Решение

 в окончательной форме вынесено 19.11.2019г.

Дело № 2-823/19

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

12.11.2019г. г. Углич

Судья Угличского районного суда Ярославской области Долгощинова О.В., 

при секретаре Большаковой О.А., рассмотрев гражданское дело по иску ФИО3 к МРИ ФНС №8 по Ярославской области о включении в наследственную массу наследодателя ФИО1, умершего 30.03.2019г. имущества в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, в связи со строительством жилого дома и уплатой процентов по кредиту и не полученного в связи с его смертью, признании права собственности за ФИО3 на наследственное имущество в виде денежной суммы в размере 99854 рублей, возложении обязанности на МРИ ФНС №8 по Ярославской области выплатить ФИО3 денежную сумму в размере 99854 руб. в счет налогового имущественного вычета, причитающегося ФИО1 и не полученного в связи с его смертью,

установил:

30.03.2019г. умер ФИО1 Его супруга- ФИО3, являющаяся наследником первой очереди, в установленный законом срок обратилась с заявлением к нотариусу о принятии наследства. Их сын- ФИО4 отказался от наследства в пользу матери. 

При жизни ФИО1, на основании разрешения на строительство, выданного 08.07.2015г. Комитетом по управлению имуществом и градостроительству Администрации ФИО5 Ярославской области, находясь в браке с ФИО3, осуществил строительство жилого дома по адресу: 

<

адрес>. Право собственности на земельный участок, на котором расположен данный жилой дом, регистрировано на ФИО1, что подтверждено Свидетельством о регистрации права от 25.03.2015г., право собственности на жилой дом зарегистрировано на его имя 24.08.2018г.

13.03.2019г. ФИО1 подал в Межрайонную инспекцию ФНС №8 по Ярославской области с целью получения налогового вычета пакет документов, в т.ч.- налоговую декларацию по налогам на доходы физических лиц, документы, подтверждающие произведенные расходы по строительству вышеуказанного жилого дома и о размере уплаченных процентов и основном долге по кредитному договору № от 15.07.2015г. Сумма налогового вычета составила 99854 руб. Однако, получить данный налоговый вычет ФИО1 не смог, ввиду смерти.

05.07.2019г. ФИО3, полагая, что как наследник умершего, имеет право на получение суммы налогового вычета, которая должна входить в наследственную массу наследодателя, обратилась с заявлением в МРИ ФНС №8 по ЯО. Ответом от 15.07.2019г. ей было отказано в удовлетворении заявления по тем основаниям, что сумма налогового вычета не входит в наследственную массу наследодателя. С данным решением истец не согласна. Просит включить в наследственную массу наследодателя ФИО1 имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, в связи со строительством жилого дома, расположенного по адресу: 

<

адрес> и уплатой процентов по кредитному договору № от 15.07.2015г., заключенному между ФИО1 и ПАО Сбербанк России и не полученного в связи с его смертью, а также признать за ней право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в размере 99854 руб. и возложить обязанность на МРИ ФНС №8 по Ярославской области выплатить ей указанную денежную сумму.

В суде истец ФИО3 заявленные исковые требования поддержала в полном объеме по указанным в исковом заявлении основаниям.

Представитель ответчика МРИ ФНС №8 по ЯО ФИО6, действующая по основании доверенности, исковые требования не признала. Пояснила, что согласно пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

В пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что имущественный налоговый вычет по НДФЛ предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, не превышающем 2 000 000 рублей. В соответствии с пп. 7 п. 3 ст. 220 НК РФ определено, что имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

13.03.2019 г. ФИО1 представлена налоговая декларация по налогу надоходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2018 г. В соответствии со ст. 88 НК РФ уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета. Однако, в связи с тем, что 30.03.2019 г. ФИО1 умер и был снят с налогового учета, камеральная проверка не была проведена. Кроме того, в пакете документов, представленных ФИО1 отсутствует его заявление о предоставлении налогового вычета. Соответственно, не возникло обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога. Также ответчик полагает, что с учетом положений ст.2 п.3, ст.1112 ГК РФ право на получение суммы налогового вычета не наследуется. Наследник не вправе претендовать на имущественный налоговый вычет, не полученный наследодателем, а также требовать признания за собой права на получение такого вычета.

