70RS0003-01-2025-005703-43

2а-3185/2025

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

05 декабря 2025 года Октябрьский районный суд г.Томска в составе:

председательствующего судьи Копанчука Я.С.,

при секретаре Станиславенко Н.Н.,

помощник судьи Михайленко С.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Томске административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы России по Томской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени, штрафам,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы России по Томской области обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности: по налогу на доходы физических лиц за три месяца 2021 года в размере 50 541 руб.; по штрафу за неуплату налога на доходы физических лиц за 2021 год в размере 1263,50 руб.; по транспортному налогу за 2022 год в размере 2 833 руб.; по транспортному налогу за 2021 год в размере 3 710 руб.; по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 2 529,63 руб.; по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 784 руб.; по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 1 485 руб.; по штрафу за непредставление налоговой декларации за 2021 год в размере 1 895,25 руб.; по штрафу за непредставление налоговой декларации за 2022 год в размере 2 933 руб.; по пени в размере 17 196,11 руб. за период с 04.12.2018 по 10.04.2024.

В обоснование заявленных требований указано, что по сведениям налоговых органов ФИО1 является плательщиком: налога на имущество физических лиц по ставкам, применяемым к объектам налогообложения; транспортного налога. На основании ст. 403, 404, 408 НК РФ налогоплательщику ФИО1 проведено исчисление налога на имущество физических лиц за 2021 год, налога на имущество физических лиц за 2022 год. В соответствии со ст. 361,362 НК РФ налогоплательщику ФИО1 проведено исчисление транспортного налога за 2021 год, транспортного налога за 2022 год. Также в соответствии со ст. 227, 228 НК РФ ФИО1 является плательщиком налога на доходы физических лиц. Налогоплательщик 18.07.2022 представила в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за расчетный период 2021 год. Декларация представлена в отношении доходов, полученных от продажи объекта недвижимости. Согласно сведениям, представленным в УФНС России по Томской области ЖСК «...» жилое помещение, расположенное по адресу: ..., приобретена ФИО1 на основании договора о порядке оплаты вступительного, паевого и других взносов №... от 31.07.2018, в соответствии с которым общий размер взносов, уплаченных ФИО1 состоит из первоначального паевого взноса в сумме, оплаченной по ДДУ, заключенному с ООО «Вектор», в размере 1662400 руб., а также дополнительный паевой взнос в размере 348824 руб. Таким образом, ФИО1 была вправе воспользоваться документально подтвержденными расходами по покупке указанной квартиры в сумме 2011224 руб. В соответствие с п.3 ст.210 НК РФ ФИО1 исчислен налог на доходы с физических лиц за 2021 год в размере 50541 руб. (388776 руб. х 13%). В установленный срок налог на доходы физических лиц за три месяца 2021 года в размере 50541 руб. уплачен не был. В соответствии с п.1 ст.228, п.1 ст. 229 НК РФ физические лица, получившие доходы в денежной или натуральной форме, обязаны не позднее 30 апреля следующего года представить налоговую декларацию. Срок представления налогоплательщиком ФИО1 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за расчетный период 2021 год – не позднее 30.04.2022. ФИО1 налоговая декларация по форме 3-НДФЛ в налоговый орган не представлена. Налогоплательщику ФИО1 за указанное налоговое правонарушение исчислен штраф в размере 1895,25 руб., а также штраф за неуплату налога на доходы физических лиц за расчетный период 2021 год в размере 1263,50 руб. Срок представления налогоплательщиком ФИО1 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за расчетный период 2022 год – 02.05.2023. ФИО1 в установленный срок до 02.05.2023 налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговый орган не представила. Налогоплательщику ФИО1 за указанное налоговое правонарушение исчислен штраф в размере 250 руб. В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки обязанность по уплате налогов налогоплательщиком ФИО1 не была исполнена на сумму образовавшейся задолженности в со ст.75 НК РФ начислены пени в размере 17196,11 руб. за период с 04.12.2018 по 10.04.2024. Должнику направлено требование №... от 09.07.2023 об уплате задолженности. До настоящего времени задолженность по налогам, пени налогоплательщиком не погашена. По заявлению УФНС России по Томской области 27.06.2024 мировым судьей был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности. 17.01.2025 судебный приказ был отменен. До настоящего времени недоимка не оплачена, в связи с чем просят ее взыскать.

