Дело № 3а-47/2025

УИД 48OS0000-01-2025-000084-77

ЛИПЕЦКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

28 августа 2025 года г. Липецк

Липецкий областной суд 

в составе председательствующего судьи Амбарцумян Н.В. 

при ведении протокола судебного 

заседания секретарем судебного заседания Пересыпкиной П.В.,

с участием прокурора Ларичевой Л.В., 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Министерству имущественных и земельных отношений Липецкой области о признании недействующими пункта 12090 приложения к Приказу Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области от 19 ноября 2021 года № 130 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год», пункта 3690 приложения к Приказу Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области от 22 ноября 2022 года № 140 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год» и пункта 3784 приложения к Приказу Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области от 30 ноября 2023 года № 34-Н «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год», 

установил:

Пунктом 12090 приложения к Приказу Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области от 19 ноября 2021 года № 130 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год», пунктом 3690 приложения к Приказу Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области от 22 ноября 2022 года № 140 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год» и пунктом 3784 приложения к Приказу Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области от 30 ноября 2023 года № 34-Н «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год», размещенными на интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru и в официальном печатном издании «Липецкая газета», объект недвижимости – помещение, общей площадью 325,2 кв.м., кадастровый номер №, расположенное по адресу: 

<

адрес>, признано объектом недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации как кадастровая стоимость.

Административный истец ФИО1, являясь собственником вышеуказанного объекта недвижимости в спорные периоды, обратилась в суд с административным исковым заявлением и уточненным административным исковым заявлением о признании недействующим приведенных выше пунктов Приложений к Приказам, обосновывая свою позицию тем, что помещение не обладает признаками объекта налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, а включение объекта в Перечни противоречит статье 378.2 НК РФ и нарушает законные интересы административного истца, необоснованно возлагая обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере.

Согласно заявлению об отзыве поданного административного искового заявления от 19.03.2025 года, уточненным административным исковым требованиям просила исключить из заявленных требований и не рассматривать требование о признании недействительным Приказа Управления имущественных и земельных отношений от 07.11.2024 года № 49-Н «О внесении изменений в Приказ Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области от 30 ноября 2023 года №34-Н «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год», которым признана утратившей силу строка приложения №3784 в части заявленных требований о признании утратившей силу строки № 3784 приложения к Приказу от 30 ноября 2023 года №34-Н (т. 1 л.д. 35, л.д. 240-242). 

В судебном заседании административный истец ФИО1 заявленные требования поддержала, пояснив, что ФИО1 является собственником подвала, находящегося по адресу: 

<

адрес>, общей площадью 325,2 кв.м. с кадастровым номером №. С 2010 года ФИО1 снялась с учета в налоговом органе и не использует указанный объект недвижимости в коммерческих целях, а с 2021 года указанное нежилое помещение выставлено на продажу, прибыли от использования указанного объекта недвижимости ФИО1 не получала. Более того, указала, что согласно сведениям ЕГРН в подвале не предусмотрено размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Согласно данных инвентаризационного дела объект недвижимости с кадастровым номером № состоит из двух коридоров, пяти подсобных помещений, лестничной клетки, кабинета, мастерской и магазина. Полагает, что административный ответчик не провел надлежащего обследования в отношении принадлежащего ФИО1 объекта недвижимости, фотофиксацию, видеосъемку, замеры объекта недвижимости фактически не осуществлял, в связи с чем включение административным ответчиком принадлежащего административному истцу нежилого помещения в Перечни объектов налогообложения в соответствии со ст. 378.2 НК РФ явилось необоснованным. 

