Дело № 2а-4/2019 (2а-880/2018) 

Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Вятские Поляны 08 февраля 2019 года

Вятскополянский районный суд Кировской области, в составе:

председательствующего судьи Мининой В.А.,

при секретаре Рупасовой Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 4 по Кировской области к ФИО1 о взыскании недоимки и пени по налогу на доходы физических лиц, штрафа за неуплату указанного налога,

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонная ИФНС России № 4 по Кировской области обратилась в Вятскополянский районный суд Кировской области с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании недоимки и пени по налогу на доходы физических лиц, штрафа за неуплату указанного налога в размере 996201,09 руб., в т.ч.: налог на доходы физических лиц за 2015 год в размере 760909 руб., пени за несвоевременную уплату налога за 2015 год в размере 159201,19 руб., штрафа за неуплату налога за 2015 год в размере 76090,90 руб.

В обоснование заявленных требований указывает, что МРИФНС России № 4 по Кировской области проведена проверка правильности исчисления налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2014 о 31.12.2016 в отношении ФИО1, о чем составлен акт налоговой проверки от 21.02.2018 №. По результатам рассмотрения акта вынесено решение от 28.03.2018 № о привлечении ФИО1 в ответственности за совершение налогового правонарушения.

ФИО1 с 2008 по 2015 годы являлся одним из учредителей ООО «Буровые гидромашины-Сервис» ИНН 

<

***>. Согласно п. 5.2 Устава ООО «Буровые гидромашины-Сервис», утвержденного 16.12.2009, а также п.п. 1, 2 ст. 14 Закона № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», уставный капитал общества состоит из номинальной стоимости долей его участников. Уставный капитал Общества составляет 10 000 руб. Действительная стоимость доли участников Общества соответствует части стоимости чистых активов Общества, пропорциональной размеру его доли. Пунктом 7 Устава ООО «Буровые гидромашины-Сервис» установлен порядок выхода участника из Общества. В соответствии с п.п. 7.1. Устава участник Общества вправе в любое время выйти из общества независимо от согласия других участников или Общества. В соответствии с п.п. 7.2. Устава в случае выхода участника Общества из Общества его доля переходит к Обществу с момента подачи заявления о выходе. 

В рамках проведенных мероприятий налогового контроля Межрайонная ИФНС России № 4 Кировской области установила, что в адрес ООО «Буровые гидромашины-Сервис» от ФИО1 поступило заявление от 15.06.2015 о выходе из состава участников Общества и выплате действительной стоимости принадлежащей eмy доли в уставном капитале Общества номанальной стоимостью 1 500 руб. (составляющей 15% уставного капитала на момент выхода из состава учредителей) в стоимостной оценке 6 000 000 руб. 

ФИО1 направил в адрес ООО «Буровые гидромашины-Сервис» оферту о продаже доли в уставном капитале Общества от 20.05.2015, согласно которой известил Общество и его участников о намерении продать принадлежащую ему долю в уставном капитале Общества в размере 15% номинальной стоимостью 1500 руб. третьему лицу (лицу, не являющемуся участником Общества) по цене 6 000 000 руб. Согласно представленным ООО «Буровые гидромашины-Сервис» документов, стоимость чистых активов общества по состоянию на 31.12.2014 составила 39 021 руб. Таким образом, стоимость чистых активов Общества, приходящихся на 15% доли, принадлежащей ФИО1, составила 5 853 150 руб. 

Заявление ФИО1 о выходе из состава участников Общества и переходе доли заявителя к Обществу с выплатой ФИО2 действительной ее стоимости в уставном капитале рассмотрено на общем собрании участников ООО «Буровые гидромашины-Сервис» 13.07.2015, о чем свидетельствует протокол общего собрания участников общества oт 13.07.2015 №. По результатам проведенного указанного собрания участников ООО «Буровые гидромашины-Сервис» вынесено решение о выходе из состава участников общества ФИО1, обладающего 15% доли в уставном капитале с 15.06.2015, и выплате ему действительной стоимости доли в уставном капитале ООО «Буровые гидромашины-Сервис» стоимостной оценкой 6 000 000 руб. 

