Дело № 10RS0011-01-2024-000600-19 (2а-2001/2024)

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

20.02.2024 г. Петрозаводск

ПЕТРОЗАВОДСКИЙ ГОРОДСКОЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КАРЕЛИЯ

в составе судьи

Е.В. Лазаревой

при секретаре

ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия к ФИО2 о взыскании обязательных платежей,

У С Т А Н О В И Л:

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Карелия (далее – административный истец, Управление, налоговый орган) обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО2 (далее – административный ответчик, налогоплательщик) о взыскании обязательных платежей.

Требования мотивированы тем, что административный ответчик был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в период с 18.01.2017 по 30.11.2018, в 2017 году применял упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) с объектом налогообложения «доходы». В соответствии со ст. 346.23 НК РФ ДД.ММ.ГГГГ предоставил в налоговый орган на бумажном носителе налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2017 год, по сроку уплаты до 03.05.2018 с исчисленной к уплате суммой налога в размере 

<

данные изъяты> руб. ДД.ММ.ГГГГ в налоговый орган на бумажном носителе представлена уточненная налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2017 год, по сроку уплаты 03.05.2018, в которой сумма исчисленного к уплате налога уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее –ОПС) и обязательное медицинское страхование ( далее –ОМС) в размере 

<

данные изъяты>,00 руб., сумма налога с учетом вычета страховых взносов, подлежащая уплате в бюджет составила 0 руб. Согласно ст. 430 НК РФ ФИО2 следовало уплатить за расчетный период - 2017 год страховые взносы на ОПС и ОМС, чего им сделано не было, и в нарушение п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2017 год, необоснованно уменьшена сумма исчисленного налога за 2017 год на страховые взносы в размере 

<

данные изъяты>,00 руб., что привело к необоснованному занижению налога, подлежащего к уплате в бюджет за указанный период. В связи с установленным нарушением по результатам проведения камеральной налоговой проверки, проводимой налоговым органом, решением №№ от 18.01.2019 административный ответчик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения – неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), назначено административное наказание в виде штрафа в размере 2119,00 руб.

С учетом изложенного, Управление просит взыскать:

- недоимку по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2017 год в размере 12885,20 руб. и пени на нее, начисленные за период с 03.05.2018 по 18.01.2019, в размере 772,05 руб.;

- штраф за налоговое нарушение, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 2119,00 руб.

Помимо требований о взыскании вышеназванных обязательных платежей, административным истцом испрашивается о восстановлении срока на подачу административного иска, как пропущенного по уважительным причинам, к которым относятся интересы государства, необходимость предоставления плательщику достаточного срока для погашения имеющейся задолженности.

Стороны, надлежаще извещенные о месте и времени судебного разбирательства, в судебном заседании участия не принимали. 

Изучив письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Налогоплательщик в период с 18.01.2017 по 30.11.2018 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, что подтверждается выпиской из ЕГРИП (способ прекращения деятельности – прекращение деятельности в связи с принятием соответствующего решения) и применял УСН объектом налогообложения, которой выбрал «доходы».

В соответствии с пп.4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 1 ст. 45 НК РФ определено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

Положениями пп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений), предусмотрено, что по итогам налогового периода индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются доходы. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случаев, установленных настоящей статьей.

В силу п. 3 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Согласно ч. 2 ст. 346.21 НК РФ сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

В соответствии с требованиями п. 1 ст. 229 НК РФ ответчик в установленный срок - ДД.ММ.ГГГГ представил в налоговый орган на бумажном носителе налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2017 год, по сроку уплаты до 03.05.2018 с исчисленной к уплате суммой налога в размере 

<

данные изъяты>,00 руб. 

ДД.ММ.ГГГГ административным ответчиком в налоговый орган на бумажном носителе представлена уточненная налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2017 год, по сроку уплаты 03.05.2018, в которой сумма исчисленного к уплате налога уменьшена на сумму страховых взносов на ОПС и ОМС в сумме 

<

данные изъяты>,00 руб., сумма налога с учетом вычета страховых взносов, подлежащая уплате в бюджет составила 0 руб. 

Согласно ст. 430 НК РФ ФИО2 следовало уплатить за расчетный период 2017 год страховые взносы на ОПС и ОМС, чего им сделано не было, и в нарушение п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2017 год, необоснованно уменьшена сумма исчисленного налога за 2017 год на страховые взносы в размере 

<

данные изъяты>,00 руб., что привело к необоснованному занижению налога, подлежащего к уплате в бюджет за указанный период. 

При проведении камеральной налоговой проверки в адрес административного ответчика было направлено требование № № от 13.08.2018 о предоставлении пояснений по факту уменьшения исчисленного налога на сумму страховых взносов или внесении изменений в налоговую отчетность.

В установленный налоговым органом срок пояснения по декларации налогоплательщиком не представлены, уточненная декларация не представлена, изменения не внесены. 