Дополнительно ответчиком заявлено о несоблюдении истцом досудебного порядка обжалования акта налогового органа ненормативного характера в соответствии со ст.138 НК РФ, что является основанием для оставления иска без рассмотрения.

Нотариус Мышкинского нотариального округа Ярославской области ФИО2 в суд не явилась, ходатайствовала о рассмотрении дела в свое отсутствие, представила материалы наследственного дела ФИО1.

Представитель третьего лица Управления Росреестра по Ярославской области ходатайствовал о рассмотрении дела в свое отсутствие, возражений по иску не представил.

Заслушав стороны, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему. 

Установлено, что ФИО3 является супругой ФИО1 с 22.08.1998г., что подтверждено свидетельством о заключении брака, выданным 

<

данные изъяты> райотделом ЗАГС, актовая запись №.

ФИО1, на основании разрешения на строительство, выданного 08.07.2015г. Комитетом по управлению имуществом и градостроительству Администрации ФИО5 Ярославской области, находясь в браке с ФИО3, осуществил строительство жилого дома по адресу: 

<

адрес>. Право собственности на земельный участок, на котором расположен данный жилой дом, зарегистрировано на ФИО1, что подтверждено Свидетельством о регистрации права от 25.03.2015г., право собственности на жилой дом зарегистрировано на его имя 24.08.2018г.

15.07.2015г. ФИО1, ФИО3 как созаемщиками заключен договор невозобновляемой кредитной линии № с ПАО Сбербанк России, а также договор ипотеки вышеуказанного земельного участка с целью исполнения обязательств по кредитному договору.

13.03.2019г. ФИО1 обратился в Межрайонную инспекцию ФНС №8 по Ярославской области с целью получения налогового вычета, предоставив в числе документов налоговую декларацию по налогам на доходы физических лиц за 2018г., документы, подтверждающие произведенные расходы по строительству вышеуказанного жилого дома и о размере уплаченных процентов и основном долге по кредитному договору № от 15.07.2015г. 

В указанной декларации он заявил имущественный налоговый вычет в общей сумме 99854 руб. Налоговая декларация была принята Межрайонной ИФНС России N8 по Ярославской области. Данное обстоятельство представителем ответчика не оспаривалось. 30.03.2019г. ФИО1 умер, что подтверждается копией свидетельства о смерти, выданного отделом ЗАГС Мышкинского района Ярославской области, актовая запись от 01.04.2019г. Имущественный вычет ФИО1 не смог получить в связи со своей смертью. 

Согласно сообщению нотариуса Мышкинского нотариального округа ФИО2,

Единственным наследником первой очереди, обратившимся с заявлением о принятии наследства после смерти ФИО1, является его супруга ФИО3, от его сына ФИО4 поступило заявление об отказе от принятия наследств ав пользу матери.

05.07.2019г. ФИО3 обратилась в МРИ ФНС России N8 по Ярославской области с заявлением о предоставлении ей, как наследнице ФИО1, налогового вычета.

Однако, письмом от 15.07.2019г., исх.№05-50/05899 налоговый орган указал заявителю, что супруга, являющаяся наследником умершего, не вправе претендовать на возврат из бюджета сумм НДФЛ, уплаченных непосредственно налогоплательщиком.

Пп.7 п.3 ст.220 НК РФ предусмотрено, что имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

В силу ст.1112 ГК РФ, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Согласно п.3 ст.2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Таким образом, в состав наследства входит только имущество (в том числе права), принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях. Следовательно, право на получение суммы налогового вычета не наследуется. 

Однако налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

В рассматриваемом случае, суд полагает, что материалами дела доказано, что при жизни ФИО1 реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета за 2018 год в размере 99854 рублей, им были соблюдены все условия для получения указанного выше имущественного налогового вычета, а именно поданы соответствующие документы, однако в связи с его смертью решение о возврате налога налоговым органом принято не было.

Довод ответчика о том, что такое право ФИО1 не было реализовано, поскольку в представленных им документах отсутствует заявление о предоставлении налогового вычета, а также о том, что решение о предоставлении налогового вычета не принималось, ввиду прекращения камеральной проверки, в связи со смертью налогоплательщика, суд полагает несостоятельным.

