Дело № 2а-1054/2017 26 декабря 2017 года

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Сестрорецкий районный суд Санкт - Петербурга в составе председательствующего судьи Максимовой А.В.

При секретаре Блудовой А.И. 

С участием административного истца – нотариуса нотариального округа Санкт – Петербург ФИО1, представившей удостоверение № 536 от 24.03.2017, действительно до 24.03.2021, 

Рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению ФИО1, нотариуса нотариального округа Санкт – Петербург, к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда РФ в Курортном районе Санкт – Петербурга (межрайонное) о признании незаконным решения об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов, пени и штрафов, об обязании произвести возврат сумм излишне уплаченных страховых взносов, пени и штрафов, взыскании расходов по оплате государственной пошлины 

УСТАНОВИЛ:

ФИО1, нотариус нотариального округа Санкт – Петербург, обратилась в суд с административным исковым заявлением к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда РФ в Курортном районе Санкт – Петербурга (межрайонное) (далее по тексту решения – УПФР) о признании незаконным решения ответчика № № от 31.10.2017 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пени и штрафов; обязании УПФР произвести возврат сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пени и штрафов в размере 15 689 руб. 53 коп., из которых: излишне уплаченные сумм страховых взносов в размере 13 977 руб. 57 коп. и пени в размере 1 130 руб. 16 коп. за 2014 год, излишне уплаченные сумм страховых взносов в размере 540 руб. 35 коп. и пени в размере 41 руб. 45 коп. за 2015 год; взыскании расходов по оплате государственной пошлины в размере 300 руб., мотивируя свое обращение тем, что 26.10.2017 она обратилась в УПФР с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пени и штрафов за 2014, 2015 г.г. в размере 15 689 руб. 53 коп., 10.11.2017 было получено уведомление от ответчика об отказе в возврате излишне уплаченных сумм, вместе с тем, переплата страховых взносов за 2014,2015 г.г. подтверждена бухгалтерской отчетностью, в силу положений ФЗ от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» в целях исчисления страхового взноса в размере 1%, подлежащего уплате согласно ст. 13 указанного ФЗ, нотариус, занимающийся частной практикой, должен учитывать доход, уменьшенный, в том числе, на сумму профессиональных налоговых вычетов, кроме того, согласно Постановления Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27-П, доход, учитываемый при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подлежит уменьшению на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, однако размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование был исчислен без учета указанных положений действующего законодательства (л.д.4-8). 

Административный истец ФИО1 в судебное заседание явилась, исковые требования поддержала. 

Представитель административного ответчика УПФР в судебное заседание не явился, административный ответчик ходатайствовал о рассмотрении дела в отсутствие своего представителя. 

Суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц. 

<

данные изъяты>

Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии с ч. 8 ст. 226 КАС РФ, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление. При проверке законности этих решения, действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 настоящей статьи, в полном объеме.

Как следует из материалов дела, ФИО1 является нотариусом нотариального округа Санкт – Петербург, занимающимся частной практикой, действующим на основании лицензии № 154, выданной 23.04.1993, зарегистрирована в УПФР в качестве плательщика страховых взносов. 

За 2014 и 2015 годы нотариусом ФИО1 были уплачены страховые взносы в УПФР, размер которых был исчислен из общей (валовой) суммы дохода, без учета документально подтвержденных расходов. 

26.10.2017 нотариус ФИО1, с учетом положений Постановления Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27-П, обратилась в УПФР с заявлением о перерасчете начислений 1 % страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода нотариуса с учетом уменьшения на величину фактически произведенных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода и на основании перерасчета просила снять излишне начисленные страховые взносы 1 % за 2014-2015 г.г. в сумму 28 495 руб. 49 коп., снять излишне начисленные пени по страховым взносам 1% за 2014-2015 г.г. в сумме 2 358 руб. 48 коп., вернуть на счет излишне уплаченные страховые взносы в сумме 14 417 руб. 92 коп., вернуть на счет излишне уплаченные пени по страховым взносам в сумме 1 171 руб. 61 коп. (л.д.10). 

31.10.2017 в адрес нотариуса ФИО1 ответчиком было направлено уведомление о принятом решении № № об отказе в возврате суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пени и штрафов в размере 15 689 руб. 53 коп. (л.д.11,12). 

Правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов, до 1 января 2017 года регулировались Федеральным законом от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", Федеральным законом от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон № 212-ФЗ).

В соответствии с частью 2 статьи 5 Закона № 212-ФЗ нотариусы, занимающиеся частной практикой, являются плательщиками страховых взносов.

В соответствии с частью 1 статьи 18, пункта 1 части 2 статьи 28 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять и своевременно и в полном объеме уплачивать (перечислять) страховые взносы.

В соответствии с частью 1 статьи 14 вышеуказанного Закона, индивидуальные предприниматели адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплачивают страховые взносы в зависимости от величины дохода плательщика страховых взносов за расчетный период. Если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 настоящего Федерального закона (26%), увеличенное в 12 раз.

Согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 НК РФ, подпунктом 2 пункта 1 которой определено, что нотариусы, занимающиеся частной практикой, самостоятельно исчисляют суммы налога по суммам доходов, полученных от осуществления нотариальной деятельности.

При этом, исходя из положений статьи 225 НК РФ, сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.

Пунктом 3 статьи 210 НК РФ определено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

В силу пункта 1 статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Таким образом, положения статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ во взаимосвязи с вышеприведенными нормами НК РФ позволяют сделать вывод о том, что, поскольку понятие "величина дохода плательщика страховых взносов" не определена нормами указанного федерального закона, страховые взносы, наряду с налогами и сборами, являются обязательными платежами в государственные внебюджетные фонды, принципы их исчисления, уплаты и взыскания являются одинаковыми, поэтому при определении величины дохода плательщика страховых взносов, уплачивающего налог на доходы физических лиц, следует руководствоваться нормами НК РФ, к которым отсылают положения части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, и определять доход плательщика страховых взносов в соответствии со статьями 227, 225, 210 НК РФ как валовый доход за минусом документально подтвержденных расходов, которые непосредственно связаны с извлечением доходов.

