соответствии со ст. 357, ст. 388, ст. 400 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) является плательщиком земельного налога, так как, в соответствии с законодательством Российской Федерации, обладает объектами налогообложения (сведения об имуществе налогоплательщика прилагаются), которые в свою очередь поименованы в налоговых уведомлениях.

Подробный расчет налога раскрывается в налоговом уведомлении. Согласно п. 3 ст. 52 НК РФ в налоговом уведомлении могут быть указаны данные по нескольким налогам, подлежащим уплате. В соответствие с п. 4 ст. 52 НК РФ, налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления налогового уведомления по почте, налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления письма.

В адрес У.Л.Т. направлено налоговое уведомление № от 01 сентября 2021 года об уплате по сроку уплаты не позднее 01 декабря 2021 года за 2020 год земельного налога в сумме 874,87 руб.

У.Л.Т. в соответствии со ст. 207 НК РФ является плательщиком налога на доходы физических лиц.

Решением налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 21 декабря 2022 года № У.Л.Т. в связи с продажей объекта недвижимости привлечен к уплате по налогу на доходы физических лиц: налога в сумме 35849 руб. по сроку уплаты 15 июля 2022 года за 2021 год (расчет: доход 561476,92 руб. – налоговый вычет285714,28 руб.*13% налоговая ставка); штрафа по п.1 ст.122 НК РФ в сумме 1792,50 руб. (сумма налога 35849 руб. *20%/4); штрафа по п.1 ст. 119 НК РФ в сумме 2688,50 руб. (сумма налога 35849 руб.*5%* 6 месяцев/4).

Согласно ст. 57 Конституции РФ, пп. 1 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Однако административным ответчиком вышеназванные суммы налога в установленные законом сроки не уплачены, в связи с чем, в соответствии со ст. 75 НК РФ на сумму недоимки начислены пени, уплата которой является обязательной. Расчет пени прилагается.

До обращения в суд с заявлением о взыскании с административного ответчика недоимки и пени, инспекция предлагала налогоплательщику в добровольном порядке уплатить задолженность по обязательным платежам, направив в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ требование от 13.07.2023 № об уплате до 01 сентября 2023 года: земельного налога с физических лиц в сумме 874,87 руб., налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в сумме 35849 руб., штрафа за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам) в сумме 2688,50 руб., штрафа по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в сумме 1792,50 руб., пени в сумме 3584,55 руб.

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ требование об уплате - извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета (далее - ЕНС) и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборам, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов на момент направления требования, а так же об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. Требование формируется на сумму отрицательного сальдо ЕНС на момент выставления требования.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения, иными словами, требование считается исполненным, если сальдо ЕНС стало положительным или нулевым (см. п. 3 ст. 69 НК РФ).

Требование об уплате задолженности формируется единожды и сумма задолженности по нему увеличивается или уменьшается, новое требование об уплате не формируется. В случае неисполнения обязанности по уплате в срок, указанный в требовании, применяются меры взыскания в соответствии с ст.

Приказом ФНС России от 02 декабря 2022 года № ЕД-7-8/1151@ «Об утверждении форм требований об а также форм документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности» утверждена новая форма требования, согласно которой в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено, новое требование об уплате не формируется.

В силу п. 1 ст. 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам на перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее - инкассовое поручение) в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС.

Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ в случае изменения размера отрицательного сальдо ЕНС в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного, либо нулевого сальдо, при этом новое решение не формируется.

Согласно расчету пени по настоящему административному иску с У.Л.Т. подлежат взысканию пени в сумме 5431,23 руб.

В силу ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога, налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица.

Межрайонная ИФНС России № 4 по Ростовской области обращалась к мировому судье судебного участка № 1 Пролетарского судебного района Ростовской области с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении У.Л.Т., однако определением мирового судьи от 12 февраля 2024 года судебный приказ № 2а-119/2024 от 23 января 2024 года отменен.

На основании вышеизложенного административный истец просит суд взыскать с У.Л.Т., ИНН № задолженность по обязательным платежам на общую сумму 46636,10 руб., в том числе: земельный налог с физических лиц в сумме 874,87 руб. по сроку уплаты 01 декабря 2021 года за 2020 год, налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ по сроку уплаты 15 июля 2022 года за 2021 год в сумме 35849 руб., штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам) в сумме 2688,50 руб. по сроку уплаты 21 декабря 2022 года, штрафа по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в сумме 1792,50 руб. по сроку уплаты 21 декабря 2022 года, пени в сумме 5431,23 руб.

Административный истец извещен о времени и месте судебного разбирательства в порядке, предусмотренном ст. 96 КАС РФ, что подтверждено почтовым уведомлением, в назначенное судом время представитель не явился, ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие (л.д. 3,85).

