Дело № 2а-3214/2024

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Омск 16 сентября 2024 года

Куйбышевский районный суд г.Омска в составе председательствующего судьи Середнева Д.В., при секретаре судебного заседания Чепурко А.А., рассмотрев в открытом судебном заседании с участием представителей сторон административное дело по административному иску ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы России по Омской области, Межрайонной ИФНС России № 4 по Омской области об оспаривании решений,

УСТАНОВИЛ:

22.07.2024 ФИО1 обратилась в суд с административным иском об оспаривании решений налоговых органов, указав в его обоснование, что 26.04.2011 она заключила с Муниципальным образованием городской округ город Омск Омской области договор мены жилого помещения муниципального жилищного фонда, согласно которому она приняла в собственность комнату в 

<

адрес> жилом 

<

адрес> в 

<

адрес>, в свою очередь, передала комнату 1 в 

<

адрес> жилом 

<

адрес> в 

<

адрес>, ДД.ММ.ГГГГ она и ФИО2 купили в общую долевую собственность за 700000 рублей у ФИО3 по договору купли-продажи жилое помещение с кадастровым номером № по адресу 

<

адрес>, комната 2, общей площадью 18.3 кв.м, 07.03.2023 она заключила с ФИО2 соглашение об определении долей в праве собственности на квартиру, согласно которому они договорились прекратить режим владения комнатами, выделенными в натуре, и определить доли в праве собственности на 

<

адрес> в 

<

адрес> равными 

<

данные изъяты> за каждым, 04.04.2023 она и ФИО2 продали квартиру с кадастровым номером №, общей площадью 79,3 кв.м, расположенную по адресу: 

<

адрес>, 27.02.2024 МИФНС России № 4 по Омской области направила ей уведомление о предоставлении декларации по налогу на доходы физических лиц, предложила направить пояснения, если налогоплательщик считает, что у него не возникло обязанности по сдаче декларации; в ответ на её обращение МИФНС России № 4 по Омской области сообщила, что дата постановки на учет 20.03.2023 года, имея в виду регистрацию права собственности в размере ? доли в 

<

адрес> в 

<

адрес>, и продажу недвижимого имущества 04.04.2023, то есть, в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимости, со ссылками на нормы законодательства о налогах, налоговой орган вменил ей в обязанности подать декларацию и оплатить налог, она обжаловала решение нижестоящего налоговой органа в УФНС России по Омской области, которое согласилось с позицией нижестоящего налогового органа, что является незаконным, так как переход имущества к одному из участников общей долевой собственности не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество, на основании ст. 131 ГК РФ изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения, в связи с чем, возникновением права собственности у налогоплательщика является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на квартиру в связи с изменением состава собственников квартиры и размеров их долей, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности, поскольку квартира находилась в собственности налогоплательщиков (независимо от изменения размера доли в праве собственности на указанную квартиру) более трех лет, доход от её продажи не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

ФИО1 просила признать за ней отсутствующей обязанность подать декларацию по форме 3-НДФЛ за 2023 год, признать незаконными решения Межрайонной ИФНС России № 4 по Омской области и Управления ФНС России по Омской области по вменению ей обязанности оплатит налог на доходы физического лица в связи с реализацией 

<

адрес> в 

<

адрес>.

05.08.2024 УФНС России по Омской области представило письменные возражения, согласно которым действия налоговых органов соответствуют нормам законодательства о налогах и сборах в части исчисления НДФЛ.

12.08.2024 МИФНС России № 4 по Омской области представила письменный отзыв на административный иск, в котором просила прекратить производство по делу, так как по состоянию на 12.08.2024 налоговым органом не принималось решение по результатам камеральной налоговой проверки, которое подлежит обжалованию, уведомление от 27.02.2024 о необходимости до 02.05.2024 предоставления декларации по форме 3-НДФЛ за 2023 год носит рекомендательный и информационный характер. 

