Дело (УИД) № 18OS0000-01-2024-000377-29 

Производство №3а-32/2025 (3а-359/2024)

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

18 февраля 2025 года город Ижевск

Верховный Суд Удмуртской Республики в составе:

судьи Малкова К.Ю.,

при секретаре судебного заседания Степановой А.Н.,

с участием:

прокурора Бузанаковой Е.Б.,

представителя административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика Правительства Удмуртской Республики и заинтересованного лица Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению индивидуального предпринимателя ФИО3 о признании нормативных правовых актов недействующими в части,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО3 (далее по тексту – ИП ФИО3, административный истец) обратился в Верховный Суд Удмуртской Республики с административным исковым заявлением, которым просит признать недействующими со дня принятия:

- пункты 13429, 13451 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 17 октября 2022 года № 555 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год»;

- пункт 13109 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 13 ноября 2023 года № 734 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год».

Административное исковое заявление мотивировано тем, что административный истец является собственником нежилого здания с кадастровым номером №, расположенного по адресу: 

<

адрес> а также нежилого помещения с кадастровым номером №, находящегося в здании с кадастровым номером № расположенного по адресу: 

<

адрес>. Данные объекты недвижимости административным ответчиком включены в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год. Нежилое здание с кадастровым номером № административным ответчиком также включено и в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год (далее по тексту – Перечни на 2023, 2024 годы, Перечни). Вместе с тем, на момент включения в оспариваемые Перечни названные объекты недвижимости не отвечали признакам, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Так, здания с кадастровыми номерами № № расположены на земельных участках, виды разрешенного использования которых однозначно не предусматривают возможность размещения на них объектов недвижимости, предназначенных для размещения офисов, торговых объектов общественного питания и бытового обслуживания. Кроме того, согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости (далее по тексту – ЕГРН), а также сведениям, содержащимся в документах технического учета, заявленные объекты недвижимости не предназначены для использования в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, имеют складское, производственное назначение. Фактическое обследование данных объектов недвижимости в установленном законом порядке не проводилось. Таким образом, основания для включения в указанные Перечни отсутствовали. Включение в данные Перечни названных объектов недвижимости административный истец считает противоречащим статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статье 1.1 Закона Удмуртской Республики «О налоге на имущество организаций и Удмуртской Республике», ввиду того, что отсутствовали доказательства позволявшие отнести данные объекты недвижимости к объектам недвижимости, предназначенным для размещения офисов, торговых объектов общественного питания и бытового обслуживания либо их фактического использования в названных целях. Административный истец полагает, что оспариваемые нормативные правовые акты нарушают его права, так как незаконно возлагают на него обязанность уплачивать имущественный налог в порядке статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть в повышенном размере.

В судебное заседание административный истец ИП ФИО3, представители заинтересованных лиц Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике, Администрации МО «Город Ижевск» не явились, в материалах дела имеются сведения о надлежащем извещении указанных лиц о времени и месте судебного разбирательства.

Учитывая требования статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту – КАС РФ), положения статьи 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, суд в соответствии с частью 5 статьи 213 КАС РФ считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц, признав их явку необязательной.

Представитель административного истца ФИО1 в судебном заседании административное исковое заявление поддержал в полном объеме по доводам, в нем изложенным.

Представитель административного ответчика Правительства Удмуртской Республики и заинтересованного лица Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики ФИО2 в судебном заседании возражала против удовлетворения заявленных требований, просила отказать в удовлетворении административного иска. Пояснила, что основанием включения заявленных объектов недвижимости в оспариваемые Перечни явились данные из открытых источников сети Интернет, которые указывают на размещение в заявленных объектах торгово-офисных организаций, а также данные о видах разрешенного использования земельных участков, на которых расположены заявленные объекты.

Прокурор Бузанакова Е.Б. в судебном заседании дала заключение по делу, в соответствии с которым имеются основания для удовлетворения административного иска.

Выслушав объяснения представителей административного истца, административного ответчика и заинтересованного лица, заключение прокурора, исследовав материалы настоящего административного дела, а также материалы административных дел №№3а-202/2022, 3а-686/2022, 3а-465/2023, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта недействующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применён этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Согласно статье 215 КАС РФ, нормативный правовой акт может быть признан судом недействующим полностью или в части, если установлено его противоречие (несоответствие) иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу. 

Материалами дела подтверждается, что административный истец ФИО3 с 6 ноября 2001 года является собственником объекта недвижимости - здания, назначение: нежилое, наименование: здание, площадью 799,8 кв.м., с кадастровым номером № имеющего инвентарный номер 32948, условный номер №/Ж, расположенного по адресу: 

<

адрес>

Данное здание расположено на земельном участке площадью 1 512 +/-14 кв.м., с кадастровым номером №, относящегося к категории - земли населенных пунктов, с видами разрешенного использования – Магазины (код 4.4) - размещение объектов капитального строительства, предназначенных для продажи товаров, торговая площадь которых составляет до 5000 кв.м. Склады (код 6.9) – размещение сооружений, имеющих назначение по временному хранению, распределению и перевалке грузов (за исключением хранения стратегических запасов), не являющихся частями производственных комплексов, на которых был создан груз. 

Названные виды разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером № были актуальным по состоянию на юридически значимые периоды времени.