Представитель административного ответчика Министерства имущественных и земельных отношений Липецкой области по доверенности ФИО2 в судебном заседании против административного искового заявления возражала, ссылаясь на то, что в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре объектов недвижимости, а также в соответствии с документами технического учета (инвентаризации) – нежилое помещение с кадастровым номером №, находящееся по адресу: 

<

адрес>, общей площадью 325,2 кв.м., внесено в Перечни, как предназначенное для размещения торговых объектов и объектов бытового обслуживания, а потому правомерно включено в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год, 2023 год, 2024 год. 23.09.2024 года, на основании заявления ФИО1 от 31.07.2024 года, был осуществлен выезд специалистов ОБУ «Центр кадастровой оценки» для проведения фактического обследования нежилого помещения с кадастровым номером №. По результатам обследования Министерством имущественных и земельных отношений Липецкой области 07.11.2024 года был прият Приказ № 49-Н «О внесении изменений в приказ Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области от 30.11.2023 года № 34-Н «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год». Указанным приказом объект недвижимого имущества, ранее принадлежащий ФИО1, был исключен из Перечня с 04.10.2024 года, то есть с даты осмотра, так как до 04.10.2024 года указанный объект не обследовался, что не подтверждает доводы ФИО1 о том, что коммерческая деятельность в указанном нежилом помещении не осуществлялась.

Определением суда от 02 апреля 2025 года к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена администрация Усманского муниципального района Липецкой области.

Определением суда от 01 июля 2025 года к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечен ФИО3 

Представитель заинтересованного лица администрации Усманского муниципального района Липецкой области, заинтересованное лицо ФИО3 в судебное заседание не явились, о дне слушания дела извещены своевременно и надлежащим образом. 

Выслушав объяснения участников процесса, исследовав письменные материалы дела, оценив оспариваемые административным истцом положения нормативно правовых актов на соответствие федеральным законам и иным нормативным актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав заключение прокурора Ларичевой Л.Н., полагавшей заявленные требования не подлежащими удовлетворению, суд приходит к следующим выводам. 

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с п. 2.39 Положения о Министерстве имущественных и земельных отношений Липецкой области, утвержденного Постановлением Правительства Липецкой обл. от 16.07.2024 N 413 (ранее – п. 2.49 Положения об Управлении имущественных и земельных отношений Липецкой области, утв. распоряжением администрации Липецкой области от 7 октября 2010 года № 402-р; п. 2.36 Положения об Управлении имущественных и земельных отношений Липецкой области, утв. распоряжением Правительства Липецкой области от 13 октября 2022 года № 394-р), Министерство имущественных и земельных отношений Липецкой области определяет перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. 

Проанализировав положения действующего законодательства, суд приходит к выводу, что оспариваемые нормативно правовые акты приняты уполномоченным органом в пределах компетенции.

Обжалуемый в части Приказ Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области от 19 ноября 2021 года №130 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год», размещен на интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 25.11.2021 года и в официальном печатном издании «Липецкая газета» от 26.11.2021 года № 142, а так же на официальном сайте http://uizo.ru в порядке, определенном подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. 

Обжалуемый в части Приказ Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области от 22 ноября 2022 года №140 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год», размещен на интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 29 ноября 2022 года и в официальном печатном издании «Липецкая газета» от 2 декабря 2022 года №144, а так же на официальном сайте http://uizo.ru в порядке, определенном подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. 

Обжалуемый в части Приказ Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области от 30 ноября 2023 года №34-Н «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год», размещен на интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 1 декабря 2023 года и в официальном печатном издании «Липецкая газета» от 08.12.2023 года №137 (начало) и от 12 декабря 2023 года (окончание), а так же на официальном сайте http://uizo.ru в порядке, определенном подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. 

Таким образом, требования законодательства к форме, порядку принятия, опубликованию и введению в действие указанных нормативно правовых актов соблюдены. По этим основаниям Перечни административным истцом не оспаривается.

Проверяя содержание оспариваемых Перечней в части включения в них принадлежащего административному истцу объекта недвижимости на предмет соответствия федеральному и региональному законодательству, суд исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

В соответствии со статьей 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы (пункт 1); налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (пункт 3); все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункт 7).

Согласно пункту 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Из подпункта 2 пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции подпункта 2 пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации ФЗ от 11.06.2021 N 199-ФЗ) следует, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах, не превышающих: 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей.

Законом Липецкой области от 7 августа 2017 г. N87-ОЗ «Об установлении единой даты начала применения на территории Липецкой области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлено, что с 1 января 2018 г. на территории Липецкой области применяется порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения. 

Условия отнесения зданий к объектам налогообложения, налоговая база которых определяется как кадастровая стоимость, определены в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловых центров, торговых центров (комплексов), помещений в них, а также нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В силу пунктов 3, 4, 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения; 2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; 2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. 

В целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. В целях настоящего пункта: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, федеральный законодатель установил несколько самостоятельных критериев отнесения объекта недвижимости, к объекту налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости: или по предназначению в соответствии с правоустанавливающей и технической документацией, или по фактическому использованию, или здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов.

Здание - результат строительства, представляющий собой объемную строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, включающую в себя помещения, сети инженерно-технического обеспечения и системы инженерно-технического обеспечения и предназначенную для проживания и (или) деятельности людей, размещения производства, хранения продукции или содержания животных, которые идентифицируются наряду с другими по такому признаку как назначение (пункт 6 части 2 статьи 2 Федерального закона от 30 декабря 2009 года № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений»).

Назначение здания относится к дополнительным сведениям об объекте недвижимости, то есть к сведениям, которые изменяются на основании решений (актов) органов государственной власти или органов местного самоуправления, которые содержатся в других государственных и муниципальных информационных ресурсах или вносятся в уведомительном порядке (часть 3, пункт 9 части 5 статьи 8 Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости»).

В соответствии с частью 2 статьи 1 Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» единый государственный реестр недвижимости является сводом достоверных систематизированных сведений об учтенном в соответствии с настоящим Федеральным законом недвижимом имуществе, о зарегистрированных правах на такое недвижимое имущество, основаниях их возникновения, правообладателях, а также иных установленных в соответствии с настоящим Федеральным законом сведений.

Согласно части 1 статьи 141.4 Гражданского кодекса Российской Федерации помещением признается обособленная часть здания или сооружения, пригодная для постоянного проживания граждан (жилое помещение) либо для других целей, не связанных с проживанием граждан (нежилое помещение), и подходящая для использования в соответствующих целях.

Из материалов дела следует, что административный истец ФИО1, в период действия оспариваемых нормативно правовых актов, являлась собственником помещения с кадастровым номером №, площадью 325,2 кв.м., имеющего назначение – нежилое, наименование: «подвал», расположенного по адресу: 

<

адрес> (т.1 л.д.13-14).

Право собственности административного истца на указанный объект недвижимого имущества зарегистрировано 29.01.2008 года.

6 марта 2025 года между ФИО1 и заинтересованным лицом ФИО3 был заключен договор купли-продажи нежилого помещения с кадастровым номером №, площадью 325,2 кв.м., имеющего назначение – нежилое, наименование: «подвал», расположенного по адресу: 

<

адрес> (т. 1 л.д.10-11).

Нежилое помещение с кадастровым номером № расположено в здании с кадастровым номером №, назначение: нежилое; наименование: «Дом быта», общей площадью 1061 кв.м., количество этажей: 4, в том числе подземных 1. Здание с кадастровым номером № также включает в себя помещения с кадастровыми номерами №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, № (т.1 л.д. 41-51).

Согласно сведениям Инвентаризационного дела № 4176 на здание «Дома быта» по 

<

адрес> – Постановлением главы администрации Усманского района от 27.05.1996 года № 316 «О передаче земельных участков в аренду под зданиями 

<

данные изъяты>, «Дома быта»» в аренду сроком на 5 лет передан земельный участок по 

<

адрес>, общей площадью 1960 кв.м., расположенный под зданием «Дома быта», находящимся в здании на основании договоров купли-продажи 

<

данные изъяты>, 

<

данные изъяты> 

<

данные изъяты> 

<

данные изъяты> 

<

данные изъяты> 

<

данные изъяты>, 

<

данные изъяты>. Владельцам здания «Дома быта» указанно на необходимость заключить договор аренды на земельный участок с администрацией Усманского района (т.2 л.д.42, т.3 л.д. 78-79). 

Согласно сведениям Инвентаризационного дела № 4176 на здание «Дома быта» по 

<

адрес> - 27.05.1996 года между администрацией Усманского района Липецкой области (арендодатель) и 

<

данные изъяты>, 

<

данные изъяты>, 

<

данные изъяты> 

<

данные изъяты> 

<

данные изъяты> 

<

данные изъяты> 

<

данные изъяты> (арендаторы), находящихся по адресу: 

<

адрес>, заключен договор аренды земельного участка площадью 1960 кв.м., без права выкупа, для размещения здания и сооружения для производственных нужд. Договор заключен сроком на 5 лет (т.2 л.д.38-41, т. 3 л.д. 75-77).