12.08.2024 УФНС России по Омской области представило дополнительные возражения, в которых указано на то, что 10.04.2024 ФИО1 представлена уточненная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2023 год, результаты камеральной налоговой проверки оформлены актом налоговой проверки № от 24.07.2024, действия (бездействие) Межрайонной ИФНС России № 4 по Омской области носили уведомительный характер, в связи с чем, имеются основания для прекращения производства по делу.

16.08.2024 представителем административного истца по доверенности ФИО4 представлены уточнения исковых требований, согласно которым ответ МИФНС России № 4 по Омской области от 08.05.2024 и ответ УФНС России по Омской области от 24.06.2024 на обращения ФИО1 основаны на неверном применении норм права – ст. 217 и 217.1 НК РФ, писем Минфина России от 15.11.2019 № 03-04-05/88189, от 28.03.2017 № 03-04-05/17989, от 29.05.2018 № 03-04-05/36435, так как объект недвижимости не подвергался изменению.

ФИО1 просит признать за ней отсутствующей обязанность подать декларацию по форме 3-НДФЛ за 2023 год в связи с продажей 

<

адрес> в 

<

адрес>; признать незаконными ответ Межрайонной ИФНС России № 4 по Омской области от ДД.ММ.ГГГГ № ответ Управления ФНС России по Омской области от ДД.ММ.ГГГГ №ЗГ по вменению обязанности оплатить налог на доходы физического лица в связи с реализацией 

<

адрес> в 

<

адрес>.

16.08.2024 к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены ФИО2, Управление ФНС России по Новосибирской области (л.д. 79). 

16.09.2024 в судебном заседании представитель ФИО1 по доверенности ФИО4 требование о признании отсутствующей обязанность подать декларацию по форме 3-НДФЛ за 2023 год не поддерживал, с заявлением об отказе от данного требования к суду не обращался, заявил ходатайство об отложении судебного заседания до рассмотрения налоговым органом результатов камеральной проверки, в удовлетворении которого судом отказано, не возражал против ходатайства налогового органа о приостановлении производства по делу; обратил внимание на то, что в письмах, полученных ФИО1 от налоговых органов, указано на механизм исчисления сроков и на необходимость уплаты НДФЛ, что является незаконным, так как период владения ФИО1 объектом налогообложения должен исчисляться с момента приобретения комнаты на праве собственности в 2011 году, квартира является неделимым имуществом, отдельно продать комнату от квартиры сложно, ФИО2 не приходится ФИО1 ни родственником, ни супругом, объект недвижимости не менялся, комнаты не могут рассматриваться самостоятельными объектами недвижимости, они всегда были в составе квартиры, которая имеет кадастровый номер, присвоенный ей с 2012 года, соответственно, новый объект недвижимости не образовывался, налоговые органы неправильно определили дату начала владения объектом налогообложения, в связи с этим, неправильно начисляют налог.

16.09.2024 в судебном заседании представитель Межрайонной ИФНС России № 4 по Омской области по доверенности ФИО5 возражал против удовлетворения административного иска, заявил ходатайство о приостановлении производства по делу, в удовлетворении которого судом отказано, полагал, что производство по делу подлежит прекращению, так как ответы налоговых органов на обращения ФИО1 не являются ненормативными правовыми актами, возлагающими на ФИО1 какие-либо обязанности либо каким-то образом нарушающими её права, по представленной ФИО1 10.04.2024 уточненной налоговой декларации сейчас ведётся камеральная налоговая проверка, цитирование в обжалуемых ответах статьи 228 НК РФ не является основанием для признания ответов на обращения ФИО1 ненормативными актами, возлагающими на неё обязанности, начисляющими ей сумму налога, письма имеют разъяснительный характер.

16.09.2024 ФИО1, ФИО2, представители Управления ФНС России по Омской области, Управления ФНС России по Новосибирской области в судебном заседании, о времени и месте которого извещены надлежаще, участия не принимали.