Земельный участок с кадастровым номером № предоставлен административному истцу в пользование на основании договора о предоставлении земельного участка в пользование на условиях аренды (договора аренды земли) от 12 мая 2017 года за № 6236, заключенного между Администрацией города Ижевска и административным истцом.

Кроме того, с 14 ноября 2008 года административный истец ФИО3 является собственником нежилого помещения с кадастровым номером №, расположенного по адресу: 

<

адрес>, площадью 254,3 кв.м., назначение: нежилое, наименование: 1 этаж: 1-склад, 2 этаж: 1-коридор, 2-туалет, 3-склад, 4-склад, 5-склад, 6-склад. 

Помещение с кадастровым номером №, согласно сведений Единого государственного реестра недвижимости (далее по тексту – ЕГРН), имеет связь со зданием с кадастровым номером № имеющего назначение: нежилое, наименование: административное здание, количество этажей 2, в том числе подземных 0, площадью 2 558,8 кв.м., имеющего местоположение: 

<

адрес>

Связь здания с кадастровым номером № с конкретным земельным участком в ЕГРН отсутствует.

Вместе с тем, согласно объяснений представителя административного истца и содержания административного иска, здание с кадастровым номером № расположено в пределах земельного участка с кадастровым номером № площадью 6 235 +/- 27,64 кв.м., категория земель: земли населенных пунктов, местоположение: 

<

...>, имеет вид разрешённого использования: «Для эксплуатации и обслуживания торгово-офисных и складских помещений».

Данный вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером № был актуальным по состоянию на юридически значимый период времени.

Земельный участок с кадастровым номером № находится в аренде, в том числе и у административного истца, на основании договора о предоставлении земельного участка в пользование на условиях аренды №3322 от 19 апреля 2005 года, заключенного с Администрацией города Ижевска. 

В силу статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующий закону или иным правовым актам и нарушающий гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.

Оспариваемыми в части нормативными правовыми актами субъекта Российской Федерации урегулированы общественные отношения в сфере налогообложения.

Согласно статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон.

Согласно статей 3, 14 и 15 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными.

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года №184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», действующего на момент утверждения Перечня на 2023 год, к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, было отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Аналогичные полномочия органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения закреплены в пункте 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21 декабря 2021 года №414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации», действующего на момент принятия оспариваемого постановления Правительства Удмуртской Республики от 13 ноября 2023 года № 734.

Как следует из материалов дела, здание с кадастровым номером № было включено под пунктом 13429, а помещение с кадастровым номером № было включено под пунктом 13451 в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год.

Кроме того, здание с кадастровым номером № было включено под пунктом 13109 также и в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее по тексту, в том числе НК РФ) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (статья 399 названного Кодекса).

В силу статьи 400 НК РФ физические лица являются налогоплательщиками налога на находящееся у них в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного Кодекса, которая к таковому относит, в том числе единый недвижимый комплекс и иные здания, строение, сооружение, помещение (подпункты 4 и 6 пункта 1 названной статьи).

Таким образом, административный истец, в связи с находящимися в его собственности объектами недвижимости, является плательщиком налога на имущество физических лиц. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 403 НК РФ, если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно подпункта 2 пункта 2 статьи 406 НК РФ, налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус») в размерах, не превышающих: 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса.

Налог на имущество физических лиц на территории муниципального образования «город Ижевск» урегулирован решением Городской думы г. Ижевска от 20 ноября 2014 года № 658 «О налоге на имущество физических лиц на территории муниципального образования «Город Ижевск», в соответствии с которым этот налог в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень объектов недвижимого имущества, утверждаемый Правительством Удмуртской Республики, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 НК РФ, исчисляется исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что административный истец является субъектом правоотношений, регулируемых оспариваемыми нормативными правовыми актами, поскольку права административного истца в связи с включением заявленных здания и помещения в оспариваемые Перечни затрагиваются, в связи с чем, он обладает правом на обжалование данных нормативных правовых актов в соответствующих частях.

Частью 2 статьи 1.1. Закона Удмуртской Республики от 27 ноября 2003 года № 55-РЗ «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике» предусмотрено, что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества применяется к объектам недвижимости, указанным в пунктах 1 и 2 части 1 настоящей статьи, включенным в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на соответствующий налоговый период, утверждаемый Правительством Удмуртской Республики.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1 числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ и конкретизирующими его положения актами.

В связи с указанными основаниями, суд приходит к выводу о том, что в Удмуртской Республике в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченным органом исполнительной власти по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на соответствующий налоговый период является Правительство Удмуртской Республики.

Правительство Удмуртской Республики в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, Конституцией Удмуртской Республики, настоящим Законом, другими законами Удмуртской Республики, актами Главы Удмуртской Республики издает постановления и распоряжения, обеспечивает их исполнение. Акты, имеющие нормативный характер, издаются в форме постановлений Правительства Удмуртской Республики (статья 13 Закона Удмуртской Республики от 13 декабря 2016 года №84-РЗ «О Правительстве Удмуртской Республики»).

Реализуя свои полномочия, Правительство Удмуртской Республики утвердило:

- Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, издав постановление от 17 октября 2022 года № 555;

- Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, издав постановление от 13 ноября 2023 года № 734.