Указанный вывод соответствуют правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30 ноября 2016 года № 27-П "По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в связи с запросом Кировского областного суда", на которую ссылалась нотариус ФИО1, обращаясь к административному ответчику.

Оспоренные положения являлись предметом рассмотрения постольку, поскольку на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Конституционный Суд Российской Федерации признал взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаны не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

В вопросе оплаты страховых взносов между индивидуальными предпринимателями, в отношении которых Конституционным Судом РФ осуществлена проверка указанным выше постановлением, и нотариусами, занимающимися частной практикой, имеется идентичность, поскольку обе категории самозанятых граждан руководствуются в данном вопросе положениями статьи 14 (часть 8 пункт 1) указанного Закона № 212-ФЗ и статьей 227 НК РФ.

Таким образом, доход, с которого нотариусом ФИО1, находящейся на общей системе налогообложения, уплачиваются страховые взносы в УПФР, определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на суммы налоговых вычетов.

По данным налогового органа, подтвержденным налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), общая сумма доходов нотариуса ФИО1 за 2014 год составила 7 602 914,73 руб., сумма налоговых вычетов составила 1 397 756,75 руб., налоговая база для исчисления налога составила 6 205 157,98 руб. (л.д.13-17). 

Согласно представленных чеков, нотариусом было оплачено страховых взносов на сумму 90 357,63 руб. (л.д.25,26,27). Кроме того, нотариусом ФИО1 были оплачены пени в размере 1 130,16 руб. (л.д.28). 

Вместе с тем, за 2014 год нотариус ФИО1 должна была заплатить страховые взносы в размере 5 554 руб. х 26% х 12 мес. = 17 328,48 руб., а также 1 % от суммы дохода, уменьшенного на сумму профессиональных налоговых вычетов свыше 300 000 руб., то есть 6 205 157,98 руб. – 300 000 руб. = 5 905 157,98 руб. х 1% = 59 051,58 руб., а всего 17 328,48 руб. + 59 051,58 руб. = 76 380,06 руб. 

Следовательно, излишне уплаченная сумма страховых взносов за 2014 год составляет 90 357,63 руб. – 76 380,06 руб. = 13 977, 57 руб., а также неправомерно начислены и оплачены пени на указанную сумму за 2014 год в размере 1 130,16 руб. 

По данным налогового органа, подтвержденным налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), общая сумма доходов нотариуса ФИО1 за 2015 год составила 8 282 204,75 руб., сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета, составила 1 451 791,29 руб. (л.д.18-24). 

Согласно представленных чеков, нотариусом было оплачено страховых взносов на сумму 84 255,28 руб. (л.д.29,30,31). Кроме того, нотариусом ФИО1 были оплачены пени в размере 41,45 руб. (л.д.33). 

Вместе с тем, за 2015 год нотариус ФИО1 должна была заплатить страховые взносы в размере 5 965 руб. х 26% х 12 мес. = 18 610,80 руб., а также 1 % от суммы дохода, уменьшенного на сумму профессиональных налоговых вычетов свыше 300 000 руб., то есть 6 810 413,46 руб. – 300 000 руб. = 6 510 413, 46 руб. х 1% = 65 104,13 руб., а всего 18 610,80 руб. + 65 104,13 руб. = 83 714,93 руб. 

Следовательно, излишне уплаченная сумма страховых взносов за 2015 год составляет 84 255,28 руб. – 83 714,93 руб. = 540,35 руб., а также неправомерно начислены и оплачены пени на указанную сумму за 2015 год в размере 41,45 руб. 

Следовательно, нотариусом ФИО1 произведена переплата страховых взносов и пени за 2014-2015 г.г. в общей сумме 15 689,53 руб. 

Таким образом, решение УПФР № № № от 31.10.2017 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пени и штрафов, является незаконным и ответчик обязан произвести возврат сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пени в размере 15 689,53 руб. 

В соответствии с ч. 1 ст. 111 КАС РФ, стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса. По делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям.

Следовательно, с УПФР подлежат взысканию в пользу истца расходы по оплате государственной пошлины в размере 300 руб., а исковые требования административного истца подлежат удовлетворению в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 178-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Признать незаконным решение Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда РФ в Курортном районе Санкт – Петербурга (межрайонное) № № от 31.10.2017 в отношении ФИО1, нотариуса нотариального округа Санкт – Петербург, об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пени и штрафов.

Обязать Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда РФ в Курортном районе Санкт – Петербурга (межрайонное) произвести возврат ФИО1, нотариусу нотариального округа Санкт – Петербург, излишне уплаченные (взысканные) страховые взносы, пени в размере 15 689 руб. 53 коп., из которых: излишне уплаченные страховые взносы за 2014 год в размере 13 977 руб. 57 коп. и пени в размере 1 130 руб. 16 коп., излишне уплаченные страховые взносы за 2015 год в размере 540 руб. 35 коп. и пени в размере 41 руб. 45 коп.

Взыскать с Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда РФ в Курортном районе Санкт – Петербурга (межрайонное) в пользу ФИО1, нотариуса нотариального округа Санкт – Петербург, расходы по оплате государственной пошлины в размере 300 руб. 

Решение может быть обжаловано в Санкт - Петербургский городской суд через Сестрорецкий районный суд Санкт – Петербурга в апелляционном порядке в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья А.В.Максимова

Дата принятия решения суда в окончательной форме 15 января 2018 года.