РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Самара

28.07.2025

Самарский областной суд в составе:

председательствующего судьи Клюева С.Б.,

при секретаре Елисеевой О.И.,

с участием прокурора Деминой В.В.,

представителя административного истца ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-1141/2025 по административному исковому заявлению Общества с ограниченной ответственностью «МБК» о признании недействующими в части нормативных правовых актов органа государственной власти субъекта Российской Федерации, 

УСТАНОВИЛ:

Приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 22.10.2021 № 2233 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2022 год» (далее по тексту - Перечень на 2022 год) размещен на официальном сайте Правительства Самарской области http://www.pravo.samregion.ru и на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru 22.10.2021.

Приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 08.11.2022 № 2077 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023 год» (далее по тексту – Перечень на 2023 год) опубликован и размещен на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru) 09.11.2022. 

Приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 03.11.2023 N 2365 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2024 год» (далее по тексту – Перечень на 2023 год) опубликован и размещен 03.11.2023 на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru) 07.11.2023. 

Приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 05.11.2024 № 2650 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2025 год» (далее по тексту – Перечень на 2025 год) опубликован и размещен на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru) 08.11.2024

Пунктом 17961 в Приложение № 1 к Перечню на 2022 год, пунктом 17723 в Приложение № 1 к Перечню на 2023 год, пунктом 17304 в Приложение № 1 к Перечню на 2024 год, пунктом 11836 в Приложение № 1 к Перечню на 2025 год включено сооружение с кадастровым номером №, по адресу: 

<

...>. 

ООО «МБК» (далее также – административный истец, общество) обратилось в Самарский областной суд с административным исковым заявлением, в котором просит признать недействующими со дня принятия приведенные пункты Перечней. Требования обусловлены тем, что в принадлежащее обществу на праве собственности сооружение не отвечает признакам, перечисленным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Включение указанного объекта в Перечни влечет увеличение налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций и нарушает права и законные интересы административного истца.

Представитель административного истца ФИО1, действующая на основании доверенности в судебном заседании поддержала заявленные требования по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении..

Министерство имущественных отношений Самарской области в своих возражениях выражает несогласие с заявленными требованиями, ссылаясь на то, что включение объекта недвижимости в Перечни обусловлено тем, что согласно выписке из ЕГРН сооружение предназначено для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания. 

Заслушав представителя административного истца, исследовав материалы дела, выслушав заключение прокурора, полагавшего, что требования административного истца не подлежат удовлетворению, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с требованиями статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона «Об общих принципах организации законодательных /представительных/ и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» от 06.10.1999 № 184-ФЗ к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введение в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14, 372 НК РФ).

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с Постановлением Правительства Самарской области от 25.11.2014 № 719 Министерство имущественных отношений Самарской области является уполномоченным органом исполнительной власти Самарской области на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В рамках переданных полномочий Министерством имущественных отношений Самарской области изданы вышеприведенные приказы.

Оспариваемые нормативные правовые акты приняты в форме, предусмотренной пунктом 2 статьи 9.1 Закона Самарской области от 07.07.2000 N 28-ГД «О нормативных правовых актах Самарской области», и официально опубликованы в предусмотренный пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ срок на официальном сайте Правительства Самарской области http://www.pravo.samregion.ru и на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru.

Нормативно-правовые акты не оспариваются по мотивам отсутствия полномочий у Министерства имущественных отношений Самарской области на их принятие, а также по порядку их опубликования.

Факт включения объекта недвижимости под вышеуказанными пунктами в соответствующие перечни подтверждается материалами дела и сторонами не оспаривается.

В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; 3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства; 4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

- здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

- фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Из выписки из ЕГРН от 17.06.2025 следует, что сооружение с КН № имеет наименование: «Автомобильная газовая заправочная станция в составе: 1. Операторная площадью 59,9 кв.м., Литера А 2. Склад площадью 123,3 кв.м Литера А1 3. Резервуары для хранения топлива V=54 куб.м. Литеры Р,Р1 4. Навес площадью 213,1 кв.м. 5. Уборная площадью 2,3 кв.м. Литера У 6. Ворота металлические длина 6 м., высота 2 м., площадь 12 кв.м., Литера В 7. Ворота металлические длина 6 м., высота 2,1 м., площадь 12,6 кв.м., Литера В1 8. Калитка металлическая высечка Литера К 9. Ограждение (металлическая высечка, металлические столбики) Литера I, L=83 кв.м. 10. Ограждение железобетонное, сплошное L=112.8м, Н=2,2м Литера II», местоположение: №

Объект недвижимости расположен на земельном участке с КН №, категория земель: «Земли населенных пунктов», виды разрешенного использования: «под АГЗС». 

В соответствии с техническим паспортом на сооружение по состоянию на 15.12.2003, в состав объекта недвижимости входит здание площадью 59 кв.м. с наименованиями помещений: комната для обслуживания персонала (2), санузел, подсобное, коридор, кабинет (2), касса площадью 5,1 кв.м.

Как следует материалов дела, а также из пояснений представителя административного истца, объект недвижимости в налоговые периоды 2022-2025 использовался административным истцом в качестве автомобильной газозаправочной станции для ведения основного вида деятельности, предусмотренного уставом: «47.30. Торговля розничная моторным топливом в специализированных магазинах», т.е. в целях, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ (в целях торговли).

Доводы представителя административного истца, о том, что под торговую деятельность использовалась только часть объекта (касса, площадью 5,1 кв.м), которая не превышает 20% от площади как здания, входящего в состав сооружения, так и самого сооружения, не могут быть приняты во внимание в виду следующего. 

Так в силу подпункта 1, подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса в целях отнесения к объектам налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, сооружение признается торговым центром (комплексом) если расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, предназначено для использования или фактически используется в таких целях.

Абзац 2 подпункта 2 пункта 4 указанной правовой нормы предусматривает отнесение объекта к предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений площадью не менее 20 процентов общей площади этого сооружения, в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости, предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Структура и содержание указанной правовой нормы предусматривает отнесение сооружения к категории объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, не только если более 20 процентов площади помещений объекта по сведениям ЕГРН, технической документации предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, но и в случае если весь объект в целом предусматривает возможность осуществления таких видов деятельности, независимо от наличия либо отсутствия в составе сооружения отдельных помещений такого назначения, поскольку в ином случае отсутствие в составе сооружения, являющегося объектом торговли в целом, отдельных помещений с таким использованием позволяло бы исключать его из состава объектов, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Такое толкование соответствует и содержанию статьи 2 Федерального закона от 30.12.2009 № 384-ФЗ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений", в соответствии с пунктом 23 части 2 которой, сооружение – результат строительства, представляющий собой объемную, плоскостную или линейную строительную систему, имеющую наземную, надземную и (или) подземную части, состоящую из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих строительных конструкций и предназначенную для выполнения производственных процессов различного вида, хранения продукции, временного пребывания людей, перемещения людей и грузов;

здание - результат строительства, представляющий собой объемную строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, включающую в себя помещения, сети инженерно-технического обеспечения и системы инженерно-технического обеспечения и предназначенную для проживания и (или) деятельности людей, размещения производства, хранения продукции или содержания животных (пункт 6);

помещение - часть объема здания или сооружения, имеющая определенное назначение и ограниченная строительными конструкциями (пункт 14).

Таким образом, сооружение как объект недвижимости представляет собой недвижимый комплекс, либо сложную вещь, предполагающую его использование по единому назначению, который может включать либо не включать в свой состав здания и помещения.

Согласно пункту 58 Национального стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 51303-2013 "Торговля. Термины и определения", действовавшего до 1 октября 2023 года и пункту 56 "ГОСТ Р 51303-2023. Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения", введенному в действие с 1 октября 2023 года автозаправочной станцией является предприятие, осуществляющее розничную продажу нефтепродуктов и оказывающее дополнительные сопутствующие услуги потребителям.

В соответствии с пунктом 3 статьи 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 года N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" розничная торговля - вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

При этом, торговый объект - здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

Таким образом, следуя буквальному содержанию приведенных правовых норм, при разрешении спора по включению объекта недвижимости, используемого (предназначенного для использования) в качестве автозаправочной станции, в перечень необходимо учитывать площадь сооружения, используемого (предназначенного для использования) для торговли.

Автозаправочная станция в целом, как особый вид торгового объекта, основным видом деятельности которого является розничная торговля нефтепродуктами, представляет собой имущественный комплекс, предназначенный для розничной продажи топлива, как основного вида деятельности, который, являясь сооружением, кроме технологического оборудования может включать либо не включать в свой состав отдельные знания, строения и помещения, а также предусматривать розничную торговлю топливом вне помещений, из топливораздаточных колонок-автоматов, размещенных на открытой площадке (поскольку реализация легковоспламеняющегося топлива в закрытых помещениях противоречит требованиям противопожарных норм), также предназначенной для демонстрации товара - топлива, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов.

Как уже указывалось выше, пункт 56 ГОСТ Р 51303-2023. Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения определяет автозаправочную станцию как предприятие, осуществляющее розничную продажу нефтепродуктов и оказывающее дополнительные сопутствующие услуги потребителям.

Таким образом, исходя из сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, документов технического учета (инвентаризации), назначения и разрешенного использования спорного сооружения - является АГЗС, осуществляющей розничную торговлю топливом - газом (пропаном), соответственно спорное сооружение соответствует требованиям статьи 378.2 НК РФ, в связи с чем оно включено уполномоченными органом в оспариваемые Перечни.

Принимая во внимание, что спорный объект соответствует критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в удовлетворении административных исковых требований Обществу с ограниченной ответственностью «МБК» следует отказать в полном объеме.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 208-215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Общества с ограниченной ответственностью «МБК» к Министерству имущественных отношений Самарской области о признании недействующими в части Перечней объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2022-2025 годы в части включения в них сооружения с кадастровым номером № оставить без удовлетворения.

Решение суда может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в течение одного месяца со дня его изготовления в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы, представления через Самарский областной суд.

Решение суда в окончательной форме изготовлено 07.08.2025

Судья С.Б. Клюев