В соответствии с утвержденным Перечнем объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, нежилое здание с кадастровым номером №, а также нежилое помещение с кадастровым номером № вошли в данный Перечень, что нашло отражение в пунктах 13429, 13451.

Названное постановление Правительства Удмуртской Республики № 555 от 17 октября 2022 года опубликовано в соответствии со статьей 13 Закона Удмуртской Республики «О Правительстве Удмуртской Республики» 17 октября 2022 года на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) и 20 октября 2022 года на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

В последующем в постановление Правительства Удмуртской Республики № 555 от 17 октября 2022 года неоднократно вносились изменения. Однако данные изменения не касались оспариваемых пунктов 13429, 13451.

В соответствии с утвержденным Перечнем объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, вышеуказанное нежилое здание с кадастровым номером № вошло в данный Перечень, что нашло отражение в пункте 13109.

Названное постановление Правительства Удмуртской Республики от 13 ноября 2023 года № 734 опубликовано в соответствии со статьей 13 Закона Удмуртской Республики «О Правительстве Удмуртской Республики» на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) 14 ноября 2023 года и 17 ноября 2023 года на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

В последующем в постановление Правительства Удмуртской Республики № 734 от 13 ноября 2023 года неоднократно вносились изменения. Однако данные изменения не касались оспариваемого пункта 13109.

Проанализировав установленные обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что при принятии оспариваемых нормативных правовых актов порядок их принятия соблюден, а именно оспариваемые нормативные правовые акты приняты Правительством Удмуртской Республики в соответствии с установленными полномочиями, кроме того, их форма, процедура принятия, правила введения в действие и опубликования соблюдены. 

На момент рассмотрения настоящего административного дела, оспариваемые нормативные правовые акты вступили в силу, являются действующими, административное исковое заявление подано суд в период действия данных нормативных правовых актов.

По смыслу положений главы 21 КАС РФ, в том числе и положений статьи 209 КАС РФ, надлежащим административным ответчиком по данной категории административных дел является орган исполнительной власти, принявший оспариваемый нормативный правовой акт, то есть в данном случае Правительство Удмуртской Республики. Указанное согласуется с правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 21 постановления Пленума от 25 декабря 2018 года № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами».

Согласно пункту 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 3 статьи 378.2 НК РФ административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Согласно пункту 4 статьи 378.2 НК РФ торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 4.1 статьи 378.2 НК РФ, в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта: 

- здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 5 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

С учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 1.1. Закона Удмуртской Республики от 27 ноября 2003 года № 55-РЗ «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике» налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (за исключением административно-деловых центров и (или) помещений, находящихся в оперативном управлении государственных органов Удмуртской Республики, государственных учреждений Удмуртской Республики, органов местного самоуправления в Удмуртской Республике и созданных ими муниципальных учреждений);

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В силу положений пунктов 1, 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 НК РФ основанием для включения объектов недвижимости в Перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, являются данные о назначении зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений в соответствии со сведениями, содержащимися о них в Едином государственном реестре недвижимости, или документах технического учета (инвентаризации) данных объектов недвижимости, а также данные о видах разрешенного использования земельного участка либо данные об их фактическом использовании в целях делового, административного или коммерческого назначения, для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания или объектов бытового обслуживания. При этом фактическим использованием объекта недвижимости в указанных целях признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. 

То есть, согласно статье 378.2 НК РФ для признания законным включение объекта недвижимости в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, достаточно установления его соответствия одному из условий, указанных в пунктах 3 - 4.1 или подпункта 2 пункта 1 и пункта 5 названной статьи.

Как было установлено в ходе рассмотрения дела, здание с кадастровым номером № расположено в пределах земельного участка с кадастровым номером №, имеющего в юридически значимые периоды времени вид разрешенного использования: Магазины (код 4.4) - размещение объектов капитального строительства, предназначенных для продажи товаров, торговая площадь которых составляет до 5000 кв.м. Склады (код 6.9) – размещение сооружений, имеющих назначение по временному хранению, распределению и перевалке грузов (за исключением хранения стратегических запасов), не являющихся частями производственных комплексов, на которых был создан груз.

Согласно содержания административного иска и пояснений в судебном заседании стороны административного истца здание с кадастровым номером №, в котором находится заявленное помещение с кадастровым номером №, расположено в пределах земельного участка с кадастровым номером №, имеющего в юридически значимые периоды времени вид разрешенного использования «Для эксплуатации и обслуживания торгово-офисных и складских помещений».

В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

Указанные виды разрешенного использования земельных участков с кадастровыми номерами № № относятся в соответствии с Классификатором видов разрешенного использования земельных участков, утвержденном Приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года № П/0412, к предпринимательской деятельности и складской, то есть на них допускается строительство объектов недвижимости, как склада, не относящегося к торговым объектам, так и торгового объекта.

При этом, такой вид разрешенного использования земельных участков как «для размещения офисных зданий (помещений)» в названном Классификаторе отсутствует.