Административный ответчик, У.Л.Т., о времени и месте судебного разбирательства извещен посредством направления смс-извещения (л.д.59, 97), в назначенное судом время не явился, о причинах неявки суду не сообщил.

Представитель административного ответчика, У.Л.Т. – адвокат Лаптев Д.Н., действующий на основании ордера № 172638 от 18 сентября 2024 года, о времени и месте судебного разбирательства извещен лично (л.д.76), в назначенное судом время не явился. 24 сентября 2024 года адвокат Лаптев Д.Н. представил письменные возражения, в которых просил отказать в удовлетворении заявленных требований в полном объеме по изложенным в них доводам.

Неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, извещенных о времени и месте судебного заседания, в силу п. 6 ст. 226 КАС РФ не является препятствием к рассмотрению и разрешению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.

Учитывая, что явка лиц, участвующих в деле не была признана обязательной, то, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие сторон.

Изучив материалы дела, исследовав и оценив доказательства, судом установлено следующее.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Данному конституционному положению корреспондирует п. 1 ст. 3 НК РФ, в силу которого каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Статьей 23 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законом установленные налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 НК РФ).

В соответствии с пунктами 1, 4 статьи 397 НК РФ земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как следует из материалов дела, административный ответчик являлся собственником земельного участка кадастровый номер №, площадью 411600 кв. м, расположенного по адресу: 

<

адрес>, земельный участок расположен в 

<

адрес>, дата регистрации права 05.08.2020, дата прекращения права 13.01.2021, что подтверждено сведениями, предоставленными из государственных регистрирующих органов в рамках статьи 85 НК РФ, которые являются объектом налогообложения, а также выписками из ЕГРН (л.д.41-42, 51-52).

В связи с чем, У.Л.Т. состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области в качестве налогоплательщика земельного налога.

Судом установлено, что административному ответчику налоговым органом посредством налогового уведомления № от 01 сентября 2021 года начислен земельный налог за 2020 год в размере 874,87 рублей, сроком уплаты до 01 декабря 2021 года (л.д. 15).

Согласно п. 4 ст. 52 НК РФ налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Судом установлено, что указанное выше налоговое уведомление было направлено налоговым органом в адрес У.Л.Т., что подтверждено списком почтовых отправлений (л.д. 16).

В 2021 году У.Л.Т. реализован указанный выше объект недвижимости - земельный участок с кадастровым номером №, по адресу: 

<

адрес>, земельный участок расположен 

<

адрес>, получен доход в размере 1965169,23 руб.

У.Л.Т. не представил в налоговый орган по месту учета декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2021 год.

Административному ответчику за 2021 год начислен налог на доходы физических лиц в сумме 35849 руб.

В силу статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 2 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 названного Кодекса.

Положениями статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее также - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Согласно статье 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 указанного Кодекса.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса (13 процентов), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой (пункт 3 статьи 210 НК РФ).

Согласно п. п. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи (имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) предоставляется с учетом следующих особенностей: 1) имущественный налоговый вычет предоставляется: в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей; в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 250 000 рублей.

Исчисление и уплату налога производят, в том числе, налогоплательщики физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (часть 4 статьи 228 НК РФ).

При этом указанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (часть 3 статьи 228 НК РФ, часть 1 статьи 229 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 119 НК РФ установлено, что непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога, наличие вступившего в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику, а также лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности, требования об уплате налога, соответствующих пеней, и штрафа, в порядке, предусмотренном статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 45, пункт 3 статьи 101.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Решением МИФНС России № 4 по РО № 10047 от 21 декабря 2022 года У.Л.Т. привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в виде штрафа в размере 2688,50 руб.; к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 1792,50 руб. 

В силу пункта 4 статьи 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно пункту 1 статьи 23, пункту 1 статьи 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, в срок не позднее 30 апреля, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации в отношении доходов от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, доходов в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также подлежащих налогообложению доходов, полученных такими физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению.

У.Л.Т. не представлено суду доказательств подачи налоговой декларации.

По результатам камеральной налоговой проверки налогоплательщика, проведенной на основе сведений, полученных налоговым органом в соответствии со статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации, установлено получение налогоплательщиком дохода от реализации недвижимого имущества за 2021 год, с которого не исчислен и не уплачен в бюджет налог на доходы физических лиц.

Инспекцией на основании со статьи 214.10 НК РФ и с учетом положений статьи 220 НК РФ произведен расчет налоговой базы и налога на доходы физических лиц за 2021 год в отношении полученных доходов от продажи недвижимого имущества, составлен Акт налоговой проверки по результатам камеральной налоговой проверки «Расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости» за 2021 год, установлена неуплата налога, а также предлагается начислить пени и привлечь к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 119, пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Акт № от 28.10.2022 по результатам камеральной налоговой проверки «Расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости» за 2021 год и извещение о рассмотрении материалов налоговой проверки № от 28.10.2022 направлены налогоплательщику по каналам ТКС.

