Дело № 2а-1233/2017

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

15 февраля 2017 года город Челябинск

Советский районный суд г. Челябинска в составе: 

председательствующего судьи Захаровой О.В., 

при секретаре Власовой А.Е., 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление ФИО1 к ИФНС России по Советскому району г.Челябинска об обжаловании действий, 

УСТАНОВИЛ:

Административный истец ФИО1 обратился в районный суд с административным исковым заявлением к ИФНС России по Советскому району г.Челябинска о признании незаконным решения № от д.м.г. в части доначисления налога на доходы физических лиц в размере 390 000 руб. и пени в размере 7 098 руб.

В обоснование заявленных требований указано, что в период с д.м.г. по д.м.г. была проведена камеральная проверка в отношении ФИО1, по результатам которой д.м.г. ИФНС России по Советскому району г.Челябинска вынесено решение № об отказе в привлечении ФИО1 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, доначислен налог на доходы физических лиц в размере 390 000 руб. и пени в размере 7 098 руб., от продажи квартиры. Считает решение незаконным, поскольку д.м.г. ФИО1 заключил договор купли-продажи квартиры, расположенной по адресу: ****, однако д.м.г. договор был расторгнут, в связи с чем, реализация имущества не состоялась. В связи с этим считает, что фактическое нахождение проданной квартиры в собственности исчисляется момента приобретения и регистрации права собственности в регистрирующем органе, а именно с д.м.г.. Поскольку стороны вернулись в первоначальное положение из-за неисполнения обязательств покупателя по оплате денежных средств за приобретенную квартиру, то доход от продажи недвижимого имущества, который был получен от продажи квартиры, образовался за период с д.м.г., а период нахождения квартиры в собственности истца составляет с д.м.г. по д.м.г., то есть более трех лет. Считает, что возврат объекта недвижимости возник с момента перехода права собственности по соглашению о расторжении договора до момента регистрации перехода права собственности по договору купли-продажи и не прерывает срок владения имуществом у первоначального собственника, в связи с чем, собственник имеет право воспользоваться льготой, предусмотренной Налоговым Кодексом РФ. 

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, уважительность причины неявки суду не сообщил, ходатайств об отложении судебного заседания суду не представил..

Представитель административного истца ФИО2 в судебном заседании полностью поддержал исковые требования, по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении. Ссылалась на п. 10 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015, согласно которому гражданин вправе скорректировать ранее отраженные в налоговой декларации доходы в случае признания недействительным (расторжения) договора, при исполнении которого они были получены, и возврата соответствующих средств.

Представитель административного ответчика ИФНС России по Советскому району г.Челябинска ФИО3 в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований, поддержал доводы, изложенные в письменных возражениях, оспариваемое решение принято в соответствии с нормами налогового законодательства, является законным и обоснованным. Спорная квартира истцом была реализована дважды, было оформлено два договора купли-продажи. Главным подтверждением о сроке владения объектом недвижимости является запись о праве собственности. Изначально право собственности было переоформлена с ФИО1 на иное лицо – покупателя, после расторжения договора купли-продажи квартира вновь была зарегистрирована на ФИО1 В налоговых декларациях ФИО1 за д.м.г. и за д.м.г. не отражен доход от продажи квартиры. 

Представитель заинтересованного лица Управления ФНС России по Челябинской области, привлеченного судом к участию в деле, ФИО4 в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований, оспариваемое решение считает законными и обоснованными. 

Суд, выслушав стороны, исследовав письменные материалы дела, приходит к выводу об отказе в удовлетворении требований административного истца по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый гражданин обязан платить законно установленные налоги и сборы. 

Пункт 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) гласит, что каждое лицо должно уплачивать установленные налоги и сборы.

Под налогом в п. 1 ст. 8 НК РФ понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. 

В силу ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. 

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. 

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. В соответствии с п.2 ст.207 НК РФ налоговым резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Согласно п. 1 ст. 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации. 

В судебном заседании установлено, что д.м.г. ФИО1 в ИФСН России по Советскому району г.Челябинска представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за д.м.г., в которой указаны доходы, полученные от налоговых агентов ****, с которых налоговыми агентами удержан налог за д.м.г.. Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате, составила 0 руб. 

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДФЛ за д.м.г., представленной ФИО1 ИФНС России по Советскому району г.Челябинска составлен акт от д.м.г. №, вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от д.м.г. №, которым налогоплательщику доначислена сумма в размере 397 098.50 руб., (в том числе: налог - 390 000 руб., пени - 7 098.50 руб.). Основанием для доначисления послужило не отражение дохода в размере 4 000 000 руб. полученного от продажи в д.м.г. квартиры по адресу ****, принадлежащей ФИО1 на праве собственности в период с д.м.г. по д.м.г., т.е. менее трех лет (дата регистрации в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Челябинской области д.м.г., номер регистрации №, свидетельства о государственной регистрации права № от д.м.г.).

Административным истцом данное решение было обжаловано в УФНС России по Челябинской области, решением Управления от д.м.г. № апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, решение инспекции утверждено.

В соответствии с п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми, у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В соответствии с п.п. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей исчисления НДФЛ к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе, и доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Согласно пп.2 п. 1 ст.228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании п. 3 ст. 228 НК РФ и п. 1 ст. 229 НК РФ указанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

В соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, жилых домов, квартир, комнат и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.

Несмотря на то, что одно и то же имущество может переходить в собственность физического лица неоднократно, определение срока его нахождения в собственности налогоплательщика с учетом каждого из таких случаев пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ не предусмотрено.

Таким образом, для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц срок нахождения имущества в собственности налогоплательщика определяется за период, в котором это имущество непрерывно находилось в собственности налогоплательщика до момента его продажи.