Аналогичные документы представлены и администрацией Усманского муниципального района Липецкой области 27.08.2025 года № 01-37-3405 (т. 3 л.д. 74-79).

Согласно ответу филиала ППК «Роскадастр» по Липецкой области от 10.07.2025 года № 04194/25 - сведения о земельном участке, на котором расположено здание с кадастровым номером №, по адресу: 

<

адрес> в ЕГРН отсутствуют (отсутствует установленная связь) (т.2 л.д.3).

Согласно ответу администрации Усманского муниципального района Липецкой области от 07.07.2025 года № 01-37-2627 - администрация Усманского муниципального района Липецкой области не располагает сведениями о постановке на государственный кадастровый учет земельного участка, расположенного под зданием с кадастровым номером №, по адресу: 

<

адрес> (т.2 л.д.30, 53).

Согласно ответу администрации Усманского муниципального района Липецкой области от 23.07.2025 года № 01-37-2837 в администрации Усманского муниципального района Липецкой области отсутствуют документы, подтверждающие предоставление земельного участка для строительства здания с кадастровым номером №, расположенного по адресу: по адресу: 

<

адрес> (т. 2 л.д. 43, т. 3 л.д. 41).

Согласно ответу Управления ЗАГС и архивов ЛО ОКУ «Государственный архив Липецкой области» от 04.08.2025 года № 3993т – в документах архивного фонда Усманского городского Совета народных депутатов и его исполнительного комитета в решениях заседаний исполкома за 1981-1985 г.г. решения о предоставлении земельного участка для строительства здания по адресу: по адресу: 

<

адрес> не имеется (т.2 л.д. 230, т. 3 л.д. 47). 

Законодатель в подпункте 1 пункта 3 и в подпункте 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, приводя условия, при наличии которых здание признается административно-деловым и (или) торговым центром, четко указал, что вид разрешенного использования земельного участка должен предусматривать возможность размещения офисных зданий, торговых объектов, объектов общественного питания, бытового обслуживания. Вид разрешенного использования земельного участка, исходя из формальной определенности налоговых норм, при отнесении объекта налогообложения к административно-деловому и (или) торговому центрам, объекту общественного питания или бытового обслуживания должен соответствовать виду, предусмотренному для этих целей Налоговым кодексом Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, земельный участок, на котором расположено здание с кадастровым номером №, не сформирован, на государственный кадастровый учет не поставлен.

Поскольку, на момент утверждения оспариваемых Перечней вид разрешенного использования земельного участка не был определён, расположенное на данном земельном участке здание «Дома быта» по виду разрешенного использования земельного участка нельзя отнести к объектам, подлежащим включению в оспариваемые Перечни.

В материалы дела представлены реестровые дела, техническая (инвентаризационная) документация, в том числе технический паспорт на здание «Дома быта» с кадастровым номером №, расположенное по адресу: 

<

адрес>, а так же на помещение подвала с кадастровым номером №, площадью 325,2 кв.м., расположенного по адресу: 

<

адрес>. 

Из реестрового дела, инвентаризационного дела ОГУП «Липецкоблтехинвентаризация» №4176/10КН, в том числе технического паспорта, составленного по состоянию на 14.10.2009 года, экспликации к поэтажному плану здания, следует, что нежилое здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: 

<

адрес> имеет наименование «Дом быта» и состоит из 4 этажей, в том числе 1 подземного, имеет в своем составе лит А «Дом быта», лит под А «Подвал», лит Б «Котельная». В лит под А «Подвал» в составе имеются следующие помещения с категорией «предприятия бытового обслуживания»: коридор площадью 13,8 кв.м.; коридор площадью 19,4 кв.м.; мастерская площадью 68,1 кв.м.; подсобное площадью 9,8 кв.м.; подсобное площадью 12,3 кв.м.; лестничная клетка площадью 18,8 кв.м.; подсобное площадью 10,3 кв.м.; кабинет площадью 19,1 кв.м.; подсобное площадью 6,2 кв.м.; магазин (торговое помещение) площадью 38,9 кв.м. (с категорией торговое); подсобное площадью 108,5 кв.м. (с категорией вспомогательное помещение торгового назначения). Всего – 325,2 кв.м;