Суд определил рассмотреть дело при данной явке.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства в совокупности и взаимосвязи, суд пришел к выводу о том, что административный иск удовлетворению не подлежит.

Согласно ч. 1 ст. 4 КАС РФ каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность.

Как разъяснено в пункте 1 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.09.2016 № 36, суды рассматривают и разрешают подведомственные им дела, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, о защите нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, в том числе административные дела, связанные с осуществлением обязательного судебного контроля за соблюдением прав и свобод человека и гражданина при реализации отдельных административных властных требований к физическим лицам (части 1 и 3 статьи 1 КАС РФ).

В соответствии с ч. 1 ст. 124 КАС РФ административный иск может содержать требования об обязанности административного ответчика принять решение по конкретному вопросу или совершить определенные действия в целях устранения допущенных нарушений прав, свобод и законных интересов административного истца (п. 3), об обязанности административного ответчика воздержаться от совершения определенных действий (п. 4).

Согласно ч. 2 ст. 124 КАС РФ административный иск может содержать иные требования, направленные на защиту прав, свобод и законных интересов в сфере публичных правоотношений.

Судом установлено, из материалов дела следует, что 28.01.2010 распоряжением Министерства имущественных отношений Омской области №-р принята в казну Омской области и безвозмездно передана в муниципальную собственность 

<

адрес> в г. 

<

адрес>ю 79.3 кв.м стоимостью 2161500 рублей (л.д. 192-193).

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ г.р., зарегистрированная по адресу 

<

адрес> В, 

<

адрес>, приобрела в собственность по договору мены у органа местного самоуправления жилое помещение муниципального жилищного фонда – комнату № в 

<

адрес> жилом 

<

адрес> в 

<

адрес>, общей площадью 21.6 кв.м, которая была приобретена в собственность 

<

адрес>, а в последствии передана в муниципальную собственность 

<

адрес> для переселения ФИО1 из жилого помещения – комнаты № в 

<

адрес> в 

<

адрес>, включенном в перечень многоквартирных домов, признанных аварийными и подлежащими сносу, установленный региональной адресной программой Омской области по переселению граждан из аварийного жилищного фонда, утвержденной Постановлением Правительства Омской области от 17.12.2008 № 208-п.

Государственная регистрация указанного договора мены произведена 28.09.2011.

Государственная регистрация права собственности ФИО1 на указанное жилое помещение произведена 28.09.2011.

19.06.2012 жилому помещению – квартире по адресу 

<

адрес>, площадью 79.3 кв.м присвоен кадастровый № (л.д. 91).

По состоянию на 05.07.2012 кадастровая стоимость указанной квартиры составляла 2883892,79 рублей (л.д. 84).

27.11.2013 жилому помещению по адресу 

<

адрес>, комната 1 площадью 21.6 кв.м присвоен кадастровый № (л.д. 121).

02.12.2013 жилому помещению по адресу 

<

адрес>, комната 2 площадью 18.3 кв.м присвоен кадастровый № (л.д. 157).

02.12.2013 жилому помещению по адресу 

<

адрес>, комната 3 площадью 16 кв.м присвоен кадастровый № (л.д. 196).

10.08.2015 ФИО1 отказалась от преимущественного права приобретения за 800000 рублей комнаты № в 

<

адрес> в 

<

адрес> (л.д. 228).

11.08.2015 ФИО2 по договору купли-продажи купил за 800000 рублей недвижимое имущество - комнату № в 

<

адрес> в г. 

<

адрес>ю 16 кв.м с кадастровым номером №л.д. 225-227).

Государственная регистрация права собственности ФИО2 на комнату № в 

<

адрес> в г. Омске произведена 21.08.2015.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 и ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ г.р., приобрели в общую долевую собственность в равных долях каждому помещение, расположенное по адресу 

<

адрес>, комната №, кадастровый №, общей площадью 18.3 кв.м.

Государственная регистрация права общей долевой собственности произведена 29.07.2019.

