РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

11 марта 2025 года город Тула 

Тульский областной суд в составе:

председательствующего Мельничук О.В.,

при секретаре Шевчук М.С.,

с участием прокурора Лазукиной О.Г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №3а-15/2025 (3а-178/2024) по административному исковому заявлению ФИО1 к министерству имущественных и земельных отношений Тульской области о признании недействующим в части Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость, на 2023 год, 

установил:

30.11.2022 министерством имущественных и земельных отношений Тульской области издано распоряжение № 1921 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год».

Данное распоряжение подписано заместителем председателя Правительства Тульской области – министром имущественных и земельных отношений Тульской области, опубликовано 30.11.2022 на официальном сайте министерства имущественных и земельных отношений Тульской области и на официальном сайте Правительства Тульской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», и согласно его пункту 4 вступило в силу со дня подписания.

Пунктом 1 распоряжения определен перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год (далее – Перечень) согласно приложению.

В названный Перечень в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, под номером № включено нежилое помещение с кадастровым номером №. 

ФИО1, являясь собственником указанного нежилого помещения, обратилась в суд с административным иском о признании недействующим данного Перечня в части включения в него вышеуказанного объекта недвижимого имущества, указывая, что названное нежилое помещение не обладает признаками объекта налогообложения, определенными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в помещении расположен кабинет нотариуса. Неправомерное включение, по утверждению административного истца, вышеупомянутого объекта в Перечень повлекло для него увеличение размера платежей по налогу на имущество физических лиц. 

В судебное заседание административный истец ФИО1 и её представитель по доверенности ФИО2 не явились, о дне, времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом. 

Административный ответчик - министерство имущественных и земельных отношений Тульской области; заинтересованные лица – администрация муниципального образования г. Тулы, УФНС России по Тульской области в суд представителей не направили, о дне, времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

Исходя из положений части 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц, участвующих в деле. 

Выслушав показания свидетеля ФИО9, исследовав письменные материалы дела, заслушав заключение прокурора ФИО10, полагавшей заявленные требования подлежащими удовлетворению, суд приходит к следующему.

В силу части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Поскольку оспариваемый в части нормативный правовой акт в соответствующий налоговый период применялся к административному истцу, ФИО1 обладает правом на обращение с настоящим административным иском в суд.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Принимая во внимание положения статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, п. 67 ч. 1 ст. 44 Федерального закона от 21.12.2021 № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации», статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации, подпункта 4 пункта 8 Положения о министерстве имущественных и земельных отношений Тульской области, утвержденного постановлением Правительства Тульской области от 13 октября 2016 года № 452, постановление Правительства Тульской области от 17 февраля 2014 года № 61 «Об источниках официального опубликования нормативных правовых актов и иной официальной информации правительства Тульской области и органов исполнительной власти Тульской области», суд приходит к выводу о том, что оспариваемое административным истцом распоряжение принято в установленных порядке и форме, уполномоченными на момент принятия органами, опубликовано в сроки, предусмотренные подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, что стороной административного истца в процессе судебного разбирательства не оспаривалось.

Проверяя данное распоряжение в оспариваемой части на предмет его соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации, с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 3 и 15 Налогового кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц устанавливается Налоговым кодексом (глава 32) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

На территории Тульской области налог на имущество физических лиц, исчисляемый исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества, введен Законом Тульской области от 20 ноября 2014 года № 2219-ЗТО «Об установлении единой даты начала применения на территории Тульской области порядка определения налоговой базы на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» с 1 января 2016 года.

Согласно пунктам 1 и 2 решения Тульской городской Думы от 28 ноября 2014 года № 4/75 «Об установлении и введении в действие на территории муниципального образования город Тула налога на имущество физических лиц» установлен и введен в действие с 1 января 2015 года на территории города Тулы налог на имущество физических лиц, налоговая база по налогу в отношении объектов налогообложения определяется исходя из кадастровой стоимости.

В силу статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 данного Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в том числе, здание, строение, сооружение, помещение.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации.

В пункте 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 данного Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

В силу подпункта 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Виды недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, определены в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса.

Согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Для включения объекта недвижимости в Перечень достаточно того, чтобы он отвечал хотя бы одному из условий, предусмотренных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установлено судом, ФИО1 является собственником нежилого помещения 

<

данные изъяты>. Указанный объект недвижимости по данным ЕГРН имеет наименование «нежилое помещение», назначение «нежилое». 

Спорное нежилое помещение находится в многоквартирном доме, который располагается на земельном участке с кадастровым номером №. Согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости данный многоквартирный дом имеет наименование «жилая пристройка» и назначение «многоквартирный дом», вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером № указан как «многоквартирный дом».