При таком положении виды разрешенного использования земельных участков, на которых находятся заявленные объекты недвижимости, имеют смешанный характер, не позволяют с достаточной очевидностью отнести расположенные на этих земельных участках объекты недвижимости к офисным зданиям делового, административного и коммерческого назначения, к торговым объектам, объектам общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Кроме того, суд принимает во внимание позицию Конституционного Суда Российской Федерации о том, что налоговые обязательства производны от экономической деятельности, а налоги должны быть установлены в их общей системе сообразно их существу, имея в виду экономическую обоснованность налогов и недопустимость их произвольного введения; взимание налога на имущество организаций исходя из налоговой базы, определяемой по кадастровой стоимости зданий (строений, сооружений) исключительно из того, что они расположены на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, хотя объект недвижимости имеет иное назначение и (или) фактическую эксплуатацию, неоправданно в конституционно-правовом отношении, поскольку допускает возложение повышенной налоговой нагрузки на налогоплательщика без экономических на то оснований и не позволяет - вопреки статьям 19 (части 1 и 2) и 57 Конституции Российской Федерации, принципам равенства и справедливости налогообложения - применить для расчета налоговой базы более благоприятное для налогоплательщика общее правило ее определения исходя из среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом отказ налогоплательщику в таком праве не обусловлен объективной невозможностью пообъектного (индивидуального) определения налоговой базы с учетом среднегодовой стоимости имущества, а также не связан с правомерными целями градостроительной политики и другими конституционно оправданными причинами. Иными словами, конституционно-правовых оснований такой отказ не имеет и недопустим в системе действующего правового регулирования во всяком случае в отношении тех организаций, чье недвижимое имущество расположено на земельных участках, которыми они владеют на условиях аренды (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 12 ноября 2020 года № 46-П «По делу о проверке конституционности подпункта 1 пункта 4 статьи 3782 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества «Московская шерстопрядильная фабрика»).

Правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в постановлении от 12 ноября 2020 года № 46-П, основана, в частности, на том, что Градостроительный кодекс Российской Федерации (часть 1 статьи 37) различает виды разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства, а именно: основные; условно разрешенные; вспомогательные, которые допустимы только в дополнение к основным и условно разрешенным для совместного с ними осуществления. Виды разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства устанавливаются по каждой территориальной зоне, и обязательно - основные виды для каждой территориальной зоны, в отношении которой устанавливается градостроительный регламент (части 2 и 2.1 статьи 37 Градостроительного кодекса Российской Федерации). По общему правилу, основные и вспомогательные виды выбираются правообладателями земельных участков и объектов капитального строительства из видов, предусмотренных зонированием территорий, самостоятельно без дополнительных разрешений и согласования (пункт 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации и часть 4 статьи 37 Градостроительного кодекса Российской Федерации). Изменение одного вида разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства на другой осуществляется в соответствии с градостроительным регламентом при условии соблюдения требований технических регламентов (часть 3 статьи 37 Градостроительного кодекса Российской Федерации). При этом если в статусе собственника земельного участка, на котором расположен налогооблагаемый объект недвижимости, налогоплательщик не лишен законной возможности инициировать указанное изменение, с тем чтобы его недвижимое имущество не относилось к объектам, облагаемым налогом по кадастровой стоимости, то арендующий землю налогоплательщик в такой возможности ограничен.

С учетом указанной конституционно-правовой позиции суд учитывает, что земельные участки с кадастровыми номерами №, на которых расположены заявленные объекты недвижимости, в юридически значимые периоды времени находились у административного истца в аренде.

Следовательно, административный истец, будучи арендатором указанных земельных участков, был лишен законной возможности инициировать изменение видов разрешенного использования земельных участков в случае, если расположенные на нем объекты налогообложения в юридически значимый период времени использовались в целях, не предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Учитывая предписание федерального законодателя о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), заявленные объекты недвижимости не могли быть включены в оспариваемые Перечни на основании видов разрешенного использования земельных участков, на которых они расположены, без исследования вопроса о наличии иных оснований, установленных статьей 378.2 НК РФ.

Таким образом, с учетом положений статьи 378.2 НК РФ, для того, чтобы признать нежилое здание с кадастровым номером № в целях размещения офисных помещений делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, не менее 20 процентов общей площади этого здания должно включать в себя помещения, предназначенные и (или) фактически используемые для перечисленных целей.

При этом здание с кадастровым номером №, в котором находится заявленное помещение с кадастровым номером № в спорный Перечень не включалось.

В Перечень на 2023 год включено только принадлежащее административному истцу заявленное по настоящему делу нежилое помещение с кадастровым номером №

Таким образом, юридически значимыми обстоятельствами, подлежащими установлению применительно к указанному помещению, являются предназначение и фактическое использование непосредственно данного помещения, находящегося в собственности административного истца, а не всех помещений, расположенных в здании с кадастровым номером №

Так, согласно данным, содержащимся в ЕГРН в отношении здания с кадастровым номером №, сведения об объекте недвижимости с кадастровым номером №, расположенном по адресу: 

<

адрес>, 9 декабря 2013 года внесены в ЕГРН как о ранее учтенном объекте недвижимости, права на который зарегистрированы органом регистрации прав в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1997 года №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» до 1 января 2013 года, на основании выписки из технического паспорта, составленной по состоянию на 3 ноября 2005 года ГУП «Удмурттехинвентаризация», со следующими характеристиками: наименование – здание трассовой мастерской; вид объекта недвижимости – здание; назначение – нежилое; площадь – 799,8 кв.м. 24 августа 2016 года на основании заявления №18-0-1-127/3001/2016-2135 от 19 августа 2016 года с приложением технического плана от 14 июля 2016 года, подготовленного кадастровым инженером ФИО4, осуществлен государственный кадастровый учет, в результате которого из ЕГРН исключены сведения о наименовании здания. 9 сентября 2016 года на основании заявления №18/001/030/2016-3589 от 5 сентября 2016 года с приложением кадастровой выписки от 24 августа 2016 года осуществлен государственный кадастровый учет, в результате которого добавлено наименование здания – «здание». Последующий учет изменений данного объекта недвижимости по состоянию на 30 октября 2024 года не осуществлялся. Сведения о видах разрешенного использования здания в ЕГРН отсутствуют.