Из представленных материалов дела следует, что согласно сведениям, представленным Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Челябинской области, ФИО1 в д.м.г. реализована квартира по адресу: ****, которая принадлежала налогоплательщику на праве собственности в период с д.м.г. по д.м.г. Сумма полученного дохода от продажи указанного объекта недвижимости составляет 4 000 000 руб.

д.м.г. ФИО1 представлена в Инспекцию первичная налоговая декларация по НДФЛ за д.м.г., в которой сумма дохода от продажи указанной квартиры в размере 4 000 000 руб. налогоплательщиком не отражена.

Как следует из доводов административного истца и представленных документов, реализованная ФИО1 в д.м.г. квартира принадлежала ему на праве собственности с д.м.г.. Истец продал указанную квартиру д.м.г. на основании договора купли-продажи от д.м.г. В последствии договор купли-продажи от д.м.г. расторгнут на основании соглашения от д.м.г., согласно которому покупатель возвратил (передал) ФИО1 в собственность квартиру, находящуюся по адресу: ****, а продавец возвратил покупателю все полученные по сделке денежные средства. В Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Челябинской области сделана запись от д.м.г. за номером регистрации №, выдано свидетельство о государственной регистрации права ФИО1 на указанную квартиру серии № от д.м.г.. 

Доводы административного истца, о том, что данная квартира находилась в его собственности более трех лет, и доходы от ее реализации не подлежат налогообложению НДФЛ, а возврат объекта недвижимости по соглашению о расторжении договора не прерывает срок владения имуществом у первоначального собственника, не могут быть признаны судом обоснованными по следующим основаниям. 

Согласно п. 7 Постановления Пленума ВАС РФ «О последствиях расторжения договора» от 06.06.2014 № 35, сторона расторгнутого договора, которой было возвращено переданное ею в собственность другой сторон имущество, приобретает право собственности на это имущество производным способом (абз. 1 п. 2 ст. 218 ГК РФ) от другой стороны расторгнутого договора.

К производным способам приобретения права собственности, в частности, относится отчуждение имущества. В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации.

Федеральный закон от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" связывает наступление правовых последствий не с заключением договора и даже не с представлением необходимых документов на регистрацию сделки, а с моментом внесения записи о сделке в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Учитывая, что главным подтверждением срока владения объектом недвижимости, является запись в свидетельстве о государственной регистрации права собственности, сделанная в соответствии с Единым государственным реестром прав на недвижимое имущество и сделок с ним, то указанная квартира, право собственности, на которую подтверждается свидетельством о государственной регистрации права серии № от д.м.г., находилась в собственности ФИО1, на момент её последней продажи д.м.г. последним, менее трех лет.

Следовательно, доход, полученный от реализации данной квартиры, не подлежит освобождению от налогообложения в соответствии с п. 17.1 ст.217 НК РФ.

Согласно Обзору практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015, на который ссылается в своих доводах административный истец, гражданин вправе скорректировать ранее отраженные в налоговой декларации доходы в случае признания недействительным (расторжения) договора, при исполнении которого они были получены, и возврата соответствующих средств.

Глава 23 НК РФ специальных правил корректировки налоговой базы в подобных случаях не содержит, в частности, не рассматривая возвращенные другой стороне сделки суммы в качестве расходов гражданина, которые могли бы быть учтены при налогообложении. 

Вместе с тем, возникновение обязанности по уплате налога связывается с наличием объекта налогообложения (пункт 1 статьи 38 НК РФ).

Признание сделки по продаже имущества недействительной или ее расторжение означает, что реализация имущества не состоялась, а вырученные по сделке средства по общему правилу возвращаются другой стороне. В такой ситуации экономическую выгоду от реализации имущества гражданином следует признать утраченной, что в соответствии со статьями 41, 209 НК РФ свидетельствует об отсутствии полученного дохода как объекта налогообложения.

Сохранение в неизменном состоянии первоначально исчисленной гражданином налоговой базы в этом случае привело бы к искажению стоимостной характеристики объекта налогообложения, что недопустимо. Принимая во внимание, что иной порядок уточнения налоговой базы в данном случае не предусмотрен, налогоплательщик вправе представить уточненную налоговую декларацию, в которой пересчитать подлежащую к уплате сумму налога, исключив ранее задекларированный доход от реализации.

Из изложенного также вытекает обязательность отражения гражданином в налоговой декларации полученного по сделке дохода до момента возврата соответствующих сумм контрагенту.

д.м.г. ФИО1 в ИФНС России по Советскому району г.Челябинска была представлена налоговая декларация по налогу на дхды физических лиц за д.м.г., в которой доход от продажи в д.м.г. квартиры, расположенной по адресу: ****, по договору купли-продажи от д.м.г. не отражен. Уточненную налоговую декларацию по НДФЛ за д.м.г. налогоплательщик не представлял.

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13 %), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 - 221 НК РФ.

В силу п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговым органом произведено уменьшение налоговой базы путем предоставления имущественного налогового вычета в суме 1 000 000 руб., сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет составляет 390 000 руб.

При указанных обстоятельствах, решение ИФНС России по Советскому району г. № от д.м.г. в части доначисления ФИО1 налога на доходы физических лиц в размере 390 000 руб. и пени в размере 7 098 руб., является законным и обоснованным, ввиду чего в заявленных административным истцом требованиях следует отказать.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований ФИО1 к ИФНС России по Советскому району г.Челябинска о признании незаконным решения № от д.м.г. в части доначисления налога на доходы физических лиц в размере 390 000 руб. и пени в размере 7 098 руб. – отказать.

Решение может быть обжаловано в Челябинский областной суд через Советский районный суд г. Челябинска в течение месяца с момента его изготовления в окончательной форме.

Председательствующий: О.В.Захарова