Дело № 2а-1808/2025

39RS0004-01-2025-001273-87

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

23 июня 2025 г. г. Калининград 

Московский районный суд г. Калининграда обл. в составе:

Председательствующего судьи Вартач-Вартецкой И. 3.

При помощнике ФИО2 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску УФНС России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании налогов, пени 

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Калининградской области обратилось в суд с вышеуказанным административным иском к ФИО1

Указывают, что ФИО1, как плательщиком налога на доходы физических лиц, не уплачен налог на доходы физических лиц (далее по тексту - НДФЛ) с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. ст. 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом РФ в виде дивидендов) (в части суммы налога, не превышающей № рублей за налоговые периоды до ДД.ММ.ГГГГ, а также в части суммы налога, не превышающей № рублей за налоговые периоды после ДД.ММ.ГГГГ) за 2023 – № руб., а также налог на доходы физических лиц в части суммы налога, превышающей №., относящийся к части налоговой базы, превышающей № (за исключением налога на доходы физических лиц с сумм прибыли контролируемой иностранной компании, в том числе фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании, а также налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом РФ в виде дивидендов) за налоговые периоды до ДД.ММ.ГГГГ, за 2023 0 в сумме № руб. 

Указанный налога не уплачен в установленный срок до ДД.ММ.ГГГГ, на основании ст. 75 НК РФ налогоплательщику начислены пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере № руб.

Налоговым органом выставлено налогоплательщику требование № от ДД.ММ.ГГГГ, которое налогоплательщиком в добровольном порядке не исполнено.

На основании заявления налогового органа мировым судьей 5-го судебного участка Московского судебного района 

<

адрес> ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ №а-577/2025 в отношении ФИО3, который ДД.ММ.ГГГГ отменен на основании возражения налогоплательщика.

Просят взыскать с ФИО3 налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. ст. 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом РФ в виде дивидендов) (в части суммы налога, не превышающей 650 тысяч рублей за налоговые периоды до ДД.ММ.ГГГГ, а также в части суммы налога, не превышающей № рублей за налоговые периоды после ДД.ММ.ГГГГ) за 2023 год в сумме № руб.;

налог на доходы физических лиц в части суммы налога, превышающей № руб., относящийся к части налоговой базы, превышающей № рублей (за исключением налога на доходы физических лиц с сумм прибыли контролируемой иностранной компании, в том числе фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании, а также налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом РФ в виде дивидендов) за налоговые периоды до ДД.ММ.ГГГГ, за 2023 г. в сумме № руб.; пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в общей сумме №.

Представители административного истца УФНС России по Калининградской области, в судебное заседание не явились, о дате и времени слушания дела извещены надлежащим образом, одновременно с административным иском ходатайствовали о рассмотрении дела без участия представителя УФНС России по Калининградской области. 

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о дате и времени слушания дела извещена надлежащим образом. 

Исследовав собранные по делу доказательства и дав им оценку в соответствии с требованиями ст. 84 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд приходит к следующему.

В соответствии с п. 1 и п. 2 ст. 45 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (ч. 2 и ч. 6 ст. 45 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пункт 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом предусмотренных названной нормой особенностей.

Пунктом 1 статьи 228 Кодекса установлен перечень случаев самостоятельного исчисления и уплаты НДФЛ физическими лицами в отношении отдельных видов доходов.

Так, на основании подпункта 1 пункта 1, пунктов 2 - 4 статьи 228 Кодекса самостоятельное исчисление, декларирование и уплату НДФЛ осуществляют физические лица исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества.

Налогообложение доходов физических лиц, полученных с 1 января 2021 года, осуществляется с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 23 ноября 2020 года N 372-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов руб. за налоговый период".

Статьей 210 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса (пункт 1); налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (пункт 2).