Согласно данным в отношении помещения с кадастровым номером № содержащимся в ЕГРН, сведения о данном объекте недвижимости, расположенном по адресу: 

<

адрес>, 26 сентября 2016 года внесены в ЕГРН как о ранее учтенном объекте недвижимости, права на который зарегистрированы органом регистрации прав в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1997 года №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» до 1 января 2013 года, на основании кадастрового паспорта от 24 июля 2008 года, подготовленного Якшур-Бодьинским муниципальным унитарным предприятием технической инвентаризации, со следующими характеристиками: наименование – офисно-складское помещение; вид объекта недвижимости – помещение; назначение – нежилое, площадь – 252,3 кв.м. 30 ноября 2020 года на основании технического плана помещения от 26 октября 2020 года, подготовленного кадастровым инженером ФИО5, осуществлен государственный кадастровый учет изменений, согласно которым в ЕГРН изменена площадь объекта с «252,3 кв.м.» на «254,3 кв.м.», изменено наименование с «офисно-складское помещение» на «1 этаж: 1-склад, 2 этаж: 1-коридор, 2-туалет, 3-склад, 4-склад, 5-склад, 6-склад». Последующий учет изменений данного объекта недвижимости по состоянию на 30 октября 2024 года не осуществлялся. Сведения о видах разрешенного использования данного помещения в ЕГРН отсутствуют. 

В связи с указанными обстоятельствами, согласно сведениям ЕГРН, заявленные по настоящему делу объекты недвижимости в оспариваемые Перечни также не могли быть включены.

Согласно экспликации помещений, содержащейся в вышеуказанной выписке из технического паспорта, составленной по состоянию на 3 ноября 2005 года ГУП «Удмурттехинвентаризация», заявленное нежилое здание, с кадастровым номером №, расположенное по адресу: 

<

адрес>, имеет по плану литеру «Ж» и состоит из помещений, имеющих следующее назначение:

Этаж 1: склад 55,6 кв.м., склад 33,9 кв.м., комната персонала 19,6 кв.м., торговый зал 103,9 кв.м., тамбур 3,0 кв.м., склад 16,9 кв.м., склад 566,9 кв.м.

Аналогичное назначение помещений в здании с кадастровым номером № содержится и в самом техническом паспорте на комплекс зданий производственного назначения, составленного МУП г. Ижевска «Ижтехинвентаризация» по состоянию на 04 июля 2000 года.

В соответствии с названной технической документацией нормативное условие о площади не менее 20% здания, используемой для размещения торговых объектов, не соблюдается (103,9 кв.м. (торговые площади) * 100 / 799,8 = 12,99 %).

Понятие «торгового объекта» приведено в статье 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 года № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» и пункте 14 Национального стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 51303-2013 «Торговля. Термины и определения», утвержденного приказом Росстандарта от 28 августа 2013 года № 582-ст, действовавшего на момент принятия Перечня на 2023 год.

Так, торговый объект - это здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

Понятие «склад» отражено в пункте 33 названного ГОСТ, это специальные здания, строения, сооружения, помещения, открытые площадки или их части, обустроенные для целей хранения товаров и выполнения складских операций. При этом, к складским операциям указанный ГОСТ относит операции по приему, сортировке, комплектации, упаковке, отпуску, отгрузке.

Для включения складских помещений в состав торговых объектов недостаточно установить, что склад предназначен или используется в деятельности по продаже товаров (услуг), необходимо, чтобы он был функционально взаимосвязан с помещением, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, прохода покупателей. При отсутствии данных признаков склад не может быть признан торговым объектом.

Аналогичные понятия содержатся и в ныне действующем ГОСТ Р 51303-2023. Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения, утвержденном Приказом Росстандарта от 30 июня 2023 года № 469-ст.

В рассматриваемом случае из содержания вышеназванных технических документов в отношении с здания с кадастровым номером № не представляется возможным установить указанные признаки.

При этом, технический план от 14 июля 2016 года, подготовленный кадастровым инженером ФИО4, составлен в целях изменения наименования здания с кадастровым номером №, и не содержит экспликации помещений в данном здании.

Как установлено в ходе рассмотрения дела, сведения о нежилом помещении с кадастровым номером № внесены в ЕГРН на основании кадастрового паспорта от 24 июля 2008 года, подготовленного Якшур-Бодьинским муниципальным унитарным предприятием технической инвентаризации, со следующими характеристиками: наименование – офисно-складское помещение; вид объекта недвижимости – помещение; назначение – нежилое, площадь – 252,3 кв.м.