Лит А «Дом быта», этаж 1 имеет в составе помещения с категорией «бытовое обслуживание»: тамбур площадью 2,7 кв.м.; часовая мастерская площадью 5,8 кв.м.; ремонт холодильников площадью 29,2 кв.м.; ремонт холодильников площадью 16,5 кв.м.; мастерская площадью 18,3 кв.м.; лестничная клетка площадью 15,1 кв.м.; тамбур площадью 1,5 кв.м.; ювелирная мастерская площадью 10,5 кв.м.; ремонт обуви площадью 9,6 кв.м.; ремонт обуви площадью 10,5 кв.м.; часовая мастерская площадью 5,8 кв.м.; часовая мастерская площадью 4,7 кв.м.; мастерская площадью 23,1 кв.м.; лестничная клетка площадью 18,0 кв.м.; коридор площадью 37,4 кв.м.; обрядная мастерская площадью 11,3 кв.м.; обрядная мастерская площадью 19,8 кв.м.; обрядная мастерская площадью 6,1 кв.м.; подсобное площадью 2,2 кв.м. (с категорией вспомогательное помещение торгового назначения); подсобное площадью 8,1 кв.м. (с категорией вспомогательное помещение торгового назначения); торговый зал площадью 36,2 кв.м. (с категорией торговое); вестибюль площадью 23,8 кв.м. Всего площадь помещений в Лит А составляет 315,7 кв.м.;

- Лит А «Дом быта», этаж 2 имеет в составе помещения с категорией «предприятия бытового обслуживания»: лестничная клетка площадью 18 кв.м.; прачечная парикмахерской площадью 5,4 кв.м.; косметический кабинет площадью 7,2 кв.м.; бухгалтерия парикмахерской площадью 13,5 кв.м.; лифт площадью 3 кв.м.; коридор парикмахерской площадью 15,8 кв.м.; парикмахерская площадью 15,7 кв.м.; парикмахерская площадью 47,1 кв.м.; парикмахерская площадью 32,7 кв.м.; парикмахерская площадью 33,7 кв.м.; парикмахерская площадью 16,2 кв.м.; лестничная клетка площадью 14,6 кв.м.; фотография площадью 12,8 кв.м.; фотография площадью 8,2 кв.м.; фотография площадью 2,2 кв.м.; фотография площадью 12,7 кв.м.; фотография площадью 9,9 кв.м.; фотография площадью 42,5 кв.м.; фотография площадью 2,5 кв.м.; коридор площадью 8,7 кв.м. Всего – 322,4 кв.м.

- Лит А «Дом быта», этаж 3 имеет в составе помещения с категорией «предприятия бытового обслуживания»: лестничная клетка площадью 13,3 кв.м.; обувная мастерская площадью 10,3 кв.м.; обувная мастерская площадью 28,0 кв.м.; обувная мастерская площадью 128,4 кв.м.; обувная мастерская площадью 17,9 кв.м.; лестничная клетка площадью 14,6 кв.м.; обувная мастерская площадью 9,1 кв.м.; обувная мастерская площадью 34,0 кв.м.; обувная мастерская площадью 12,5 кв.м.; коридор площадью 59,0 кв.м. Общая площадь всех помещений на 3 этаже в литере А составляет 327,1 кв.м. Общая площадь помещений в лит А составляет 965,2 кв.м.;

- литера Б, этаж 1 содержит следующие помещения, имеющие категорию «котельная»: тамбур площадью 2,6 кв.м.; котельная площадью 18 кв.м.; котельная площадью 10,3 кв.м.; котельная площадью 19,1 кв.м.; тамбур 1,8 кв.м.; коридор 3,4 кв.м.; котельная площадью 10,3 кв.м.; котельная площадью 14,3 кв.м.; котельная площадью 5,6 кв.м.; котельная площадью 8,1 кв.м. Общая площадь всех помещений на 1 этаже в литере Б составляет 93,5 кв.м.