ООО «Буровые гидромашины - Сервис» 15.07.2015 платежным поручением № 117 перечислило ФИО1 6 000 000 руб. с назначением платежа «выплата действительной доли в уставном капитале общества - 15% в связи с выходом из состава участников ООО «Буровые гидромашины - Сервис» согласно протоколу № от 13.07.2015». 

ООО «Буровые гидромашины-Сервис» является источником выплаты дохода, облагаемого НДФЛ, полученного ФИО1 в 2015 году, в связи с чем в соответствии с положениями ст. 226 НК РФ Общество признается налоговым агентом, который обязан исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с суммы дохода, полученного ФИО1 Согласно имеющейся в налоговом органе информации сведения в порядке, установленном ст.226 НК РФ, о суммах полученного ФИО1 дохода в 2015 году в размере 6 000 000 руб., сумме исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет налога Обществом не представлены. 

В нарушении п.1 ст. 210, 4 п. 1 ст. 228 НК РФ ФИО1 не исчислен и не уплачен НДФЛ за 2015 год в размepe 760 909 руб. (5 853150*13%), что послужило основанием для привлечения его к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату налога на доходы физических лиц в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога, с учетом смягчающих налоговую ответственность обстоятельств 76 090,90 руб. (760 909 х 20%/2).

За несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2015 год в соответствии со cт. 75 НК РФ налогоплательщику начислены пени в размере 145 041,94 руб. Принимая во внимание, что недоимка по НДФЛ за 2015 год до настоящего времени не уплачена в соответствии со ст. 75 НК РФ налогоплательщику начислены пени за период с 09.03.2018 по 13.06.2018 в сумме 14 159, 25 руб.

На основании ст.ст. 69, 70 НК РФ МРИФНС России № 4 по Кировской области налогоплательщику направлены требования от 22.05.2018 №, от 18.06.2018 № об уплате налога, пени, штрафа в срок не позднее 09.06.2018, 06.07.2018 соответственно.

До настоящего времени сумма налога, пени и штрафа должником добровольно не уплачена.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 4 по Кировской области на основании доверенности ФИО3 в судебном заседании поддержала административный иск по указанным в нем основаниям. 

Административный ответчик ФИО1, надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явился, о причинах своей неявки суду не сообщил. 

Представитель административного ответчика на основании нотариальной доверенности и ордера адвокат Воробьева Е.А. в судебном заседании возражала против удовлетворения административных исковых требований, просила в иске отказать. Считает, что при исчислении суммы налога должны были быть учтены понесенные ФИО1 расходы, связанные с приобретением доли в уставном капитале Общества.

Суд, выслушав лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела и оценив все доказательства в совокупности, суд находит иск Межрайонной ИФНС России № 4 по Кировской области подлежащим удовлетворению.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации и подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность налогоплательщика платить установленные законом налоги и сборы.

Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

В соответствии с п. 1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Пунктом 2 ст. 44 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика или плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Исходя из положений статьи 209 и пункта 1 статьи 224 Кодекса, доход, полученный налоговым резидентом Российской Федерации, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке 13%.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных настоящим кодексом, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

В соответствии с п. 4 ст. 57 НК РФ в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Согласно п. 6 ст. 58 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении. 

В соответствие со ст. 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

В силу ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 8 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пени и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 руб., требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено п. 2 настоящей статьи.