Налоговым органом доначислен налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017 год в размере 

<

данные изъяты>,00 руб.

В связи с установленным нарушением по результатам проведения в период с 27.07.2018 по 29.10.2018 камеральной налоговой проверки, проводимой налоговым органом, решением № № от 18.01.2019 административный ответчик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 

<

данные изъяты>,00 руб.

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В установленный законодательством срок обязанность по уплате налоговых платежей, уплачиваемым в связи с применением УСН за 2017 год, исполнена не была, в связи с чем налогоплательщику заказным письмо по месту его регистрации было направлено требование от 05.03.2019 № №, которое в силу п. 6 ст. 69 НК РФ считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма, с предложением уплатить в срок до 18.04.2019, недоимку по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения «доходы» за 2017 год, в размере 12885,20 руб., пени в размере 772,05 руб. и штраф за налоговое нарушение, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ, в размере 2119,00 руб.

В силу абз. 2 п. 2 ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений), если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Таким образом, налоговому органу надлежало обратиться с заявлением о выдаче судебного приказа по требованиям о взыскании недоимки по обязательным платежам в срок до 18.10.2019, однако налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа, в принятии которого было отказано в связи с пропуском срока, лишь 29.09.2021.

В силу ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. 

Согласно правовой позиции, изложенной в п. 48 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.09.2016 № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации», если в принятии заявления о вынесении судебного приказа было отказано, взыскатель не лишен возможности обратиться в суд в порядке главы 32 КАС РФ в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке.

С настоящим административным иском Управление обратилось в суд 22.01.2024.

Указанные обстоятельства подтверждаются материалами дела и не оспариваются сторонами. 

Применительно к взаимосвязанным положениям ч. 2 ст. 286, ч. 6 ст. 289 КАС РФ проверяя при решении вопроса о восстановлении пропущенного срока на подачу административного искового заявления о взыскании испрашиваемой задолженности уважительность причин пропуска срока на его подачу, суд отмечает, что таковых Управлением не указано.

К уважительным причинам пропуска срока относятся обстоятельства объективного характера, не зависящие от налогового органа, находящиеся вне его контроля, при соблюдении им той степени заботливости и осмотрительности, какая требовалась от него в целях соблюдения установленного порядка.

Не проявление таковой, в том числе, вследствие необходимости согласования с вышестоящим органом (иным лицом) вопроса о подаче налоговым органом в суд соответствующего заявления, нахождение представителя налогового органа в командировке (отпуске), кадровые перестановки, смена руководителя налогового органа (его нахождение в длительной командировке, отпуске), загруженность налогового органа, а также иные внутренние организационные причины, зависящие только и исключительно от действий налогового органа, его сотрудников, а также лиц, находящихся в его подчинении (в том числе, вследствие служебных и процессуальных недочетов, допущенных при исполнении ими своих должностных обязанностей), повлекших несвоевременную подачу заявления, не могут являться основанием для восстановления пропущенного процессуального срока.

Указанные в административном иске причины не могут являться основанием для восстановления столь значительно пропущенного срока в свете абз. 4 п. 2 ст. 48 НК РФ, ч. 6 ст. 289 КАС РФ, поскольку не являются уважительными.

Сам по себе факт обращения в защиту интересов публично-правовых образований не может свидетельствовать об уважительности причин пропуска срока на обращения в суд.

Восстановление пропущенного срока по данному основанию влечет нарушение принципа равенства всех перед законом и судом, установленного п. 2 ст. 6, ст. 8 КАС РФ, в силу которого суд обеспечивает равную судебную защиту прав, свобод и законных интересов всех лиц, участвующих в деле.

С учетом изложенного, суд не усматривает оснований для восстановления пропущенного срока на подачу настоящего административного искового заявления, поскольку указываемые административным истцом обстоятельства, вследствие которых срок был пропущен, возникли только и исключительно в результате недолжной организации работы налогового органа, а равно ошибок, допущенных только и исключительно его сотрудниками, которые не могут быть признаны в качестве обстоятельств, свидетельствующих об уважительности причин пропуска срока на предъявление административного искового заявления в суд и, как следствие, для возложения на административного ответчика соответствующих негативных правовых последствий.

Установленное судом является основанием для отказа в восстановлении пропущенного срока и, как следствие, в удовлетворении требований в полном объеме.

В соответствии с п. 4 ч. 1 ст. 59 Налогового кодекса РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и пени.

Руководствуясь ст.ст. 111, 175-180, 286, 289-290,295, 298 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административного искового заявления отказать.

Решение может быть обжаловано через Петрозаводский городской суд Республики Карелия:

– в апелляционном порядке – в Верховный Суд Республики Карелия в течение одного месяца со дня его вынесения в окончательной форме;

– в кассационном порядке – в Третий кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу при условии, что ранее решение было предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции.

Судья Е.В. Лазарева

Решение в окончательной форме принято 20.02.2024.

Срок подачи апелляционной жалобы – до 20.03.2024 включительно.