Пунктом 2.1 ст. 210 НК РФ предусмотрено, что совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, включает в себя следующие налоговые базы, каждая из которых определяется в отношении доходов физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации отдельно: в том числе налоговая база по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса (далее в настоящей главе - основная налоговая база) (пп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ). В соответствии с пунктом 3 статьи 2 Федерального закона от 23 ноября 2020 года N 372-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов руб. за налоговый период" (в ред. Федерального закона от 19.12.2022 N 523-ФЗ) в отношении доходов, полученных в 2021-2023 году, при исчислении налога на доходы физических лиц налоговыми агентами применяются налоговые ставки, установленные абзацами вторым и третьим пункта 1 либо абзацами вторым и третьим пункта 3.1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), при соблюдении условий, предусмотренных указанными абзацами, применительно к каждой налоговой базе отдельно.

Вышеназванное положение пункта 3 статьи 2 Федерального закона от 23 ноября 2020 года N 372-ФЗ, в силу прямого указания закона адресовано только налоговым агентам, имея в виду, что последние исчисляют налог только от доходов, источниками выплаты которых они являются.

Исчисление налога с учетом суммы всех налоговых баз осуществляется налоговым органом по правилам статьи 225 Налогового кодекса Российской Федерации, в данном случае - пункта 1 названной статьи, предусматривающей суммирование налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу абзаца 4 пункта 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, если общая сумма налога, исчисленная налоговым органом в порядке, установленном статьей 225 Кодекса, превышает совокупность суммы налога, удержанной налоговыми агентами, и суммы налога, исчисленной налогоплательщиками исходя из налоговой декларации, в отношении доходов налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду, то уплата налога на доходы физических лиц согласно статье 228 Кодекса производится налогоплательщиком на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

В силу положений п. 1 ст. 224 НК РФ (в редакции Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ на дату возникновения спорных правоотношений) налоговая ставка устанавливается в следующих размерах: 13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей; 650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей. Налоговая ставка, установленная настоящим пунктом, подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица - налогового резидента Российской Федерации, подлежащих налогообложению, за исключением доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.1, 2, 5 и 6 настоящей статьи.

Налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица - налогового резидента Российской Федерации, подлежащих налогообложению, за исключением доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.1, 2, 5 и 6 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из справки формы 2-НДФЛ за 2023, представленной налоговым агентом 

<

данные изъяты>» в отношении ФИО1, доход за 2023 год составил № руб., исчислен и удержан налог № руб. (л.д. 50).

Согласно налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2023, поданной ФИО1, ею получен доход от 

<

данные изъяты>» за 2023 год в размере № рублей по коду налога 10. Заявлен налоговый вычет – № рублей, налогооблагаемая база заявлена – № рублей. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, заявлена налогоплательщиком в размере № рублей (л.д. 11-13). 

Согласно Приказу ФНС России от 15.10.2021 N ЕД-7-11/903@ (ред. от 29.09.2022) "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме" к коду вида дохода 10, указанному налогоплательщиком, относятся «иные доходы, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 Кодекса».

Между тем, учитывая вышеприведенные положения закона, общий доход за 2023 год составил № Соответственно налогооблагаемая база за минусом налогового вычета в размере № руб. составляет № руб.

При указанных обстоятельствах, учитывая изложенные нормы закона в их совокупности, поскольку совокупный доход административного истца превысил № руб., общая сумма налога, исчисленная налоговым органом в порядке, установленном статьей 225 Кодекса, превышает совокупность суммы налога, удержанной налоговыми агентами, и суммы налога, исчисленной налогоплательщиками исходя из налоговой декларации, в соответствии с пунктом 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации НДФЛ обоснованно исчислен налоговым органом. 

При этом сумма налога обоснованно исчислена налоговым органом исходя из вышеприведенных ставок положений п. 1 ст. 224 НК РФ, что составляет от суммы № руб. из ставки 13%; из ставки 15% к сумме налоговых баз, превышающей сумму № рублей, составляет №

Таким образом, общая подлежащая уплате общая сумма НДФЛ за 2023 составляет № руб. 

Налоговым органом выставлено ФИО4 требование № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму НДФЛ – № руб., НДФЛ в части суммы налога, превышающей № руб., пени № руб. Срок уплаты по требованию – ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 14). 