Глава 30 НК РФ не содержит определения понятия «объект бытового обслуживания». Вместе с тем, по смыслу положений параграфа 2 главы 37, главы 39 Гражданского кодекса Российской Федерации, а также Правил бытового обслуживания населения, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 21 сентября 2020 года N 1514, правоотношения в сфере бытового обслуживания направлены на выполнение лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность, работы и (или) оказание услуг, предназначенных для удовлетворения бытовых потребностей и иных нужд гражданина, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Наименование объекта недвижимости «Дом быта» не позволяют с достоверностью отнести его к объектам, в отношении которых налоговая база определяется исходя из его кадастровой стоимости в соответствии с положениями статьи 378.2 НК РФ, в связи с чем предназначение помещений в объекте недвижимости с кадастровым номером № подлежит определению на основании данных имеющихся в материалах реестрового дела, технической (инвентаризационной) документации, в том числе технического паспорта.

Принимая во внимание положения ГОСТ Р 57137-2016 «Национальный стандарт Российской Федерации. Бытовое обслуживание населения. Термины и определения», утвержденного приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 11 октября 2016 года N 1356-ст, в соответствии с которым под бытовым обслуживанием населения понимается отрасль экономики, состоящая из предприятий различных организационно-правовых форм собственности и индивидуальных предпринимателей, занимающихся оказанием бытовых услуг (выполнением работ); под бытовой услугой - услуга, связанная с удовлетворением конкретной бытовой потребностью индивидуального клиента (заказчика) или группы клиентов, то есть потребностью, связанной с проведением ремонтных и профилактических услуг и работ, услуг и работ по изготовлению предметов, вещей, объектов по индивидуальным заказам, услуг и работ, связанных с личной гигиеной, оздоровлением и формированием индивидуального образа человека, а также удовлетворением иных потребностей, возникающих в бытовой среде обитания человека. Также в данном стандарте указано, что помимо физических лиц потребителями бытовых услуг могут быть юридические лица.

Приказом Росстандарта от 31 января 2014 года N 14-ст принят «Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2)».

Распоряжением Правительства Российской Федерации от 24 ноября 2016 года N 2496-р в целях применения Налогового кодекса Российской Федерации определены коды видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, и коды услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам.

Приказом Минпромторга России от 10 мая 2016 г. N 1471 утверждены собирательные классификационные группировки видов экономической деятельности «Бытовые услуги» к Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД2) и продукции (товаров и услуг) «Бытовые услуги» к Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2).

Более того, по мнению уполномоченных органов Минфина России и ФНС России при определении объектов бытового обслуживания для целей применения статьи 378.2 НК РФ следует руководствоваться ГОСТом Р 57137-2016 и приказом Минпромторга России от 10 мая 2016 г. N 1471 (письмо от 17 января 2023 г. N БС-4-21/379@).

Названные акты относят к бытовым услугам, помимо прочего, услуги парикмахерских, косметические услуги, ремонт обуви и прочих изделий из кожи, ремонт часов, услуги по ремонту холодильников, услуги по ремонту ювелирных изделий, услуги портретной фотографии, организацию обрядов (свадеб, юбилеев), услуги по организации похорон и представление связанных с ними услуг (коды: 96.02.1, 96.02.2, 95.23, 95.25.1, 95.22.10.110, 95.25.12.110, 74.20.21, 93.29.3, 96.03). 

Таким образом, по смыслу действующего законодательства, бытовым обслуживанием населения является размещение объектов капитального строительства, предназначенных для оказания населению или организациям бытовых услуг (мастерские мелкого ремонта, ателье, парикмахерские, прачечные, химчистки и так далее).

Национальный стандарт «ГОСТ Р 51303-2023. Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения», утверждённый Приказом Росстандарта от 30.06.2023 N 469-ст, определяет типы торговых предприятий, относит магазин к стационарным торговым объектам, предназначенным для продажи товаров и оказания услуг покупателям, в составе которого имеются торговый зал или торговые залы, подсобные, административно-бытовые помещения и складские помещения. Согласно п. 111 «ГОСТ Р 51303-2023. Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения», утверждённый Приказом Росстандарта от 30.06.2023 N 469-ст площадь торгового зала: Часть розничного торгового объекта, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей; площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. Примечание - К площади торгового зала не относят площадь подсобных, административно-бытовых помещений, транспортных коридоров, а также помещений для приемки, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не осуществляют обслуживание покупателей.