Если акт направлен по каналам ТКС, датой его получения в электронной форме считается дата принятия, указанная в квитанции о приеме электронного документа. После отправки акта проверки по почте в адрес МИФНС № 4 по РО поступила квитанция о приеме данного документа в электронном виде 28.10.2022 в 09:28:42.

Извещением о рассмотрении материалов налоговой проверки № от 28.10.2022 налогоплательщик был приглашен на 21.12.2022 года в 10-00, в назначенное время не явился.

Таким образом, У.Л.Т. надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки извещен.

Решение от 21.12.2022 № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения направлено налогоплательщику У.Л.Т. по каналам ТКС.

Если акт направлен по каналам ТКС, датой его получения в электронной форме считается дата принятия, указанная в квитанции о приеме электронного документа. После отправки акта проверки по почте в адрес МИФНС № 4 по РО поступила квитанция о приеме данного документа в электронном виде 27.12.2022 в 16:08:00.

Таким образом, довод о том, что решение № от 21.12.2022 не было направлено административному ответчику опровергается материалами дела.

Также У.Л.Т. начислены пени на общую сумму 5431,23 руб. Расчет пени судом проверен и признан правильным.

В установленный срок недоимка по налогу на доходы физических лиц, пени, штрафы административным ответчиком не уплачены.

В соответствии со статьей 75 НК РФ в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, производится начисление пени.

В соответствии с пунктом 2 статьи 75 НК РФ сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

В силу п. 3 и п. 5 ст. 75 НК РФ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В соответствии с пунктом 6 статьи 75 НК РФ в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 01 января 2023 года института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

Согласно нормам Налогового кодекса Российской Федерации с 01 января 2023 года под задолженностью по уплате налогов, сборов, страховых взносов понимается отрицательное сальдо ЕНС плательщика (оно образуется, когда совокупная налоговая обязанность превышает общую сумму денежных средств, учитываемых в качестве ЕНП в соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 НК РФ).

С введением института единого налогового счета действует новый порядок взыскания задолженности с налогоплательщиков, в том числе и с физических лиц, а также изменились и сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму долга.

Форма требования утверждена приказом ФНС России от 02 декабря 2022 года № ЕД-7-8/1151@ «Об утверждении форм требований об уплате, а также форм документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскания задолженности» (Зарегистрировано в Минюсте России 30 декабря 2022 года № 71902).

В соответствии с пунктом 2 статьи 69 НК РФ, требование об уплате задолженности содержит:

сведения о суммах задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования;

сведения о сроке исполнения требования;

сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком;

предупреждение об обязанности налогового органа в соответствии с пунктом 3 статьи 32 НК РФ направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (в случае, если размер недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления).

Как указано выше, согласно части 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Таким образом, в требовании об уплате налога указывается размер отрицательного сальдо единого налогового счета, включающий в себя сумму задолженности по налогам, авансовым платежам по налогам, сборам, страховым взносам, пени, штрафы, проценты на момент выставления требования.

Как следует из материалов дела по состоянию на 04 января 2023 года в ЕНС отражено отрицательное сальдо, налоговым органом в отношении ответчика сформировано и направлено требование № об уплате задолженности от 13 июля 2023 года на сумму отрицательного сальдо по ЕНС 44789,42 руб., в том числе: земельный налог на сумму 874,87 руб., налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 35849 руб., штраф по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ на сумму 1792,50 руб., штрафы за налоговые правонарушения установленные Главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации) расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам) на сумму 2688,50 руб., сроком уплаты до 01 сентября 2023 года (л.д. 13).

Указанное требование направлено У.Л.Т. в личный кабинет налогоплательщика и получено им 18 августа 2023 года (л.д. 80-83, 87-90, 92-96).

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета.

Ранее частью 1 статьи 48 НК РФ было предусмотрено, что налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании налога, пени в случае неисполнения обязанности по уплате налога в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

Однако, по состоянию на сегодняшний день действует новый порядок, согласно части 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно абзацу 2 части 3 статьи 46 НК РФ в случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.

Исходя из указанных норм права, решение налогового органа о взыскании задолженности выносится на сумму отрицательного сальдо единого налогового счета, имеющуюся на дату его вынесения, независимо от суммы задолженности, указанной в требовании, которая на дату формирования решения могла измениться как в большую, так и меньшую сторону. Это связано с тем, что за период от даты формирования требования на уплату задолженности до даты формирования решения о взыскании могут быть отражены операции по начислению, уменьшению, уплаты налогов, пени, штрафов.