Требование в добровольном порядке не исполнено. 

По заявлению налогового органа о вынесении судебного приказа мировым судьей 5-го судебного участка 

<

адрес> ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ по делу 2а-577/2025 о взыскании НДФЛ - № руб., № руб., пени № руб. Указанный судебный приказ отменен определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ на основании возражений налогоплательщика относительно его исполнения (л.д. 8).

В суд с административным иском налоговый орган обратился ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 26).

Таким образом, предусмотренный ст. 48 НК РФ срок обращения как к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, так и в суд с административным иском налоговым органом соблюден.

Доказательств уплаты НДФЛ за 2023 год налогоплательщиком не представлено.

Из справки о поступивших в качестве единого налогового платежа денежных средств за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, поступившие ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ как учет переплаты с обязательства денежные средства в размере № руб., возвращены на расчетный счет ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ – т.е. до возникновения налогового обязательства по уплате НДФЛ за 2023 год, иных денежных средств не поступало (л.д. 64- 70).

ФИО1 обращалась ДД.ММ.ГГГГ с заявлением № о предоставлении отсрочки по уплате задолженности. Решением УФНС России по Калининградской области от 11.09.2024 № 29-10/55106@ указанное заявление оставлено без рассмотрения в соответствии с п. 9 ст. 64 НК РФ в связи с предоставлением неполного комплекта обязательных документов. То есть отсрочка уплаты налога не предоставлялась.

Таким образом, требования налогового органа о взыскании налога на доходы физических лиц являются обоснованными. 

Вместе с тем, суд учитывает, что согласно справки формы 2-НДФЛ налоговым агентом удержан налог в размер 8 842 руб., в связи с чем истребуемая налоговым органом сумма налога подлежит уменьшению на данную сумму, взысканию подлежит 6 603 658,00 (650000+5953658 руб. 00 коп.) руб.

В части взыскания налоговым органом пени за период с 16.07.2024 по 3.09.2024 суд приходит к следующим выводам.

Из пункта 4 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со статьей 75 НК РФ (в редакции с 01.01.2023) пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1). Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 75 НК РФ). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3 статьи 75 НК РФ).

При указанных обстоятельствах обоснованно начисление налоговым органом за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, однако с учетом суммы № руб. пени составляют №66 руб.

Дата начала исчисления пени 

Дата окончания исчисления пени 

Кол-во дней 

Недоимка для пени 

Ставка расчета пени/делитель 

Ставка расчета пени/% 

Сумма пени 

ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ

13 

№

300 

16 

№

ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ

49 

№

300 

18 

№

ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ

15 

№

300 

19 

№

Поскольку налоговый орган просит взыскать пени в размере № руб., т.е. в меньшей сумме, суд взыскивает сумму пени согласно заявленных требований. 

В связи с тем, что административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции согласно п.п. 19 п. 1 ст. 333.36 Налогового кодекса РФ, с ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере № руб. (ч. 1 ст. 114 КАС РФ).

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки 

<

адрес>, ИНН 

<

***>, в пользу УФНС по 

<

адрес> налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом-резидентов Российской Федерации в виде дивидендов) (в части налога, не превышающей №. рублей за налоговые периоды после ДД.ММ.ГГГГ) за 2023 в сумме № коп.; налог на доходы физических лиц в части суммы налога, превышающей № рублей (относящийся к части налоговой базы, превышающей № рублей (за исключением налога на доходы физических лиц в сумм прибыли контролируемой иностранной компании, а также налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом-налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) за налоговые период до ДД.ММ.ГГГГ, а также налог на доходы физических лиц за 2023 в сумме № коп.; пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в общей сумме №.

В удовлетворении остальной части требований – отказать.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки 

<

адрес>, ИНН 

<

***>, госпошлину в доход местного бюджета в размере №. 

Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд через Московский районный суд в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 07.07.2025

Судья: подпись

Копия верна: судья Вартач-Вартецкая И. З.

Помощник ФИО5 

Решение не вступило в законную силу 07.07.2025

Судья: Вартач-Вартецкая И. З.