Административным ответчиком ФИО1 представлено возражение на административное исковое заявление, в котором указано, что в 2015 году она приобрела жилое помещение, расположенное по адресу: .... 10.04.2015 между ФИО1 и ООО «СибСтройСтандарт» заключен договор уступки права требования (цессии) на квартиру, в соответствии с которым цедент (ООО «СибСтройСтандарт») уступил, а цессионарий (ФИО1) приняла права и обязанности по договору уступки права требования №... от 01.04.2015, по договору участия в долевом строительстве №... от 27.0.2015. 21.09.2021 указанное жилое помещение ФИО1 продала. Полагает, что налоговым органом ошибочно исчислил ей налог на доходы физических лиц за три месяца 2021 года в размере 50 541 руб., а также связанные с неуплатой данного налога штрафы, пени.

В судебное заседание представитель административного истца, административный ответчик, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, не явились, их явка не признана обязательной. В иске представителем истца заявлено ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствии.

На основании ч.2 ст.289 Кодекса административного судопроизводства суд счел возможным рассмотреть дело при настоящей явке.

Исследовав представленные письменные доказательства, разрешая требование административного истца о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 2 529,63 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 784 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 1 485 руб., по транспортному налогу за 2022 год в размере 2 833 руб.; по транспортному налогу за 2021 год в размере 3 710 руб., суд приходит к следующему.

Обязанность платить законно установленные налоги и сборы закреплена положениями ст.57 Конституции Российской Федерации. Аналогичное положение содержится в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении от 17.12.1996 №20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в ст. 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Согласно п.1 ст. 19 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее закон в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность уплачивать, соответственно, налоги и (или) сборы.

Возникновение обязанности по уплате налога законодательство о налогах и сборах связывает с наличием у налогоплательщика объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ). Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй названного Кодекса и с учетом положений этой статьи.

В силу п.1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса (ст.400 НК РФ).

Согласно п.3 ст. 396 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности (п.1 ст.392 НК РФ).

Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.1 ст. 409 НК РФ), которым признается календарный год (ст.405 НК РФ).

В силу п.2 ст. 409 Налогового кодекса Российской Федерации налог уплачивается на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Статьей 52 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, налоговый орган не позднее 30 дней до наступления срока платежа направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления. Налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Пунктом 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подп.2 п.1 ст.419 НК РФ, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со ст.430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком самостоятельно обязанности по уплате налога, предусмотренной п.1 ст.45 НК РФ, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке ст.ст.69 и 70 НК РФ, которое в соответствии с п.1 ст.70 НК РФ должно быть направлено налогоплательщику по общему правилу не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога.

При рассмотрении дела судом установлено, что по сведениям, имеющимся в налоговом органе, административный ответчик ФИО1 в спорный период являлась собственником следующего имущества:

- квартиры с кадастровым номером: ..., дата регистрации права 15.03.2022, дата утраты права 07.03.2023;

- квартиры с кадастровым номером: ..., дата регистрации права 17.04.2002, дата утраты права 18.09.2017;

- квартиры с кадастровым номером ..., дата регистрации права 12.01.2022, дата утраты права 27.04.2024;

- квартиры с кадастровым номером ..., дата регистрации права 11.10.2021, дата утраты права 10.01.2022;

- квартиры с кадастровым номером ..., дата регистрации права 05.10.2017, дата утраты права 28.11.2019;

- квартиры с кадастровым номером ..., дата регистрации права 28.03.2012;

- квартиры с кадастровым номером ..., дата регистрации права 13.11.2019, дата утраты права 01.10.2021.

Таким образом, административный ответчик в спорный период является налогоплательщиком налога на имущество физических лиц по ставкам, применяемым к объектам налогообложения в границах городских округов.

На основании п.1 ст. 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 Налогового кодекса Российской Федерации.

На территории Томской области транспортный налог введен в действие законом Томской области от 4 октября 2002 года № 77-ОЗ «О транспортном налоге».

Объектом налогообложения признаются в частности автомобили, зарегистрированные в установленном порядке и соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 358 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу п.3 ст. 363 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

В п.3 ст. 362 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Если регистрация транспортного средства произошла до 15-го числа соответствующего месяца включительно или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и так далее) произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства. Если регистрация транспортного средства произошла после 15-го числа соответствующего месяца или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и так далее) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства не учитывается при определении коэффициента, указанного в настоящем пункте.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.1 ст.363, п.1 ст.409 Налогового кодекса Российской Федерации), которым признается календарный год (ст.ст. 360, 405 Налогового кодекса Российской Федерации).