Как следует из пояснений представителя ответчика, письма налогового органа в адрес истца, основанием отказа ФИО3 в предоставлении налогового вычета явилось не отсутствие в документах, поданных ФИО1 заявления, а позиция налогового органа в той части, что возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им ранее налога не предусмотрен законодательством. п.7 ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации, действующей в период возникновения спорных правоотношений, предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. При этом письменное заявление налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы требовалось указанной выше нормой, но в редакции до 27 декабря 2009 года, в связи с чем не может распространяться на правоотношения, возникшие в 2018-2019 годах.

Основной документ - налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц ( форма З-НДФЛ) за 2018г., а также иные документы, отраженные в реестре подтверждающих документов при представлении декларации ФИО1 были представлены именно для цели получения им налогового вычета, а не для каких-то других целей. Указанные документы были приняты налоговым органом и в последующем налогоплательщику не поступало сообщений о неполноте представленных документов. Т.о. суд полагает, что воля ФИО1 при его обращении в налоговый орган была выражена достаточно ясно и была направлена именно на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета. 

То обстоятельство, что в отношении ФИО1 камеральная проверка, которая осуществляется в течение трех месяцев, не была окончена, не может служить основанием для отказа в удовлетворении исковых требований.

Согласно п.8 ст.78 Налогового кодекса РФ решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога.

Согласно п.9 ст.78 Налогового кодекса РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Исходя из системного толкования положений ст.ст.210-220 НК РФ, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающие обращение в налоговый орган налогоплательщика и предоставлением им подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со ст.216 НК РФ признается календарный год. Таким образом, с наличием результатов камеральной проверки налоговой декларации право на возмещение налога, законодательство не связывает. 

По смыслу указанных выше положений законодательства о налогах и сборах, реализация права на получение налогового вычета за каждый налоговый период является основанием для возникновения права на возврат уплаченного налога только за указанный период. При этом налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Согласно ч.4 ст.35 Конституции РФ право наследования гарантируется. Это право включает в себя как право наследодателя распорядиться своим имуществом на случай смерти, так и право наследников на его получение. Право наследования в совокупности двух названных правомочий вытекает и из ч.2 ст.35 Конституции РФ, предусматривающей возможность для собственника распорядиться принадлежащим ему имуществом. Действительно, Налоговый кодекс не регулирует вопросы наследственного правопреемства физических лиц в отношении излишне уплаченного налога. Однако суммы излишне уплаченного налога являются имуществом наследодателя, находящимся у налогового органа. 

Поскольку единственным наследником, принявшим наследство после смерти ФИО1, является истица ФИО3, требование последней к ответчику о возврате суммы налога в виде имущественного налогового вычета, право на который имел умерший муж истицы, является обоснованным и подлежит удовлетворению.

Довод ответчика о том, что истцом не соблюден досудебный порядок разрешения спора, суд полагает несостоятельным, так как данный порядок ( ст.101.2 НК РФ) предусмотрен для правоотношений сторон налогового законодательства, а именного налогового органа и налогоплательщика. В данном случае истец выступает как наследник после смерти супруга, которому при жизни причитался налоговый вычет и денежные средства должны были быть ему перечислены, а денежные средства, согласно гражданскому законодательству, являются наследственным имуществом. Размер налогового вычета ответчиком не оспаривался.

С учетом изложенного, руководствуясь ст.ст. 194, 198- 199 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

исковые требования ФИО3 удовлетворить. Включить в наследственную массу наследодателя ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, умершего 30.03.2019г., имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, в связи со строительством жилого дома, расположенного по адресу: 

<

адрес> и уплатой процентов по кредитному договору № от 15.07.2015г., заключенному между ФИО1 и ПАО Сбербанк России и не полученного в связи с его смертью, признать право собственности за ФИО3 на наследственное имущество в виде денежной суммы в размере 99854 рублей, возложить обязанность на МРИ ФНС №8 по Ярославской области выплатить ФИО3 денежную сумму в размере 99854 руб. в счет налогового имущественного вычета, причитающегося ФИО1 и не полученного в связи с его смертью.

Решение может быть обжаловано в Ярославский областной суд через Угличский районный суд в течение месяца со дня вынесения решения в окончательной форме.

Судья: О.В.Долгощинова