С 01.01.2023 кадастровая стоимость комнаты № по адресу 

<

адрес> составляет 1133831,30 рублей (л.д. 122).

С 01.01.2023 кадастровая стоимость комнаты № по адресу 

<

адрес> составляет 960607,08 рублей (л.д. 158).

С 01.01.2023 кадастровая стоимость комнаты № по адресу 

<

адрес> составляет 839875,04 рублей (л.д. 197).

С 01.01.2023 кадастровая стоимость указанной квартиры по адресу 

<

адрес>, площадью 79.3 кв.м составляет 3865162,89 рублей (л.д. 83).

07.03.2023 ФИО2 и ФИО1 подписали соглашение об определении долей в праве собственности на квартиру, согласно которому: 

ФИО2 принадлежит на праве собственности комната № в 

<

адрес> в 

<

адрес>, кадастровый №, на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, и ? доля в праве общей долевой собственности на комнату № в 

<

адрес> в 

<

адрес>, кадастровый №, на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, 

ФИО1 принадлежит на праве собственности комната № в 

<

адрес> в 

<

адрес>, кадастровый №, на основании Договора мены жилого помещения муниципального фонда от ДД.ММ.ГГГГ, и 

<

данные изъяты> доля в праве общей долевой собственности на комнату № в 

<

адрес> в 

<

адрес>, кадастровый №, на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ,

стороны договорились прекратить режим владения комнатами, выделенными в натуре в 

<

адрес> в 

<

адрес> и определить режим общей долевой собственности на квартиру,

ФИО2 с момента подписания настоящего соглашения принадлежит ? доля в праве собственности на 

<

адрес> в 

<

адрес>, кадастровый №,

ФИО1 с момента подписания настоящего соглашения принадлежит ? доля в праве собственности на 

<

адрес> в 

<

адрес>, кадастровый №,

подлежит прекращению право собственности на объекты с кадастровыми номерами: № подлежит регистрации право общей долевой собственности на объект с кадастровым номером №,

подлежат исключению из Единого государственного реестра недвижимости объекты с кадастровыми номерами: №, 

прекращение и регистрация права собственности на основании настоящего соглашения подлежат регистрации в Управлении Росреестра по Омской области.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 и ФИО1 подписали договор купли-продажи, на основании которого продали принадлежавшую им на праве общей долевой собственности 

<

адрес>, кадастровый №, общей площадью 79.3 кв.м.

ДД.ММ.ГГГГ Межрайонная ИФНС России № 4 по Омской области направила ФИО1 уведомление о предоставлении декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ в связи с получением дохода в 2023 году от реализации объекта (долей) недвижимого имущества (в собственности менее 5 лет).

В ответ на указанное уведомление ФИО1 пояснила налоговому органу, что квартира находилась в её собственности (независимо от изменения размера доли в праве собственности) более трех лет, доход от её продажи не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц, а предоставления налоговой декларации по форме 3-НДФЛ не требуется (л.д. 36).

08.05.2024 Межрайонная ИФНС России № 4 по Омской области сообщила ФИО1, что в соответствии с п. 1 ст. 228 НК РФ у неё есть обязанность по предоставлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2023 год, так как квартира по адресу 

<

адрес> реализована 04.04.2023, дата постановки на учет 20.03.2023, объект находился в собственности в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, в соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса, на основании пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом, при этом статьей 219 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации, в соответствии с частью 1 статьи 41 Федерального закона N 218-ФЗ в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки или изменения границ смежных машино-мест государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости; исходя из изложенного, если в результате действий с объектами недвижимого имущества образуются новые объекты недвижимого имущества, а старые объекты прекращают свое существование, то минимальный предельный срок владения такими новыми объектами исчисляется с даты государственной регистрации на них права собственности; таким образом, в случае нахождения объекта недвижимого имущества в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения таким объектом доход от его продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке; ФИО1 необходимо представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2023 год, на основании п. 2 ст. 220 Кодекса при продаже недвижимого имущества налогоплательщик имеет право воспользоваться одним из двух имущественных налоговых вычетов: в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, не превышающем в целом 1000000 руб.(пп. 1 п. 2 ст. 220 Кодекса); уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов от продажи недвижимого имущества на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (пп. 2 п. 2 ст. 220 Кодекса), срок уплаты налога на доходы физических лиц, исчисленного в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц - 15.07.2024 (л.д. 37-38).