В судебном заседании установлено, что по сведениям органа, осуществляющего государственную регистрацию транспортных средств (ГИБДД Томской области) представленных в налоговый орган в соответствии с п. 4 ст. 85,. 1 ст. 7 Закона Томской области от 04.10.2002 № 77-ОЗ «О транспортном налоге», административный ответчик ФИО1 в спорный период являлась собственником:

- автомобили легковые, .... Дата регистрации права 06.06.2013, дата утраты права 27.02.2019;

- автомобили легковые. ..., дата регистрации права 01.04.2022;

- автомобили легковые. ..., дата регистрации права 16.11.2010;

- автомобили: легковые, ..., дата регистрации права 29.03.2020, дата утраты права 15.01.2022.

Таким образом, административный ответчик ФИО1 с 16.11.2010 является налогоплательщиком транспортного налога.

Статьей 52 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, налоговый орган не позднее 30 дней до наступления срока платежа направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления. Налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно п.4 ст. 397 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта.

Налоговым органом административному ответчику ФИО1 исчислен налог на имущество физических лиц по ставке, применяемой к объекту налогообложения в границах городских округов за следующие расчетные периоды: за 2017 год в размере 2 765 руб.; за 2021 год в размере 784 руб.; за 2022 год в размере 688 руб.; за 2023 год в размере 622 рубля.

26.12.2022 административным ответчиком в счет оплаты задолженности по налогу на имущество физических лиц был произведен платеж в размере 235,37 руб. Таким образом, сумма задолженности по налогу на имущество физических лиц за расчетный период 2017 год была уменьшена и составила сумму в размере 2529,63 руб.

Также налоговым органом административному ответчику ФИО1 исчислен транспортный налог за следующие расчетные периоды: за 2021 год в размере 3710 руб.; за 2022 год в размере 2933 руб.

В соответствии ст. 52, п.4 ст. 397 НК РФ в адрес административного ответчика ФИО1 направлены налоговые уведомления с извещением на уплату налога:

- ... от 23.06.2018, содержащее расчет налога на имущество физических лиц за расчетный период 2017 год;

- ... от 01.09.2022, содержащее расчет налога на имущество физических лиц за расчетный период 2021 год, транспортного налога за 2021 год;

- ... от 19.07.2023, содержащее расчет налога на имущество физических лиц за расчетный период 2022 год, транспортного налога за 2022 год.

Доказательств уплаты налогов в установленный законом срок административным ответчиком ФИО1 указанной недоимки не представлено.

Согласно п.1 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п.2 ст.69 НК РФ).

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п. 6 ст. 69 НК РФ).

Поскольку обязанность по уплате налогов в установленные законом сроки налогоплательщиком исполнена не была, в его адрес направлено требование №34153 от 09.07.2023 об уплате задолженности по налогу на имущество физических лиц, пени в общем размере 8802,91 руб.

Таким образом, суд приходит к выводу, что налоговый орган надлежащим образом уведомил налогоплательщика о суммах налога путем направления налоговых уведомлений и требования в адрес административного ответчика в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, а значит, административным истцом соблюден порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Доказательств уплаты задолженности как в полном объеме, так и в части, суду не представлено.

Из положений п.3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей (подп.2).

Согласно п.4 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

С заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика УФНС России по Томской области обратилось к мировому судье 21.06.2024, то есть в пределах установленного законом срока.

27.06.2024 мировым судьей судебного участка №1 Октябрьского судебного района г.Томска, выдан судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности в размере 82587,49 руб.

17.01.2025 определением мирового судьи судебного участка №1 Октябрьского судебного района г.Томска, судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями должника.

С административными исковыми заявлениями о взыскании задолженности с административного ответчика УФНС России по Томской области обратилось в Октябрьский районный суд г.Томска 15.07.2025, то есть с соблюдением установленного п.4 ст.48 НК РФ шестимесячного срока.

Материалами дела подтверждено, что должник имеет задолженность по указанным видам налогов, налоговый орган последовательно предпринимал действия ко взысканию налоговой задолженности как в досудебном порядке со своевременным направлением требования должнику, так и в ходе судебной процедуры взыскания.

Взыскание налоговой задолженности представляет собой комплексную меру государственного принуждения, применяемую к налогоплательщику в связи с образованием у него налоговой задолженности в целях возмещения имущественных (финансовых) потерь и ущерба, понесенных бюджетной системой Российской Федерации в связи с данной задолженностью и неисполнением налогоплательщиком своей конституционной публично-правовой обязанности.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о взыскании с административного ответчика ФИО1 задолженности: по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 2 529,63 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 784 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 1 485 руб., по транспортному налогу за 2022 год в размере 2 833 руб.; по транспортному налогу за 2021 год в размере 3 710 руб.

Разрешая требования о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за три месяца 2021 года в размере 50 541 руб.; по штрафу за неуплату налога на доходы физических лиц за 2021 год в размере 1 263,50 руб., по штрафу за непредставление налоговой декларации за 2021 год в размере 1 895,25 руб., суд приходит к следующему.

На основании п.1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 данного кодекса (в размере 13 процентов), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 названного кодекса, с учетом особенностей, установленных его главой 23.

В силу п.1 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога производят также физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

Доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (п. 17.1 ст. 217, п. 2, 4 ст. 217.1 НК РФ).

Согласно п.3 ст. 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса.

Положениями статей 228 и 229 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 228 НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом), обязаны представить в налоговый орган по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налоговую декларацию и в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, уплатить сумму налога, исчисленную исходя из налоговой декларации.

При наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога в соответствии с положениями статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком самостоятельно обязанности по уплате налога, предусмотренной п.1 ст.45 НК РФ, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке ст.ст.69 и 70 НК РФ, которое в соответствии с п.1 ст.70 НК РФ должно быть направлено налогоплательщику по общему правилу не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога.

Судом установлено, что по сведениям, имеющимся в налоговом органе, административный ответчик ФИО1 в спорный период являлась собственником квартиры с кадастровым номером ..., дата регистрации права 13.11.2019, дата утраты права 01.10.2021.

В соответствие со сведениями Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Томской области, представленными налоговому органу в ответ на запрос №... от 14.09.2022, ФИО1 01.10.2021 отчужден объект недвижимости – квартира с кадастровым номером ....

Административному ответчику ФИО1 направлено требование о необходимости представления налоговой декларации.

Согласно п.2 ст. 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Таким образом, с учетом понижающего коэффициента кадастровая стоимость указанного объекта недвижимости составила 827121,57 руб.

Согласно представленным в соответствие с п.4 ст. 85 НК РФ сведениям Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Томской области сумма сделки по договору купли-продажи квартиры с кадастровым номером ..., от 21.09.2021 составила сумму в размере 2400000 руб.

Согласно сведения, представленным в УФНС России по Томской области ЖСК «...», указанная квартира приобретена ФИО1 на основании договора о порядке оплаты вступительного, паевого и иных взносов №... от 31.07.2018, согласно которого общий размер взносов, уплаченных ФИО1 состоит из первоначального паевого взноса в размере оплаченной ФИО1 суммы по договору участия в долевом строительстве, заключенному с ООО «Вектор» и указанной в определении Арбитражного суда Томской области по делу №А67-760/2017, составляющей 1662400 руб., а также из дополнительного паевого взноса в размере 348824 руб.

Согласно п.1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящей главой, при определении размера налоговых баз налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей главой: 1) имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством); 2) имущественный налоговый вычет в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд; 3) имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них; 4) имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам (займам), полученным от банков (либо организаций, если такие займы выданы в соответствии с программами помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшимся в сложной финансовой ситуации, утверждаемыми Правительством Российской Федерации) в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них; 5) имущественный налоговый вычет при получении дохода в виде цифровой валюты, полученной налогоплательщиком в результате осуществления майнинга цифровой валюты, в размере фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с осуществлением майнинга такой цифровой валюты.

В соответствие с п.2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей: в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей; в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 250 000 рублей; в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг, цифровой валюты и имущества, полученного в результате выкупа цифровых финансовых активов и (или) цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 рублей.

При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или доли (долей) в них, а также транспортных средств в случае, если налогоплательщик учитывал расходы, связанные с приобретением указанного в настоящем абзаце имущества, в составе расходов при определении налоговой базы при применении специальных налоговых режимов в соответствии с главами 26.1 и 26.2 (при выборе объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов) настоящего Кодекса или в составе профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 221 настоящего Кодекса, имущественный налоговый вычет представляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества, уменьшенных на расходы, учтенные при определении налоговой базы при применении налогоплательщиком указанных специальных налоговых режимов или учтенные налогоплательщиком в составе профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 221 настоящего Кодекса, при условии представления в налоговый орган документов, подтверждающих расчет суммы такого имущественного налогового вычета.

В соответствии со сведениями, представленными налоговому органу ЖСК «...», учитывая положения пп.1 п. 2 ст. 220 НК РФ, ФИО1 была вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере 1000000 руб.

В силу п.3 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база за расчетный период 2021 год от продажи указанного недвижимого имущества составила 1400000 рублей (2400000 – 1000000).

Налоговым органом исчислен налог на доходы физических лиц за три месяца 2021 года в размере 50541 руб.

Также, учитывая сведения ЖСК «...», Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Томской области, поскольку, по сведениям налогового органа, в пределах пятилетнего срока владения имуществом ею отчужден вышеуказанный объект недвижимости, соответственно, в 2022 году она являлась плательщиком налога на доходы физических лиц и в срок не позднее 15.07.2022 была обязана представить налоговую декларацию по НДФЛ с отражением дохода, полученного от продажи спорного имущества.

Налоговым органом в отношении административного ответчика ФИО1 проведена налоговая проверка, что подтверждается: актом №... от 30.10.2022, решением №... о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.05.2023.

Согласно решения №... о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.05.2023 ФИО1 привлечена к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РФ, административному ответчику предложено уплатить указанные в решении: налог на доходы физических лиц за три месяца 2021 года в размере 50 541 руб.; штраф за неуплату налога на доходы физических лиц за 2021 год в размере 1 263,50 руб.; штраф за непредставление налоговой декларации за 2021 год в размере 1 895,25 руб.

В соответствии с представленным административным ответчиком ФИО1 возражениями, в 2015 году она приобрела жилое помещение, расположенное по адресу: .... 10.04.2015 между ФИО1 и ООО «СибСтройСтандарт» заключен договор уступки права требования (цессии) на квартиру, в соответствии с которым цедент (ООО «СибСтройСтандарт») уступил, а цессионарий (ФИО1) приняла права и обязанности по договору уступки права требования №... от 01.04.2015, по договору участия в долевом строительстве №... от 27.0.2015. 21.09.2021 указанное жилое помещение ФИО1 продала. Полагает, что налоговым органом ошибочно исчислил ей налог на доходы физических лиц за три месяца 2021 года в размере 50 541 руб., а также связанные с неуплатой данного налога штрафы, пени.

Так, определением Арбитражного суда Томской области от 27.11.2017 установлено, что ООО «СибСтройСтандарт» (Цедент) и ФИО1 (Цессионарий) 10.04.2015 заключили договор уступки права требования (цессии) на квартиру, согласно которому Цедент уступает, а Цессионарий принимает права требования исполнения обязательств ООО «Вектор» ИНН ..., принадлежащие Цеденту по договору уступки права требования №... от 01.04.2015, по договору участия в долевом строительстве №... от 27.01.2015, относительно однокомнатной квартиры под номером ... (строительный номер) в восьми-четырнадцатиэтажном жилом доме, расположенным по адресу: ..., расположенного на земельном участке с кадастровым номером .... Цедент передает Цессионарию права по договору №... от 27.01.2015 участия в долевом строительстве в полном объеме. Цессионарий производит оплату передаваемых прав требований в размере 1 870 200 руб. Договор зарегистрирован в установленном порядке 13.05.2015. Оплата подтверждается справкой ООО «СибСтройСтандарт» от 10.04.2015, согласно которой ФИО1 оплачена полная стоимость однокомнатной квартиры под строительным номером ..., общей проектной площадью 41,56 кв.м. (включая площадь балкона), расположенной в первом подъезде на восьмом этаже четырнадцатиэтажного жилого здания №... по адресу: ..., согласно договора уступки права требования (цессии) на квартиру от 10.04.2015. Таким образом, материалами дела подтверждается оплата стоимости спорной квартиры полностью в установленный срок.

Определением Арбитражного суда Томской области от 27.11.2017 по делу №А67-760/2017 подтвержден факт полной оплаты, осуществленной участником строительства во исполнение своих обязательств перед застройщиком по договору, предусматривающему передачу жилого помещения, а доказательств передачи жилого помещения должником заявителю не представлено, суд признал обоснованным и подлежащим включению в реестр требований о передаче жилых помещений ООО «Вектор» требование ФИО1 о передаче жилого помещения - однокомнатной квартиры под номером ... (строительный номер), фактической площадью ... кв.м, расположенной на восьмом этаже 8-14этажного, двухподъездного (строящегося) жилого дома по адресу: ...., с указанием следующих сведений: - размер исполненных обязательств участника строительства по договору, предусматривающему передачу жилого помещения, - 1 662 400 руб.

Согласно ч.2 ст. 64 КАС РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

При указанных обстоятельствах, судом установлено, что ФИО1 полностью исполнила свои обязательства по договору уступки права требования (цессии) на квартиру №... от 10.04.2015, а именно ФИО1 оплачена полная стоимость однокомнатной квартиры под строительным номером ..., общей проектной площадью ... кв.м., расположенной в первом подъезде на восьмом этаже четырнадцатиэтажного жилого здания №... по адресу: ....

Согласно ч.2 ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В целях настоящей статьи в случае продажи жилого помещения или доли (долей) в нем, приобретенных налогоплательщиком по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством), по договору об участии в жилищно-строительном кооперативе, минимальный предельный срок владения таким жилым помещением или долей (долями) в нем исчисляется с даты полной оплаты стоимости такого жилого помещения или доли (долей) в нем в соответствии с соответствующим договором, в которой для указанных целей не учитывается дополнительная оплата в связи с увеличением площади указанного жилого помещения после ввода в эксплуатацию соответствующего объекта строительства.

В случае продажи жилого помещения или доли (долей) в нем, приобретенных налогоплательщиком по договору уступки прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством), минимальный предельный срок владения таким жилым помещением или долей (долями) в нем исчисляется с даты полной оплаты прав требования в соответствии с таким договором уступки прав требования.

Определением Арбитражного суда Томской области от 27.11.2017 установлено, что ФИО1 оплачена полная стоимость однокомнатной квартиры под строительным номером ..., общей проектной площадью ... кв.м. (включая площадь балкона), расположенной в первом подъезде на восьмом этаже четырнадцатиэтажного жилого здания №... по адресу: ..., согласно договора уступки права требования (цессии) на квартиру от 10.04.2015.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что минимальный предельный срок владения ФИО1 жилым помещением по адресу: ..., с кадастровым номером ..., подлежит исчислению с даты полной оплаты прав требования в соответствии с договором уступки прав требования, то есть с 10.04.2015.

Согласно п. 4 ст. 217.1 НК РФ в случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

В соответствиями со сведениям Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Томской области ФИО1 01.10.2021 отчужден объект недвижимости – квартира с кадастровым номером ....

При этом суд учитывает, что согласно п.8 ст. 9 Федерального закона от 23.11.2020 №374-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» действие положений статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) распространяется на доходы физических лиц, полученные начиная с налогового периода 2019 года.

При указанных обстоятельствах, положения статьи 217.1 НК РФ подлежат применению к указанным правоотношениям, поскольку ФИО1 доход, от продажи квартиры с кадастровым номером ..., был получен в 2021 году.

В силу п.17.1 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса.

Таким образом, с учетом изложенного, а также того, что минимальный предельный срок владения ФИО1 спорным жилым помещением истек 11.04.2020, суд, учитывая положения ст. 217.1 НК РФ, приходит к выводу о том, что доход, полученный ФИО1 от продажи объекта недвижимости – квартиры с кадастровым номером ..., подлежит освобождению от налогообложения.

В соответствии с решением №... о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.05.2023 ФИО1 привлечена к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п.1 ст. 119, п.1 ст. 122 НК РФ, административному ответчику предложено уплатить указанные в решении: штраф за неуплату налога на доходы физических лиц за 2021 год в размере 1263,50 руб.; штраф за непредставление налоговой декларации за 2021 год в размере 1895,25 руб.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

В соответствии с п.1 ст. 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.

В силу п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Учитывая, что доход, полученный ФИО1 от продажи объекта недвижимости – квартиры с кадастровым номером ..., подлежит освобождению от налогообложения, суд приходит к выводу об отсутствии в действиях административного ответчика состава налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ.

Также суд, учитывая положения ст. 229 НК РФ, приходит к выводу об отсутствии в действиях административного ответчика состава налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 119 НК РФ, поскольку обязанность представить налоговую декларация по форме 3-НДФЛ в налоговый орган за расчетный период 2021 год с отражением дохода, полученного от продажи спорного объекта недвижимости у административного ответчика ФИО1 отсутствовала.

На основании изложенного суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении требований о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за три месяца 2021 года в размере 50 541 руб.; по штрафу за неуплату налога на доходы физических лиц за 2021 год в размере 1263,50 руб., по штрафу за непредставление налоговой декларации за 2021 год в размере 1895,25 руб.

Разрешая требование о взыскании задолженности по штрафу за непредставление налоговой декларации за 2022 год в размере 250 руб., суд приходит к следующему.

Судом установлено, что по сведениям, имеющимся в налоговом органе, административный ответчик ФИО1 в спорный период являлась собственником квартиры с кадастровым номером ..., дата регистрации права 11.10.2021, дата утраты права 10.01.2022.

В нарушение ст. 229, пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 не представила в установленном порядке в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2022 год с отражением дохода, полученного от продажи квартиры с кадастровым номером ....

Налоговым органом в отношении административного ответчика ФИО1 проведена налоговая проверка, что подтверждается: актом №... от 15.09.2023, решением №... о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.11.2023.

Согласно решения №13960 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.11.2023 ФИО1 привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ, административному ответчику предложено уплатить указанный в решении штраф за непредставление налоговой декларации за 2022 год в размере 250 руб.