Указанные обстоятельства подтверждаются выписками из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости от 05.12.2024, 20.01.2025, 23.01.2025, выпиской из Единого государственного реестра недвижимости о переходе прав на объект недвижимости от 06.12.2024, заключением на помещение с кадастровым номером №, подготовленном кадастровым инженером 

<

данные изъяты>

Судом проанализирована представленная в материалы дела учетно-техническая документация на спорный объект недвижимости по состоянию на 01.02.1999. Согласно содержащейся в техническом паспорте экспликации к поэтажному плану строения, спорное помещение состоит из лестничн. кл. (6,2 кв.м), коридора (10 кв.м), секретарь (49,5 кв.м), кабинета (21,9 кв.м), подсобного помещения (20 кв.м), туалета (1,6 кв.м), умывальн. (2,7 кв.м), подсобного помещения (15,4 кв.м), конференц-зала (35 кв.м), архива (11,6 кв.м), коридора (6,7 кв.м), кабинетов (17,8 кв.м, 9,1 кв.м, 5,7 кв.м), лестничной клетки. Итого по лит. «А1» 1 этаж – 213,2 кв.м.

Наименование помещений «кабинет» не подпадает под критерии, предусмотренные статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, для отнесения к офисам, поскольку термин «кабинет» равным по значению «офис» не является.

Не могут быть приняты судом во внимание и имеющиеся в техническом паспорте неоговоренные рукописные исправления, наличие зачеркнутых слов, поскольку внесены они без указания даты и основания исправлений, не заверены подписью и печатью, что усматривается из ответа ГУ ТО «Областное БТИ» 30.01.2025. 

Таким образом, суд приходит к выводу, что в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, а также документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости, спорное нежилое помещение в Перечень на 2023 год включению не подлежало.

Как следует из письменных пояснений министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 17.01.2025, нежилое помещение с кадастровым номером № включено в перечень объектов недвижимого имущества исходя из вида его фактического использования под офисы. В акте от 01.04.2022 отражено, что в помещении расположены нотариальная контора и коллегия адвокатов.

Постановлением правительства Тульской области от 05.11.2014 №559 утвержден Порядок установления вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, согласно которому вид фактического использования перечисленных объектов определяется министерством имущественных и земельных отношений Тульской области на основании соответствующей информации, представленной органами местного самоуправления Тульской области, при утверждении перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из содержания акта обследования объекта недвижимости № от 01.04.2022, проведенного с доступом в нежилое помещение, следует, что 100% площади (213,2 кв.м) используется под размещение офисов – нотариальной конторы (нотариус ФИО1) и коллегии адвокатов. К акту приложены соответствующие фотоматериалы.

Суду также представлен акт обследования объекта недвижимости от 24.01.2025, из которого следует, что комиссией в составе специалистов администрации г.Тулы и ГУ ТО «Областное БТИ» проведено обследование объекта с кадастровым номером №, в результате которого установлено, что в указанном помещении расположены:

- клиентская зона нотариуса ФИО1 – 24,5 кв.м;

- кабинет нотариуса ФИО1 – 25 кв.м;

- кабинет секретаря нотариуса ФИО1 – 39,4 кв.м;

- кабинет адвокатской коллегии – 38,5 кв.м;

- кабинет с названием бухгалтерский центр – 50,4 кв.м;

- подсобные помещения – 35,4 кв.м.

Согласно таблице итогового описания фактического использования объекта из общей площади 213,2 кв.м офисы / кабинеты составляют 177,8 кв.м.

К акту от 24.01.2025 приложены соответствующие фотоматериалы, из которых следует, что согласно вывескам в спорном помещении находятся нотариус, коллегия адвокатов 

<

данные изъяты>, ООО «

<

данные изъяты>».

Судом установлено, что административный истец ФИО1 является нотариусом, имеет лицензию на право нотариальной деятельности (лицензия зарегистрирована в государственном реестре 

<

данные изъяты>) и часть помещения в юридически значимый период использовалась ею (используется и в настоящее время) для осуществления профессиональной деятельности, что не оспаривается лицами, участвующими в деле. 

Вопреки позиции стороны административного ответчика, размещение в нежилом помещении с кадастровым номером № конторы нотариуса ФИО1 не свидетельствует об использовании спорного объекта недвижимости в качестве офисного по смыслу, закрепленному в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Деятельность нотариусов, занимающихся частной практикой, является особой юридической деятельностью, которая осуществляется от имени государства, в связи с чем не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли. Нотариусов нельзя приравнивать к лицам, оказывающим услуги на коммерческой основе. 

Статьей 6 Основ законодательства о нотариате от 11 февраля 1993 года № 4462-1 предусмотрен запрет нотариусу на занятие какой-либо иной деятельностью, кроме нотариальной, научной и преподавательской.

Таким образом, помещение с кадастровым номером № не могло использоваться нотариусом в коммерческих целях.

Также установлено, что в нежилом помещении по адресу: 

<

адрес>, расположена и Коллегия адвокатов 

<

данные изъяты>.

Согласно представленному в материалы дела договору безвозмездного пользования нежилым помещением от 01.10.2016, заключенному между административным истцом и Коллегией адвокатов 

<

данные изъяты> (далее также Коллегия), административный истец передает в безвозмездное временное пользование Коллегии нежилое помещение с номером на поэтажном плане №2 площадью 35 кв.м, расположенное в доме № по адресу: 

<

адрес>, для осуществления деятельности в качестве дополнительного офиса Коллегии. 