В соответствии с экспликацией технического паспорта на здание, составленного Якшур-Бодьинским муниципальным унитарным предприятием технической инвентаризации по состоянию на 24 июля 2008 года, нежилое помещение с кадастровым номером № имело литеру А1 и состояло из помещений, имеющих следующее назначение:

Этаж 1: складское помещение 129,3 кв.м. Этаж 2: коридор 31,6 кв.м., помещение 2,8 кв.м., офисное помещение 21,5 кв.м., офисное помещение 23,1 кв.м., офисное помещение 23,2 кв.м., офисное помещение 20,8 кв.м.. Итого по литеру А1: 252,3 кв.м.

Вместе с тем, 30 ноября 2020 года на основании технического плана помещения от 26 октября 2020 года, подготовленного кадастровым инженером ФИО5, в ЕГРН осуществлен государственный кадастровый учет изменений в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером №, в связи с проведенным переустройством, согласно которым изменена площадь объекта с «252,3 кв.м.» на «254,3 кв.м.», изменено наименование с «офисно-складское помещение» на «1 этаж: 1-склад, 2 этаж: 1-коридор, 2-туалет, 3-склад, 4-склад, 5-склад, 6-склад».

В этой связи, назначение помещений объекта недвижимости с кадастровым номером №, содержащиеся в техническом паспорте на здание, составленного Якшур-Бодьинским муниципальным унитарным предприятием технической инвентаризации по состоянию на 24 июля 2008 года, по состоянию на дату принятия Перечня на 2023 год не может быть признано достоверным.

При указанных обстоятельствах суд не принимает во внимание сведения о нежилом помещении с кадастровым номером №, содержащиеся в названном техническом паспорте.

Изучив представленную в материалах дела техническую документацию на заявленные здание с кадастровым номером №, помещение с кадастровым номером №, суд приходит к выводу о том, что названные объекты недвижимости не могли быть включены в оспариваемые Перечни в соответствии со сведениями, содержащимися в документах технического учета.

Оценив представленные в материалы настоящего административного дела доказательства по правилам статьи 84 КАС РФ, суд приходит к выводу о том, что отнести здание с кадастровым номером № и помещение с кадастровым номером № к объектам недвижимости, в отношении которых налоговая база должна определяться из их кадастровой стоимости, не позволяет ни виды разрешенного использования земельных участков, ни сведения о данных объектах недвижимости, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости, ни документы технического учета (инвентаризации).

Пунктом 9 статьи 378.2 НК РФ предусмотрено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Федеральный законодатель, устанавливая с 1 января 2014 года особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества исходя из их кадастровой стоимости, в статье 378.2 НК РФ предусмотрел требования к процедуре принятия нормативного правового акта, регулирующего отношения в названной сфере, обязав уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода определять перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 названной статьи, указал, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений устанавливается в соответствии с принятым высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений (подпункт 1 пункта 7, пункт 9).

Исходя из системного анализа взаимосвязанных положений статьи 378.2 НК РФ, при принятии решения о включении в Перечень объекта по его фактическому использованию как административно-делового центра, помещения в котором фактически используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), или торговым центром (комплексом), помещения в котором используются для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания должен иметься акт обследования фактического использования объекта недвижимости, проведенного в отношении спорного нежилого здания до издания нормативного правового акта в строгом соответствии с Порядком определения вида фактического использования зданий, при условии, что содержание Акта позволяет сделать однозначный вывод о том, какие помещения и на какой площади используются для размещения торговых объектов, объектов общественного питания или бытового обслуживания, и (или) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) и что их общая площадь превышает 20 процентов от общей площади здания.

Положение о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения утверждено постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14 июля 2014 года №270 (далее - Положение).

В соответствии с вышеназванным Положением, мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости проводятся в форме, в том числе обследований объектов недвижимости (далее - обследование).

По результатам обследования, планового обследования в срок не более 5 рабочих дней со дня окончания проведения обследования, планового обследования составляется акт обследования фактического использования объекта недвижимости по форме, утвержденной Министерством (пункт 24 Положения). 

В ходе рассмотрения дела установлено, что фактическое обследование путем посещения и осмотра исследуемых объектов недвижимости в соответствии с требованиями Положения о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14 июля 2014 года № 270, на момент включения их в оспариваемые Перечни не проводилось.

Из материалов дела следует, что в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером № были заключены следующие договоры аренды, которые действовали на момент утверждения оспариваемых нормативных правовых актов (Перечней на 2023, 2024 годы).

Согласно договору аренды нежилого помещения №5 от 1 февраля 2015 года, заключенному между ИП ФИО3 (далее - Арендодатель) и ООО «Стройбаза» (далее - Арендатор), во временное владение и пользование Арендатора за плату передается нежилое помещение, расположенное в здании по адресу: г

<

адрес>, кадастровый номер №/Ж площадью 789 кв.м. для использования в качестве офиса и склада. Срок действия договора – с 1 февраля 2014 года до 31 декабря 2015 года. В случае если ни одна из сторон не заявит требования о расторжении договора за 30 календарных дней до его окончания, настоящий договор продлевается на следующие 11 месяцев. Количество таких пролонгаций не ограничено. Условия данного договора не разграничивают переданную в аренду площадь, а именно какая используется в качестве офиса и какая в качестве склада (т.1 л.д.155-156). 

Согласно договору аренды нежилого помещения №1 от 1 января 2022 года, заключенному между ИП ФИО3 (далее - Арендодатель) и ООО «Стройбаза» (далее - Арендатор), во временное владение и пользование Арендатора за плату передаются нежилые помещения, расположенные в здании по адресу: г

<

адрес>, кадастровый (условный) номер здания (сооружения) №/Ж, № (литера Ж по техническому паспорту) площадью 799,1 кв.м. для использования в качестве складов. Срок действия договора – с 1 января 2022 года по 30 ноября 2022 года включительно. В случае если ни одна из сторон не заявит требования о расторжении договора за 30 календарных дней до его окончания, настоящий договор продлевается на следующие 11 месяцев. Количество таких пролонгаций не ограничено (т.3 л.д.11-17, 97-104). 

Согласно договору аренды нежилого помещения от 1 января 2023 года, заключенному между ИП ФИО3 (далее - Арендодатель) и ООО «Стройбаза» (далее - Арендатор), во временное владение и пользование Арендатора за плату передаются нежилые помещения, расположенные в здании по адресу: 

<

адрес>, кадастровый (условный) номер здания (сооружения) №/Ж, № (литера Ж по техническому паспорту) площадью 799,1 кв.м. для использования в качестве складов. Срок действия договора – с 1 января 2023 года по 30 ноября 2023 года включительно. В случае если ни одна из сторон не заявит требования о расторжении договора за 30 календарных дней до его окончания, настоящий договор продлевается на следующие 11 месяцев. Количество таких пролонгаций не ограничено (т.3 л.д.18-24).

Суд, проанализировав содержание вышеуказанных договоров аренды, приходит к выводу о том, что в целом площадь помещений здания с кадастровым номером № сдавалась арендатору для осуществления складской деятельности. Указанная деятельность арендатора не относится к коммерческой деятельности в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером № были заключены следующие договоры аренды, которые действовали на момент утверждения оспариваемого нормативного правового акта (Перечня на 2023 год), а также в налоговый период 2023 года.

Согласно договору аренды нежилого помещения от 1 января 2022 года, заключенному между ИП ФИО3 (далее - Арендодатель) и ООО «Химпром» (далее - Арендатор), во временное владение и пользование Арендатора за плату передается нежилое помещение, расположенное в здании по адресу: 

<

...> этаж, с целью размещения научно-исследовательской лаборатории. Общая площадь сдаваемых в аренду помещений составляет 121 кв.м. Срок действия договора – с 1 января 2022 года по 30 ноября 2022 года. В случае если ни одна из сторон не заявит требования о расторжении договора за 30 календарных дней до его окончания, настоящий договор продлевается на следующие 11 месяцев. Количество таких пролонгаций не ограничено (т.3 л.д.25-33, т.4 л.д.75-83).

Согласно договору аренды нежилого помещения №21 от 1 января 2023 года, заключенному между ИП ФИО3 (далее - Арендодатель) и ООО «Агропланета 18» (далее - Арендатор), во временное владение и пользование Арендатора за плату передаются нежилые помещения, расположенные в здании по адресу: 

<

...>. Общая площадь 67,7 кв.м., из них 44,5 кв.м. – склад, 23,2 кв.м. – кабинет. Кадастровый номер помещения №, 2 этаж. Помещения передаются для использования в качестве складов и кабинета. Срок действия договора – с 1 января 2023 года по 25 ноября 2023 года. В случае если ни одна из сторон не заявит требования о расторжении договора за 30 календарных дней до его окончания, настоящий договор продлевается на следующие 11 месяцев. Количество таких пролонгаций не ограничено (т.4 л.д.64-73).

Суд, проанализировав содержание вышеуказанных договора аренды, приходит к выводу о том, что указанные в них виды деятельности арендаторов не относятся к коммерческой деятельности в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Гарантийные письма, которые были представлены в регистрирующий орган, не могут подтверждать фактические арендные отношения и площадь помещений, фактически занимаемых данными организациями, в том числе под офисы.

Кроме того, наличие зарегистрированной по заявленным адресам контрольно-кассовой техники в отсутствие определенного в установленном порядке вида фактического использования, об использовании заявленных объектов недвижимости более чем на 20 процентов от общей площади под цели, предусмотренные статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, также не свидетельствует (т.3 л.д.111-112).

Более того, согласно сведениям ЕГРН, по заявленным адресам находится одиннадцать зданий, соответственно соотнести в каком из зданий работает та или иная контрольно-кассовая техника не представляется возможным (т.4 л.д. 3).

Довод стороны административного ответчика об обоснованности включения заявленных объектов недвижимости в оспариваемые Перечни по основанию наличия в открытых источниках сети «Интернет» информации о наличии по заявленным адресам различных коммерческих организаций, занимающих офисные помещения, осуществляющих коммерческую деятельность судом отклоняется.

В соответствии с пунктом 2 Положения о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14 июля 2014 года № 270, Министерство имущественных отношений Удмуртской Республики в целях определения вида фактического использования объектов недвижимости осуществляет следующие мероприятия, в том числе проводит анализ информации об объектах недвижимости из открытых источников, размещенных в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Вместе с тем, поскольку информация об объектах недвижимости из открытых источников, размещенных в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», носит характер дополнительной, уточняющей к сведениям, полученным из Единого государственного реестра недвижимости, полученным в результате анализа технической документации на объекты недвижимости, полученным в результате фактического обследования объекта недвижимости, суд приходит к выводу о том, что приведенная информация рассматриваться как самостоятельное доказательство использования объекта недвижимости под размещение офисных помещений, административного и коммерческого назначения, торговых помещений, а также помещений, предназначенных для размещения объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, не может.