Пункт 2 части 1 статьи 32 НК РФ обязывает налоговые органы осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 45 НК РФ), является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты налогоплательщиком налога в установленные законом сроки для него наступают неблагоприятные последствия в виде обязанности уплаты пени (ст. 75 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 362 НК РФ сумма налога, подлежащая оплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

В рамках проведенных мероприятий налогового контроля Межрайонная ИФНС России № 4 Кировской области установила, что в адрес ООО «Буровые гидромашины-Сервис» от ФИО1 поступило заявление от 15.06.2015 о выходе из состава участников Общества и выплате действительной стоимости принадлежащей eмy доли в уставном капитале Общества номанальной стоимостью 1 500 руб. (составляющей 15% уставного капитала на момент выхода из состава учредителей) в стоимостной оценке 6000000 руб. 

ООО «Буровые гидромашины-Сервис» 15.07.2015 платежным поручением № перечислило ФИО1 6 000 000 руб. с назначением платежа «выплата действительной доли в уставном капитале общества - 15% в связи с выходом из состава участников ООО «Буровые гидромашины-Сервис» согласно протоколу № от 13.07.2015». 

Согласно п. 1 ст. 87 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров.

Согласно п. 6.1 ст. 23 Закона № 14-ФЗ в случае выхода участника общества из общества в соответствии со ст. 26 указанного Федерального закона его доля переходит к обществу. Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости.

В силу ст. 14 Закона № 14-ФЗ уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников. Размер доли участника общества в уставном капитале общества определяется в процентах или в виде дроби. Размер доли участника общества должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества.

Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли.

ООО «Буровые гидромашины-Сервис» является источником выплаты дохода, облагаемого НДФЛ, полученного ФИО1 в 2015 году, в связи с чем в соответствии с положениями ст. 226 НК РФ Общество признается налоговым агентом, который обязан исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с суммы дохода, полученного ФИО1 Согласно имеющейся в налоговом органе информации сведения в порядке, установленном ст.226 НК РФ, о суммах полученного ФИО1 дохода в 2015 году в размере 6 000 000 руб., сумме исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет налога Обществом не представлены. 

ФИО1 признается налогоплательщиком налога на доходы физических лиц как участник ООО, вышедший из состава учредителей с выплатой причитающейся ему стоимости доли.

В нарушение п.1 ст. 210 НК РФ ФИО1 не исчислен и не уплачен НДФЛ за 2015 год в размepe 760 909 руб. (5 853150*13%), что послужило основанием для привлечения его к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату налога на доходы физических лиц в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога, с учетом смягчающих налоговую ответственность обстоятельств 76 090,90 руб. (760 909 х 20%/2).

За несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2015 год в соответствии со cт. 75 НК РФ налогоплательщику начислены пени в размере 145 041,94 руб. Принимая во внимание, что недоимка по НДФЛ за 2015 год до настоящего времени не уплачена в соответствии со ст. 75 НК РФ налогоплательщику начислены пени за период с 09.03.2018 по 13.06.2018 в сумме 14 159, 25 руб.

В соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса.

Поскольку доход налогоплательщика в виде действительной стоимости доли, полученный при его выходе из общества, не относится к доходам, предусмотренным указанными статьями Кодекса, в отношении таких доходов налогоплательщика организация является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц в общеустановленном порядке с полной суммы выплаченного дохода, а также представить соответствующие сведения в налоговый орган.

Подпунктом 4 п. 1 ст. 228 НК РФ прямо предусмотрено, что физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами, исчисление и уплату налога производят самостоятельно, исходя из сумм таких доходов. На основании п.3 ст. 228 НК РФ налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

На основании ст.ст. 69, 70 НК РФ Межрайонной ИФНС России № 4 по Кировской области налогоплательщику направлены требования от 22.05.2018 №, от 18.06.2018 № об уплате налога, пени, штрафа в срок не позднее 09.06.2018, 06.07.2018 соответственно.

Указанные требования основываются на решении Межрайонной ИФНС России № 4 по Кировской области от 28.03.2018 № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по итогам проведенной проверки правильности исчисления налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, о чем составлен акт налоговой проверки от 21.02.2018 №. 

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России № 4 по Кировской области, Управлению ФНС России по Кировской области, в котором просил признать незаконным и отменить решение Межрайонной ИФНС России № 4 по Кировской области от 28.03.2018 № 3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. 