Из выписки из Единого государственного реестра юридических лиц от 11.03.2025, следует, что основным видом деятельности Коллегии является деятельность в области права (код по ОКВЭД 69.10).

В соответствии со статьей 123.16-2 Гражданского кодекса Российской Федерации адвокатскими образованиями, являющимися юридическими лицами, признаются некоммерческие организации, созданные в соответствии с законодательством об адвокатской деятельности и адвокатуре в целях осуществления адвокатами адвокатской деятельности. Адвокатские образования, являющиеся юридическими лицами, создаются в виде коллегии адвокатов, адвокатского бюро или юридической консультации. Особенности создания, правового положения и деятельности адвокатских образований, являющихся юридическими лицами, определяются законодательством об адвокатской деятельности и адвокатуре.

Согласно положениям Федерального закона от 31 мая 2002 года № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» коллегия адвокатов является одной из форм адвокатских образований (статья 20); коллегия адвокатов является некоммерческой организацией, основанной на членстве и действующей на основании устава, утверждаемого ее учредителями (пункт 2 статьи 22); при этом адвокатской деятельностью является квалифицированная юридическая помощь, оказываемая на профессиональной основе лицами, получившими статус адвоката в порядке, установленном названным Федеральным законом, физическим и юридическим лицам в целях защиты их прав, свобод и интересов, а также обеспечения доступа к правосудию. Адвокатская деятельность не является предпринимательской (пункты 1, 2 статьи 1).

Таким образом, помещение, занятое коллегией адвокатов, не является офисом по смыслу, закрепленному в статье 378.2 НК РФ, поскольку в нем самостоятельная деловая, административная или коммерческая деятельность не осуществляется.

Следовательно, акт от 01.04.2022 № не может быть расценен как однозначно подтверждающий факт использования более 20 процентов от общей площади спорного нежилого помещения в целях размещения офиса.

Допрошенная судом в качестве свидетеля ФИО11, сомнений в достоверности показаний которой у суда не возникло, проводившая обследование нежилого помещения 22.03.2022 (акт от 01.04.2022) и 24.01.2025, показала, что выезжала на указанный объект для визуального осмотра. При обследовании в 2022 году были обнаружены кабинеты нотариуса, его помощника и секретаря, зона для посетителей, а также кабинет Коллегии адвокатов. Бухгалтерского центра в 2022 году не было, если бы он был, то его отразили в акте. Кроме того, в 2023 - 2024 г.г. при определении вида фактического использования объектов недвижимости для целей налогообложения, расположенных на территории муниципального образования г.Тула, указанного бухгалтерского центра, на момент обследования спорного помещения, также не было.

Согласно письменных пояснений стороны административного истца, ООО «

<

данные изъяты>» арендовало часть названного нежилого помещения 16.09.2024.

Поскольку иных доказательств, свидетельствующих об использовании в юридически значимый период более 20 процентов от общей площади помещения в целях размещения офисов, представлено не было, суд приходит к выводу, что указанного основания для включения вышеупомянутого объекта в оспариваемый Перечень не имелось.

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 КАС РФ, административный ответчик обязан доказать законность включения нежилого помещения в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Между тем административным ответчиком относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие помещения критериям, установленным НК РФ и необходимым для включения названного объекта в Перечень на 2023 год, не представлено. 

При таких обстоятельствах и учитывая, что административный ответчик не исполнил процессуальную обязанность, установленную частью 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и не представил доказательств законности включения нежилого помещения в пункт № перечня на 2023 год, а также исходя из основных начал законодательства о налогах и сборах, согласно которым каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункты 1 и 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), суд приходит к выводу об удовлетворении административного искового заявления ФИО1

Определяя момент, с которого оспариваемый нормативный правовой акт должен быть признан недействующим, суд руководствуется пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и учитывает, что оспариваемый нормативный правовой акт имеет ограниченный срок действия, в связи с чем достижение цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца возможно путем признания оспариваемого положения Перечня недействующим с момента его принятия. 

В связи с удовлетворением заявленных требований административного истца суд на основании ст. 111 КАС РФ считает необходимым при распределении судебных расходов взыскать с министерства имущественных и земельных отношений Тульской области в пользу ФИО1 4000 руб. в возврат госпошлины.

Руководствуясь ст.215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд 

решил:

административное исковое заявление ФИО1 удовлетворить. 

Признать недействующим с момента принятия пункт № перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденного распоряжением министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 30.11.2022 № 1921 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год». 

Взыскать с министерства имущественных и земельных отношений Тульской области в пользу ФИО1 в возврат госпошлины 4000 руб.

Сообщение о принятии данного решения суда подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу в газете «Тульские известия» или размещению в сетевом издании «Сборник правовых актов Тульской области и иной официальной информации» в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» - http://npatula.ru, либо в сетевом издании «Официальный интернет-портал правовой информации» - www.pravo.gov.ru, либо на портале правительства Тульской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (http://tularegion.ru).

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Тульский областной суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий