УИД: 34RS0008-01-2024-002064-36 

Дело № 2а-1755/2024 

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Центральный районный суд г. Волгограда в составе:

председательствующего судьи Олейникова А.В.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кулик Ю.А.

с участием представителя административного истца ИФНС России по Центральному району г. Волгограда ФИО1, административного ответчика ФИО2

рассмотрев в открытом судебном заседании 27 мая 2024 года в городе Волгограде административное дело по иску ИФНС России по Центральному району г. Волгограда к ФИО2 о взыскании пени 

установил:

ИФНС России по Центральному району г. Волгограда обратилась в суд с названным административным иском, указав, что С. С.В. состоит на налоговом учете в ИФНС России по Центральному району г. Волгограда, обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы. Положениями Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», введенными в действие с ДД.ММ.ГГГГ, предусмотрен институт Единого налогового счета (далее – ЕНС). На общую сумму недоимок по ЕНС по правилам статьи 75 НК РФ начисляются пени. С. С.В. направлялось требование об уплате налогов и пени от 23 июля 2023 г. №1327 со сроком исполнения до 11 сентября 2023 г., однако задолженность в полном объеме налогоплательщиком не погашена. В связи с неуплатой причитающихся сумм налога и сбора в установленный законодательством о налогах и сборах срок, налогоплательщику начислена пеня на основании статьи 75 НК РФ в размере 10 736 руб. 32 коп.

Просит суд взыскать с бюджет с С. С.В. сумму задолженности по пене в размере 10 736 руб. 32 коп.

В судебном заседании представитель административного истца ИФНС России по Центральному району г. Волгограда ФИО1 настаивал на удовлетворении заявленных требований по основаниям, приведенным в административном иске. Пояснил, что налоговый орган не имеет возможности предоставить дополнительные сведения относительно периодов возникновения просрочки по уплате обязательных платежей, на которые начислены спорные суммы пени в связи с учетом всех сумм обязательных платежей и санкций на ЕНС налогоплательщика. Пересечение периодов взыскания, отраженных в ранее представленной суду информации и состоявшихся судебных актах по искам налогового органа к С. С.В., также связано с переходом на учет совокупной обязанности по ЕНС.

Административный ответчик С. С.В. в судебном заседании по доводам административного иска возражал. Полагал, что налоговым органом не доказано наличие у него обязанности по уплате спорных сумм пеней.

Выслушав участвующих лиц, исследовав письменные доказательства, представленные в материалах дела, суд находит рассматриваемый административный иск не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Согласно пункту 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с абзацем 28 статьи 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

По смыслу положений статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Исходя из статьи 69 НК РФ требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (абзац 2 пункта 1).

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании (пункт 3).

По правилам статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3).

На основании пункта 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Судом установлено, что С. С.В. (ИНН 

<

***>) состоит на налоговом учете в ИФНС России по Центральному району г. Волгограда.

Межрайонной ИФНС России №2 по Волгоградской области, выполняющей функции долгового центра, в адрес административного ответчика направлено требование от 23 июля 2023 г. №1327 об уплате в срок до 11 сентября 2023 г. недоимки по обязательным платежам в общем размере 41 523 руб. 92 коп., пени в общем размере 20 751 руб. 81 коп.

В связи с неисполнением ФИО2 требования от 23 июля 2023 г. №1327, решением налогового органа от 5 октября 2023 г. №1356 постановлено взыскать задолженность за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, указанной в требовании в размере 63 405 руб. 15 коп. 

При обращении в суд ИФНС России по Центральному району г. Волгограда указано, что обязанность по уплате пени административным ответчиком не исполнена, в связи с чем образовалась задолженность, и просит о взыскании с С. С.В. суммы пени в размере 10 736 руб. 32 коп.

Вместе с тем, по смыслу пункта 1 статьи 72 НК РФ пеня является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Таким образом, пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки по налогу.

В силу пункта 2 статьи 207 Гражданского кодекса Российской Федерации с истечением срока исковой давности по главному требованию считается истекшим срок исковой давности и по дополнительным требованиям (проценты, неустойка, залог, поручительство и т.п.), в том числе возникшим после истечения срока исковой давности по главному требованию.

Из вышеперечисленных положений законодательства следует, что уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщиков (помимо обязанности по уплате самих налогов). С учетом того, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, то с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному обязательству; разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от основного.

Таким образом, если срок взыскания задолженности по налогам истек, то пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по их уплате. Следовательно, при рассмотрении споров о взыскании пеней необходимо исследовать вопрос о том, не истекли ли сроки для взыскания задолженности по обязательным платежам, сроки выставления требования об уплате пени, сроки на обращения в суд.

Как указывал неоднократно Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях (определение от 8 февраля 2007 года № 381-О-П, от 17 февраля 2015 года № 422-О) обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Учитывая изложенное, поскольку исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, то пени по истечении срока взыскания задолженности по налогу не подлежат начислению и не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, поэтому в случае утраты налоговым органом возможности принудительного взыскания суммы недоимки по налогу, на которую начислены пени, пени с налогоплательщика не могут быть взысканы.

Доказывание по административным делам осуществляется на основе принципа состязательности и равноправия сторон при активной роли суда (пункт 7 статьи 6, статья 14 КАС РФ).

Согласно абзаца 2 пункта 24 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 сентября 2016 г. № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации», указанный принцип выражается в том числе в принятии предусмотренных Кодексом мер для всестороннего и полного установления всех фактических обстоятельств по административному делу, для выявления и истребования по собственной инициативе доказательств в целях правильного разрешения дела (часть 1 статьи 63, части 8, 12 статьи 226, часть 1 статьи 306 Кодекса).

В силу статьи 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (часть 4). При необходимости суд может истребовать доказательства по своей инициативе (часть 5).

Из нормы части 6 статьи 289 КАС РФ следует, что при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В соответствии с частью 3 статьи 84 КАС РФ относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимосвязь доказательств в их совокупности оценивает суд.

Суд учитывает, что в соответствии с требованием от 23 июля 2023 г. №1327 задолженность ФИО2 по пеням составляла 20 751 руб. 81 коп., при этом как в названном требовании, так и в решении налогового органа от 5 октября 2023 г. №1356 сведений об обязательных платежах, на которые начислены пени, отсутствуют.

Представленная с административным иском таблица о начислении пеней за период с 1 января 2023 г. также не содержит в себе информации о периодах образования недоимки по налогам, за который ФИО2 не была исполнена обязанность по уплате налога, что повлекло начисление пени, сведений о том, уплачены ли последним суммы этих налогов, взысканы в судебном порядке, либо иные данные о том, что срок предъявления требований о взыскании этих налогов и начисленных на них пени не истек.

Судом дополнительно направлен запрос в ИФНС России по Центральному району г. Волгограда об обосновании заявленного ко взысканию размера пени по требованию от 23 июля 2023 г. №1327. 

Согласно поступившему ответу от 29 марта 2024 г. №02-15/03040@, административным истцом также сообщено об образовании у ФИО2 отрицательного сальдо по единому налоговому счету и воспроизведены доводы административного иска. При этом основания для начисления пени указаны следующие: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 г.): налог за 2018 год в размере 26 545 руб., взыскания отсутствуют, оплата от 13 января 2024 г., пени за период с 18 мая 2020 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 4 356 руб. 31 коп.; налог за 2019 год в размере 29 354 руб. взыскан в приказном производстве №2а-118-718/2020, пени за период с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 5 651 руб. 15 коп.; налог за 2018 год в размере 4 424 руб. 08 коп., взыскан в приказном производстве №2а-118-1371/2020, пени за период с 5 мая 2020 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 728 руб. 86 коп.

Однако, при проверке представленной информации судом установлено, что судебные приказы мирового судьи судебного участка №118 Центрального судебного района города Волгограда Волгоградской области от 6 июля 2020 г. №2а-118-718/2020 и от 19 октября 2020 г. №2а-118-1371/2020 отменены определениями мирового судьи от 25 августа 2021 г.

Объективных данных о том, что после отмены указанных выше судебных приказов ИФНС России по Центральному району г. Волгограда в установленный законом срок обращалось с административными исками к С. С.В. о взыскании сумм страховых взносов, судом не получено.

Кроме того, в производстве Центрального районного суда г. Волгограда находилось административное дело №2а-370/2023 по иску ИФНС России по Центральному району г. Волгограда к ФИО2 о взыскании обязательных платежей и санкций. Вступившим в законную силу решением суда от 18 января 2023 г. по этому делу с последнего взыскана в бюджет пеня, начисленная на сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год за период с 2 июля 2019 г. по 21 декабря 2021 г., за 2019 год за период с 1 января 2021 г. по 21 декабря 2021 г., то есть за периоды, которые в части совпадают с периодами, отмеченными в информации налогового органа от 29 марта 2024 г. №02-15/03040@.

В этой связи, судом неоднократно откладывалось разбирательство дела по существу для предоставления ИФНС России по Центральному району г. Волгограда доказательств обоснованности заявленного ко взысканию размера пени по требованию от 23 июля 2023 г. №1327. Однако, возложенная законом и судом на административного истца обязанность по доказыванию наличия оснований для взыскания суммы наложенных санкций и их размера, ИФНС России по Центральному району г. Волгограда не исполнена. 

Таким образом, поскольку административным истцом не представлено достоверных сведений об обязательных платежах, на которые начислены спорные суммы пени, сроках их уплаты, об уплате либо взыскании таких налогов, что не позволило суду проверить, не истекли ли сроки для взыскания задолженности по обязательным платежам, то есть ИФНС России по Центральному району г. Волгограда не доказано наличие оснований для взыскания с административного ответчика спорных сумм пени, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административного иска.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175 – 181 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административных исковых требований ИФНС России по Центральному району г. Волгограда к ФИО2 о взыскании пени – отказать.

Решение может быть обжаловано в Волгоградский областной суд через Центральный районный суд г. Волгограда в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Дата составления решения суда в окончательной форме 31 мая 2024 года.

Судья А.В. Олейников