03.06.2024 ФИО1 обратилась в Управление ФНС России по Омской области с жалобой на ответ Межрайонной ИФНС России № 4 по Омской области от ДД.ММ.ГГГГ №зг на её обращение, в которой указала, что ответ фактически определяет применение норм права в ситуации изменения объекта недвижимости, но не рассматривает ту ситуацию, когда объект недвижимости остается неизменным, а изменения происходят в объеме прав собственников этого объекта недвижимости, ФИО1 полагает, что при ответе на обращение налоговому органу следовало руководствоваться Письмом Минфина России от ДД.ММ.ГГГГ №, которым установлено, что моментом возникновения права собственности у налогоплательщика является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на квартиру в связи с изменением состава собственников квартиры и размеров их долей, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности; в соответствии с ч. ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном НК РФ, на основании изложенного, ФИО1 просила признать незаконным ответ Межрайонной ИФНС России № 4 по Омской области от ДД.ММ.ГГГГ №Г (л.д. 26).

24.06.2024 Управление ФНС России по Омской области в ответ на обращение от 30.05.2024 сообщило ФИО1, что на основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более, минимальный предельный срок владения имуществом составляет пять лет; из содержания пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса РФ следует, что права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр; согласно пункту 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней; при этом статьей 219 ГК РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации; государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Федеральный закон N 218-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2017 года; частью 1 статьи 41 Федерального закона N 218-ФЗ установлено, что в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки или изменения границ смежных машино-мест государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости; согласно части 3 статьи 41 Федерального закона N 218-ФЗ снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости; анализ приведенных выше норм позволяет сделать вывод, что если в результате действий с объектами недвижимого имущества образовываются новые объекты недвижимого имущества, а старые объекты прекращают свое существование и прекращаются права на старые объекты, то минимальный предельный срок владения такими новыми объектами необходимо исчислять с даты государственной регистрации на них права собственности в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним; аналогичное мнение изложено в письме Минфина России от 19 августа 2022 года № 03-04-07/81087; доля в квартире по адресу: 

<

адрес>, находилась в собственности ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, то есть, менее минимального предельного срока владения; доходы от реализации доли в квартире подлежат налогообложения в соответствии со статьей 228 Кодекса, таким образом, направленный в адрес ФИО1 ответ Межрайонной ИФНС № 4 по Омской области от ДД.ММ.ГГГГ №зг в отношении исчисления налога с указанных доходов полностью соответствует действующему налоговому законодательству (л.д. 39-40).

Судом не установлено законных оснований для прекращения производства по делу, так как и обжалуемый ФИО1 ответ Межрайонной ИФНС России № 4 по Омской области от ДД.ММ.ГГГГ содержит указание на необходимость представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2023 год в связи с реализацией квартиры, и обжалуемый ФИО1 ответ Управления ФНС России по Омской области от 24.06.2024 на жалобу ФИО1 содержит указание на то, что доход от реализации доли в 

<

адрес> в 

<

адрес> подлежит налогообложению в соответствии со ст. 228 НК РФ, а ответ Межрайонной ИФНС России № 4 по Омской области от 08.05.2024 в отношении исчисления налога с указанных доходов соответствует действующему налоговому законодательству.

Мнение административных ответчиков о необязательном и рекомендательном характере обжалуемых ФИО1 ответов налоговых органов судом проанализировано и отклонено, так как оно не соответствует их буквальному содержанию и толкованию, а также возникшим в результате получения ФИО1 уведомления Межрайонной ИФНС России № по 

<

адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № правовым последствиям – вопреки мнению ФИО1 об отсутствии у неё обязанности по предоставлению декларации по форме 3-НДФЛ она подала такую декларацию.