Доказательств исполнения административным ответчиком ФИО1 обязанности по уплате штрафа за непредставление налоговой декларации за 2022 год в размере 250 руб. в установленные законом сроки суду не представлено.

Таким образом, суд приходит к выводу о взыскании с административного ответчика задолженности по штрафу за непредставление налоговой декларации за 2022 год в размере 250 руб.

Разрешая требования о взыскании пени по недоимке за спорный период, суд приходит к следующему.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определениях от 8 февраля 2007 года №81-О-П, от 17 февраля 2015 года №422-О, обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Взыскание пени производится в порядке, установленном НК РФ, предполагающем принятие налоговым органом соответствующих мер по их принудительному взысканию.

Как разъяснено в п.57 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ» (далее – Постановление), пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

При проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 Кодекса, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 Кодекса не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями – с момента уплаты последней ее части) (пункт 51 Постановления).

Согласно п.1 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье – заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Из положений п.3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавший в спорный период с 01.01.2023) следует, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (подп.1).

В силу п.2 ст.57 Налогового кодекса Российской Федерации при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

Федеральным законом от14.07.2022№263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» глава 1 части 1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена статьей 11.3 (начало действия с01.01.2023), которой предусмотрен Единый налоговый платеж (ЕНП).

Согласно п.4 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

В силу п.2 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с п.2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

Согласно п.1 ст. 4 Федерального закона от14.07.2022№263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется1 января 2023 годас учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым НК РФ процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей); 2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

На основании ч.10 ст. 4 Федерального закона от14.07.2022№ 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ», денежные средства, поступившие после1 января 2023 годав счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона).

Согласно п.1 ст.45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы (пункт 8 статьи 45 НК РФ).

В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 НК РФ).

В связи с тем, что в сроки, установленные НК РФ, обязанность по уплате налогов, сборов, взносов административным ответчиком не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени.

Согласно представленного административным истцом УФНС России по Томской области расчета задолженность административного ответчика по пени, образованным за период с 04.12.2018 по 10.04.2024, составила сумму в размере 17196,11 руб., из которой:

- сумма в размере 3610,57 руб. – пени по налогу на имущество физических лиц в размере 2034,12 руб. за период с 04.12.2018 по 31.12.2022 и пени по транспортному налогу в сумме 1576,45 руб. за период с 04.12.2018 по 31.12.2022;

- сумма в размере 2212,03 руб. – пени, начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц за расчетный период 2021 года в размере 50541 руб.;

- сумма в размере 11542,38 руб. – пени, начисленные на совокупное сальдо ЕНС за период с 01.01.2023 по 10.04.2024.

Также налоговым органом из расчета задолженности по пени исключена сумма уменьшения пени за период до конвертации в ЕНС по сроку уплаты до 30.03.2023 в размере 0,83 руб. и сумма в части применения мер, предусмотренных ст. 48 НК РФ, в размере 168,03 руб.

Определяя размер задолженности по пени по налогу на имущество физических лиц в размере 2034,12 руб. за период с 04.12.2018 по 31.12.2022, суд считает возможным руководствоваться расчетом сумм пеней, представленным административным истцом, который судом проверен и признан верным.

Вместе с тем, учитывая, что суд пришел к выводу об отказе в удовлетворении требований о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за три месяца 2021 года в размере 50 541 руб.; по штрафу за неуплату налога на доходы физических лиц за 2021 год в размере 1263,50 руб., по штрафу за непредставление налоговой декларации за 2021 год в размере 1895,25 руб., требование административного истца о взыскании пени, начисленных на недоимку по налогу на доходы физических лиц за расчетный период 2021 в размере 50541 руб., удовлетворению не подлежит.

Административным истцом УФНС России по Томской области представлен расчет пени, начисленных на совокупное сальдо ЕНС за период с 01.01.2023 по 10.04.2024:

дата начисления пени

дата окончания начисления пени

вид обязанности

тип пени

Количество дней просрочки

недоимка для пени

ставка расчета пени

итого начисл.