Абзацем 2 части 3 статьи 69 НК РФ предусмотрено, что исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Таким образом, в случае изменения после направления требования на уплату задолженности отрицательного сальдо единого налогового счета, как в меньшую, так и в большую сторону, новое требование не направляется, а действует до момента пока сальдо единого налогового счета не примет положительное значение либо не будет равно нулю.

На дату принятия налоговым органом решения № о взыскании с налогоплательщика задолженности от 16 ноября 2023 года размер задолженности по обязательным платежам, по сравнению с размером задолженности на дату формирования требования об уплате задолженности № от 13 июля 2023 года, увеличилась и составляла 46617,74 руб. (л.д. 9).

Копия указанного решения № о взыскании с налогоплательщика задолженности от 16 ноября 2024 года направлена налоговым органом налогоплательщику по почте заказным письмом 20 ноября 2024 года, то есть в течение 6 рабочих дней со дня принятия такого решения, что подтверждено списком внутренних почтовых отправлений (л.д. 10-11).

Пунктом 1 части 3 статьи 48 НК РФ предусмотрено, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Между тем, в соответствии с пунктом 2 части 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей.

Судом установлено, что требование Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области № от 13 июля 2023 года У.Л.Т. не исполнено в срок до 01 сентября 2023 года, в связи с чем, налоговый орган в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, вправе был обратиться к мировому судьей с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с налогоплательщика задолженности по налогам в срок до 01 марта 2024 года. Вместе с тем, сумма задолженности по обязательным платежам, подлежащая взысканию превысила 10 тысяч рублей по состоянию на 01 января 2024 года, следовательно, налоговый орган вправе был обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля 2024 года.

Налоговый орган в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, принял решение о взыскании с налогоплательщика задолженности по налогам через суд путем подачи заявления о вынесении судебного приказа 27 декабря 2023 года, что подтверждено почтовым штемпелем на конверте (административное дела № 2а-119/2024, л.д. 12).

23 января 2024 года мировым судьей судебного участка № 2 Пролетарского судебного района Ростовской области вынесен судебный приказ № 2а-119/2024 о взыскании с У.Л.Т. задолженности по обязательным платежам на общую сумму 46636,10 руб.

Определением мирового судьи судебного участка № 1 Пролетарского судебного района Ростовской области, в период исполнения обязанностей временно отсутствующего мирового судьи судебного участка № 2 Пролетарского судебного района Ростовской области от 12 февраля 2024 года судебный приказ № 2а-119/2024 от 23 января 2024 года отменен.

С настоящим административным иском налоговый орган обратился в суд 07 августа 2024 года, что подтверждено почтовым штемпелем на конверте (л.д. 27), то есть с соблюдением срока, предусмотренного частью 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, - не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

При таких обстоятельствах у суда нет оснований считать, что административным истцом при предъявлении настоящего административного искового заявления к У.Л.Т. пропущен срок для обращения в суд с иском о взыскании обязательных платежей и санкций.

Принимая во внимание, указанные выше обстоятельства, учитывая, что налогоплательщиком обязанность по уплате законно установленных налогов, предусмотренная статьей 57 Конституции Российской Федерации, не исполнена, соблюдение налоговым органом установленных налоговым законодательством порядка и срока обращения с требованием о взыскании задолженности, то требования административного истца подлежат удовлетворению в полном объеме.

В соответствии с частью 1 статьи 114 КАС РФ издержки, понесенные судом в связи с рассмотрением дела, и государственная пошлина, от уплаты которых истец был освобожден, взыскиваются с ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Поскольку требования административного истца удовлетворены, то на основании ст. 333.19 НК РФ, ч. 1 ст. 114 КАС РФ, суд полагает взыскать с У.Л.Т. в доход бюджета муниципального образования «Пролетарский район» государственную пошлину в размере 1599 руб.

Руководствуясь ст. ст. 175 - 180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области к У.Л.Т. о взыскании задолженности по обязательным платежам, удовлетворить.

Взыскать с У.Л.Т., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца 

<

адрес>, ИНН № в пользу Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области задолженность по обязательным платежам на общую сумму 46636,10 руб., в том числе: земельный налог с физических лиц в сумме 874,87 руб. по сроку уплаты 01 декабря 2021 года за 2020 год, налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ по сроку уплаты 15 июля 2022 года за 2021 год в сумме 35849 руб., штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам) в сумме 2688,50 руб. по сроку уплаты 21 декабря 2022 года, штрафа по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в сумме 1792,50 руб. по сроку уплаты 21 декабря 2022 года, пени в сумме 5431,23 руб.

Взыскать У.Л.Т., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца 

<

адрес>, ИНН № в доход бюджета муниципального образования «Пролетарский район» государственную пошлину в размере 1599 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ростовский областной суд через Пролетарский районный суд Ростовской области в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме. 

Председательствующий Е.О. Выродова

Решение в окончательной форме изготовлено 07 ноября 2024 года.