Оформление актом налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ результатов камеральной налоговой проверки Межрайонной ИФНС России № 4 по Омской области представленной ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 уточненной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2023 год, и отсутствие до настоящего времени решения налогового органа, вынесенного в порядке статьи 101 НК РФ либо в порядке статьи 101.4 НК РФ, также, по мнению суда, не являются законным основанием для прекращения производства по делу, в связи с тем, что ФИО1 оспаривает не решения налоговых органов в ходе камеральной налоговой проверки, а действие Межрайонной ИФНС России № 4 по Омской области, с соблюдением обязательного досудебного порядка в виде обжалования ответа нижестоящего налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ в Управление ФНС России по Омской области, выраженное в направлении ФИО1 сообщения от ДД.ММ.ГГГГ №зг о наличии у неё необходимости представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2023 год в связи с реализацией квартиры, с указанием на то, что доход от реализации доли в 

<

адрес> в 

<

адрес> подлежит налогообложению в соответствии со ст. 228 НК РФ.

Согласно Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (статья 57).

Суд полагает обоснованным согласиться с доводами налоговых органов о том, что на основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более, минимальный предельный срок владения имуществом составляет пять лет; из содержания пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса РФ следует, что права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр; согласно пункту 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней; при этом статьей 219 ГК РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации; государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в соответствии с Федеральным законом № 218-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2017 года; частью 1 статьи 41 Федерального закона № 218-ФЗ установлено, что в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки или изменения границ смежных машино-мест государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости; согласно части 3 статьи 41 Федерального закона № 218-ФЗ снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости; анализ приведенных выше норм позволяет сделать вывод, что если в результате действий с объектами недвижимого имущества образовываются новые объекты недвижимого имущества, а старые объекты прекращают свое существование и прекращаются права на старые объекты, то минимальный предельный срок владения такими новыми объектами необходимо исчислять с даты государственной регистрации на них права собственности в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним; аналогичное мнение изложено в письме Минфина России от 19.08.2022 № 03-04-07/81087; так как 

<

данные изъяты> доля в праве общей долевой собственности на квартиру по адресу: 

<

адрес>, находилась в собственности ФИО1 с 20.03.2023 по 04.04.2023, то есть, менее минимального предельного срока владения, доходы от её реализации подлежат налогообложения в соответствии со статьей 228 НК РФ.

Доводы ФИО1 о том, что переход имущества к одному из участников общей долевой собственности не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество, изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения, возникновением права собственности у налогоплательщика является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на квартиру в связи с изменением состава собственников квартиры и размеров их долей, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности, поскольку квартира находилась в собственности налогоплательщиков (независимо от изменения размера доли в праве собственности на указанную квартиру) более трех лет, доход от её продажи не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц; обжалуемые ответы налоговых органов основаны на неверном применении ст. 217 и 217.1 НК РФ, писем Минфина России от 15.11.2019 № 03-04-05/88189, от 28.03.2017 № 03-04-05/17989, от 29.05.2018 № 03-04-05/36435, так как объект недвижимости не подвергался изменению; период владения ФИО1 объектом налогообложения должен исчисляться с момента приобретения комнаты на праве собственности в 2011 году, квартира является неделимым имуществом, отдельно продать комнату от квартиры сложно, ФИО2 не приходится ФИО1 ни родственником, ни супругом, объект недвижимости не менялся, комнаты не могут рассматриваться самостоятельными объектами недвижимости, они всегда были в составе квартиры, которая имеет кадастровый номер, присвоенный ей с 2012 года, соответственно, новый объект недвижимости не образовывался, налоговые органы неправильно определили дату начала владения объектом налогообложения, в связи с этим, неправильно начисляют налог, судом проанализированы и отклонены, так как они основаны на неправильном толковании действующего законодательства, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, с учетом того, что 28.01.2010 распоряжением Министерства имущественных отношений Омской области № 42-р принята в казну Омской области и безвозмездно передана в муниципальную собственность 

<

адрес> в г. 