Таким образом, представленные в материалах дела доказательства не подтверждают фактическое использование заявленных объектов недвижимости в целях, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ. В этой связи, исходя из критерия фактического использования заявленные объекты недвижимости в оспариваемые Перечни включены также быть не могли.

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 КАС РФ, административный ответчик обязан доказать законность включения объектов недвижимости в Перечни.

Между тем административным ответчиком относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие заявленных объектов недвижимости критериям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения последних в оспариваемые Перечни, не представлено.

Установленные судом обстоятельства свидетельствуют об отсутствии оснований для включения в Перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023, 2024 годы объектов недвижимости с кадастровыми номерами № поскольку заявленные объекты недвижимости в юридически значимые периоды времени не обладали признаками объектов налогообложения, предусмотренными статьей 378.2 НК РФ и статьей 1.1 Закона УР «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике».

В оспариваемой части данные нормативные правовые акты в силу положений статьи 6 Налогового кодекса Российской Федерации являются не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации, а так же не соответствуют статье 1.1 Закона Удмуртской Республике «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике».

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 НК РФ).

Учитывая положения статей 400, 403, 406 НК РФ при включении объектов недвижимости административного истца в Перечни, определяемые в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, то есть в оспариваемые Перечни, на административного истца возлагается обязанность по уплате налога по более высокой ставке, поэтому административный истец обоснованно обратился с настоящим административным иском в суд.

Поскольку в ходе рассмотрения настоящего административного дела подтвердился факт противоречия постановлений Правительства Удмуртской Республики от 17 октября 2022 года №555, от 13 ноября 2023 года № 734 в оспариваемых частях требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ и статьи 1.1 Закона УР «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике», то это является основанием для удовлетворения административного иска.

Исходя из смысла положений части 2 статьи 215 КАС РФ, нормативный правовой акт может быть признан недействующим как со дня его принятия, так и с иного указанного судом времени. 

Определяя момент, с которого указанные нормативные правовые акты должны быть признаны недействующими в оспариваемых частях, суд принимает во внимание то, что административный истец в зависимости от принятого решения не будет являться налогоплательщиком налога в отношении принадлежащих ему объектов недвижимости в соответствии со статьей 378.2 НК РФ, поэтому оспариваемые части подлежат признанию недействующими со дня принятия данных нормативных правовых актов, иная дата не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца.

В соответствии с частью 4 статьи 215 КАС РФ в резолютивной части решения суда по административному делу об оспаривании нормативного правового акта должны содержаться, в том числе указание на опубликование решения суда или сообщения о его принятии в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его отдельные положения. 

Согласно части 6 статьи 13 Закона Удмуртской Республики от 13 декабря 2016 года № 84-РЗ «О Правительстве Удмуртской Республики» правовые акты Правительства Удмуртской Республики и правовые акты исполнительных органов Удмуртской Республики могут быть официально опубликованы в одном из следующих республиканских периодических печатных изданий: газете «Известия Удмуртской Республики», газете «Удмуртская правда», газете «Удмурт дунне», или путем размещения (опубликования) на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru) в порядке, установленном Президентом Российской Федерации, или путем размещения (опубликования) на Официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (www.udmurt.ru) в порядке, установленном Главой Удмуртской Республики. 

При указанных обстоятельствах, сообщение о принятии настоящего решения суда подлежит опубликованию в газете «Известия Удмуртской Республики», а также на сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) в течение одного месяца со дня вступления в законную силу.

В соответствии с частью 1 статьи 103 КАС РФ, судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

В силу статьи 111 КАС РФ, стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса.

Подпунктом 6 пункта 1 статьи 333.19 НК РФ установлен размер государственной пошлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, об оспаривании нормативных правовых актов, который для физических лиц на момент обращения административного истца с настоящим иском в суд составлял 300 рублей. 

Поскольку административным истцом оспаривается два самостоятельных нормативных правовых актов, постольку при обращении в суд им обосновано была уплачена государственная пошлина в размере 600 рублей.

Поэтому при удовлетворении административного иска в пользу административного истца с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина, фактически уплаченная при подаче административного искового заявления.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление индивидуального предпринимателя ФИО3 о признании нормативных правовых актов недействующими в части удовлетворить.

Признать недействующими со дня принятия пункты 13429, 13451 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 17 октября 2022 года № 555 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год».

Признать недействующим со дня принятия пункт 13109 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 13 ноября 2023 года № 734 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год».

Сообщение о принятии настоящего решения суда подлежит опубликованию в газете «Известия Удмуртской Республики» и на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Взыскать с Правительства Удмуртской Республики в пользу ФИО3 судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 600 (шестьсот) рублей 00 копеек.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в мотивированной форме в апелляционную инстанцию – Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Удмуртской Республики путем подачи апелляционной жалобы.

Мотивированное решение составлено 4 марта 2025 года.

Судья К. Ю. Малков

Копия верна:

Судья К. Ю. Малков