Решением Вятскополянского районного суда Кировской области от 17 июля 2018 года ФИО1 в удовлетворении указанных требований было отказано.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Кировского областного суда от 27 сентября 2018 года решение суда отменено, решение Межрайонной ИФНС России № 4 по Кировской области от 28.03.2018 № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено.

Межрайонной ИФНС России № 4 по Кировской области на указанное апелляционное определение принесена кассационная жалоба.

Постановлением Президиума Кировского областного суда от 19.12.2018 апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Кировского областного суда от 27.09.2018 отменено, дело направлено в апелляционную инстанцию на новое рассмотрение в ином составе судей.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Кировского областного суда от 22.01.2019 решение Вятскополянского районного суда Кировской области 17 июля 2018 года оставлено без изменения, апелляционная жалоба ФИО1 – без удовлетворения.

При таких обстоятельствах решение Межрайонной ИФНС России № 4 по Кировской области от 28.03.2018 № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по итогам проведенной проверки правильности исчисления налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2014 по 31.12.2016 является законным, что свидетельствует о законности указанных выше требований об уплате налога, пени, штрафа. 

До настоящего времени сумма налога административным ответчиком добровольно не уплачена. Доказательств, свидетельствующих об исполнении предусмотренной законом обязанности и уплате налога, ответчиком суду не представлено.

В соответствии со ст. 48 НК РФ В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Пункт 2 приведенной статьи предусматривает, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с абз. 2 и 3 п. 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Срок исполнения требований об уплате не истек.

13 августа 2018 года по заявлению Межрайонной ИФНС России № 4 по Кировской области вынесен судебный приказ № о взыскании с ФИО1 налога на доходы физических лиц за 2015 г. в сумме 760 909 руб., пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2015 г. в сумме 159 201,19 руб., штрафа за неуплату НДФЛ за 2015 год в сумме 76 090,90 руб. 29 августа 2018 г. мировым судьей судебного участка № 8 Вятскополянского судебного района Кировской области судебный приказ от 13.08.2018 № отменен по заявлению должника.

Суд, установив, что административный ответчик, являющийся плательщиком налога на доходы физических лиц, самостоятельно не исполнил обязанность по уплате налогов в установленный законом срок и в соответствии с ч. 1 ст. 62 КАС РФ доказательств, подтверждающих уплату налогов и начисленных пеней, суду не представил, оценив представленные по делу доказательства, руководствуясь приведенными выше нормами закона, находит исковые требования Межрайонной ИФНС России № 4 по Кировской области о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц законными, обоснованными и подлежащими удовлетворению в полном объеме.

В соответствии со ст. 333-36 НК РФ истец при подаче искового заявления был освобожден от уплаты госпошлины.

В соответствии со ст. 114 КАС РФ государственная пошлина взыскивается с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов, в размере 13162 руб. 01 коп. в доход бюджета муниципального образования «городской округ город Вятские Поляны».

Руководствуясь ч. 7 ст. 150, ст. ст. 175 –180, 290, 293 КАС РФ, суд 

Р Е Ш И Л :

Административный иск Межрайонной ИФНС России № 4 по Кировской области удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 за счет его имущества в доход федерального бюджета недоимку по налогу на доходы физических лиц, пени и штраф в размере 996201 руб. 09 коп., из них.:

- налог на доходы физических лиц за 2015 год в размере 760 909 руб.; 

- пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2015 год в размере 159201 руб. 19 коп.;

- штраф за неуплату налога на доходы физических лиц за 2015 год – 76090 руб. 90 коп. 

Взыскать с ФИО1 госпошлину в размере 13162 руб. 01 коп. в доход бюджета муниципального образования «городской округ город Вятские Поляны».

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Кировский областной суд в течение месяца со дня вынесения решения суда в окончательной форме. 

Судья Минина В.А.

Мотивированное решение изготовлено 11 февраля 2019 года