<

адрес>ю 79.3 кв.м стоимостью 2161500 рублей; ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 приобрела в собственность по договору мены у органа местного самоуправления жилое помещение муниципального жилищного фонда – комнату № в 

<

адрес> жилом 

<

адрес> в 

<

адрес>, общей площадью 21.6 кв.м; ДД.ММ.ГГГГ жилому помещению – квартире по адресу 

<

адрес>, площадью 79.3 кв.м присвоен кадастровый №; по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ кадастровая стоимость указанной квартиры составляла 2883892,79 рублей; ДД.ММ.ГГГГ жилому помещению по адресу 

<

адрес>, комната 1 площадью 21.6 кв.м присвоен кадастровый №; ДД.ММ.ГГГГ жилому помещению по адресу 

<

адрес>, комната 2 площадью 18.3 кв.м присвоен кадастровый №; ДД.ММ.ГГГГ жилому помещению по адресу 

<

адрес>, комната 3 площадью 16 кв.м присвоен кадастровый №; ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 отказалась от преимущественного права приобретения за 800000 рублей комнаты № в 

<

адрес> в 

<

адрес>; ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 по договору купли-продажи купил за 800000 рублей недвижимое имущество - комнату № в 

<

адрес> в г. 

<

адрес>ю 16 кв.м с кадастровым номером №; ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 и ФИО2 приобрели в общую долевую собственность в равных долях каждому помещение, расположенное по адресу 

<

адрес>, комната №, кадастровый №, общей площадью 18.3 кв.м; с ДД.ММ.ГГГГ кадастровая стоимость комнаты № по адресу 

<

адрес> составляет 1133831,30 рублей; с ДД.ММ.ГГГГ кадастровая стоимость комнаты № по адресу 

<

адрес> составляет 960607,08 рублей; с ДД.ММ.ГГГГ кадастровая стоимость комнаты № по адресу 

<

адрес> составляет 839875,04 рублей; с ДД.ММ.ГГГГ кадастровая стоимость указанной квартиры по адресу 

<

адрес>, площадью 79.3 кв.м составляет 3865162,89 рублей; по соглашению от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 стала принадлежать 

<

данные изъяты> доля в праве собственности на 

<

адрес> в 

<

адрес>, кадастровый №; право собственности на объекты с кадастровыми номерами № прекращено, зарегистрировано право общей долевой собственности ФИО1 на объект с кадастровым номером №; подлежат исключению из Единого государственного реестра недвижимости объекты с кадастровыми номерами: № №.

В силу ч. 2 ст. 227 КАС РФ суд удовлетворяет заявленные требования о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными полностью или в части, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и возлагает на административного ответчика обязанность устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

Из анализа указанного положения следует, что суд отказывает в удовлетворении заявления, если установит, что оспариваемое действие совершено в соответствии с законом в пределах полномочий органа, наделенного государственными или иными публичными полномочиями и права, либо свободы гражданина не были нарушены.

Нарушения прав административного истца при рассмотрении дела установлено не было, что свидетельствует об отсутствии правовых оснований для удовлетворения административного иска.

Руководствуясь ст. ст. 175 – 180 КАС РФ, 

РЕШИЛ:

Административный иск ФИО1 оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме в Омский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Куйбышевский районный суд города Омска

Судья подпись Д.В.Середнев

Мотивированное решение суда в окончательной форме изготовлено 23.09.2024 года

Копия верна

Решение не вступило в законную силу

УИД №

Подлинный документ подшит в деле № 2а-3214/2024

Куйбышевского районного суда г. Омска

Судья ____________________ Д.В.Середнев __________________________Д.В. Середнев

Секретарь ________________ А.А.Чепурко

А.А.Че