01.01.2023

13.02.2023

Совокупная обязанность

пени ЕНС

44

70193,23

7,50

772,13

14.02.2023

23.07.2023

Совокупная обязанность

пени ЕНС

160

63856,43

7,50

2554,26

24.07.2023

14.08.2023

Совокупная обязанность

пени ЕНС

22

63856,43

8,50

398,04

15.08.2023

17.09.2023

Совокупная обязанность

пени ЕНС

34

63856,43

12,00

868,45

18.09.2023

29.10.2023

Совокупная обязанность

пени ЕНС

42

63856,43

13,00

1162,19

30.10.2023

01.12.2023

Совокупная обязанность

пени ЕНС

33

63856,43

15,00

1053,63

02.12.2023

17.12.2023

Совокупная обязанность

пени ЕНС

16

68274,43

15,00

546,20

18.12.2023

10.04.2024

Совокупная обязанность

пени ЕНС

115

68274,43

16,00

4187,50

итого

11542,4

При этом суд обращает внимание, что с учетом отказа в удовлетворении требований административного истца о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за три месяца 2021 года в размере 50 541 руб.; по штрафу за неуплату налога на доходы физических лиц за 2021 год в размере 1 263,50 руб., по штрафу за непредставление налоговой декларации за 2021 год в размере 1 895,25 руб., требование административного истца о взыскании пени, начисленных на недоимку по налогу на доходы физических лиц за расчетный период 2021 года в размере 50541 руб., указанные недоимке подлежат исключению из общей суммы недоимки ФИО1

В связи с чем судом произведен собственный расчет пени на совокупное сальдо ЕНС за период с 01.01.2023 по 10.04.2024:

дата начисления пени

дата окончания начисления пени

вид обязанности

тип пени

Количество дней просрочки

недоимка для пени

ставка расчета пени

итого начисл.

01.01.2023

13.02.2023

Совокупная обязанность

пени ЕНС

44

16493,25

7,50

181,43

14.02.2023

23.07.2023

Совокупная обязанность

пени ЕНС

160

10156,68

7,50

406,27

24.07.2023

14.08.2023

Совокупная обязанность

пени ЕНС

22

10156,68

8,50

63,31

15.08.2023

17.09.2023

Совокупная обязанность

пени ЕНС

34

10156,68

12,00

138,13

18.09.2023

29.10.2023

Совокупная обязанность

пени ЕНС

42

10156,68

13,00

184,85

30.10.2023

01.12.2023

Совокупная обязанность

пени ЕНС

33

10156,68

15,00

167,59

02.12.2023

17.12.2023

Совокупная обязанность

пени ЕНС

16

14574,68

15,00

116,60

18.12.2023

10.04.2024

Совокупная обязанность

пени ЕНС

115

14574,68

16,00

893,91

итого

2152,09

Таким образом, учитывая изложенное, суд приходит к выводу о взыскании с административного ответчика задолженности по пени в размере 5762,66 руб. за период с 04.12.2018 по 10.04.2024, в том числе: по пени по налогу на имущество физических лиц за период с 04.12.2018 по 31.12.2022 в размере 3610,57 руб.; по пени, начисленным на совокупное сальдо ЕНС за период с 01.01.2023 по 10.04.2024, в размере 2152,09 руб.

Разрешая вопрос о взыскании судебных расходов, суд приходит к следующему.

В силу подп.19 п.1 ст. 333.36 Налогового кодекса Российской Федерации административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины при подаче административного иска в суд.

Согласно ч.1 ст. 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Как разъяснено в п.40 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27.09.2016 №36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации», при разрешении коллизий между указанной нормой права и положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации судам необходимо руководствоваться положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации как специального федерального закона, регулирующего отношения, связанные с формированием доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Исходя из размера удовлетворенных судом требований, с учетом положений п.6 ст.52, ст. 333.19 НК РФ, п. 2 ст. 61.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, с административного ответчика ФИО1 в доход муниципального образования «Город Томск» подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4 000 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административный иск Управления Федеральной налоговой службы России по Томской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени, штрафам удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 (ИНН ...) в пользу соответствующего бюджета задолженность: по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 2 529,63 руб.; по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 784 руб.; по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 1 485 руб.; по транспортному налогу за 2022 год в размере 2 933 руб.; по транспортному налогу за 2021 год в размере 3 710 руб.; по штрафу за непредставление налоговой декларации за 2022 год в размере 250 руб.; по пени по налогу на имущество физических лиц за период с 04.12.2018 по 31.12.2022 в размере 3610,57 руб.; по пени, начисленным на совокупное сальдо ЕНС за период с 01.01.2023 по 10.04.2024 в размере 2152,09 руб.

Взыскать с ФИО1 (ИНН ...) в доход бюджета муниципального образования «Город Томск» государственную пошлину в размере 4 000 руб.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Томский областной суд в течение одного месяца со дня изготовления решения в окончательной форме через Октябрьский районный суд г. Томска.

Мотивированный текст решения изготовлен 19.12.2025

Судья Я.С. Копанчук

Подлинный документ находится в деле №2а-3185/2025 в Октябрьском районном суде г.Томска.