Согласно п. 95 «ГОСТ Р 51303-2023. Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения», утверждённого Приказом Росстандарта от 30.06.2023 N 469-ст подсобное помещение торгового предприятия: Часть помещения торгового предприятия, предназначенная для размещения вспомогательных служб и выполнения работ по обслуживанию технологического процесса. Примечание - В состав подсобного помещения входят помещения для хранения упаковочных и обвязочных материалов, технологического оборудования, инвентаря, тары, уборочных машин, отходов упаковки, мойки инвентаря и производственной тары, приема стеклянной посуды от населения, экспедиция по доставке товаров на дом, коридоры, тамбуры, вестибюли и т.п.

Таким образом, используемые в торговле складские помещения также должны учитываться среди помещений, используемых в торговле.

С учетом изложенного, магазины и находящиеся в их составе торговые залы, подсобные, административно-бытовые помещения и складские помещения являются объектами торговли.

Как было указанно ранее, федеральным налоговым законодательством наименование здания, как критерий для определения объекта недвижимости, подлежащего включению в Перечень на основании статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, не установлено, правовое значение для признания отдельно стоящего здания административно-деловым или торговым центром, объектом общественного питания или бытового обслуживания, имеет исключительно назначение, разрешенное использование или наименование помещений в здании.

Площадь помещений здания, по своему назначению имеющих правовое значение для включения здания в оспариваемые Перечни, составляет более 20% от общей площади здания.

Площадь помещений, предназначенных для размещения объектов бытового обслуживания составляет: 

- в помещении подвала «Дома быта» - 68,1 кв.м. (мастерская);

- на 1 этаже здания «Дома быта» - 5,3 кв.м. (часовая мастерская), 29,2 кв.м. (ремонт холодильников), 16,5 кв.м. (ремонт холодильников), 18,3 кв.м. (мастерская), 10,5 кв.м. (ювелирная мастерская), 9,6 кв.м. (ремонт обуви), 10,5 кв.м. (ремонт обуви), 5,8 кв.м. (Часовая мастерская), 4,7 кв.м. (часовая мастерская), 23,1 кв.м. (мастерская), 11,3 кв.м. (обрядная мастерская), 19,8 кв.м. (обрядная мастерская), 6,1 кв.м. (обрядная мастерская);

- на 2 этаже здания «Дома быта» - 5,4 кв.м. (прачечная парикмахерской), 7,2 кв.м. (косметический кабинет), 13,5 кв.м. (бухгалтерия парикмахерской), 15,8 кв.м. (коридор парикмахерской), 15,7 кв.м. (парикмахерская), 47,1 кв.м. (парикмахерская), 32,7 кв.м. (парикмахерская), 33,7 кв.м. (парикмахерская), 16,2 кв.м. (парикмахерская), 12,8 кв.м. (фотография), 8,2 кв.м. (фотография), 2,2 кв.м. (фотография), 12,7 кв.м. (фотография), 9,9 кв.м. (фотография), 42,5 кв.м. (фотография), 2,5 кв.м. (фотография);

- на 3 этаже здания «Дома быта» - 10,3 кв.м. (обувная мастерская), 28,0 кв.м. (обувная мастерская), 128,4 кв.м. (обувная мастерская), 17,9 кв.м. (обувная мастерская), 9,1 кв.м. (обувная мастерская), 34,0 кв.м. (обувная мастерская), 12,5 кв.м. (обувная мастерская). 

Площадь помещений, предназначенных для размещения объектов торговли составляет:

- в помещении подвала «Дома быта» - 38,9 кв.м. (магазин), 108,5 кв.м. (подсобное - с категорией вспомогательное помещение торгового назначения);

- на 1 этаже здания «Дома быта» - 36,2 кв.м. (торговый зал), 2,2 кв.м. (подсобное - с категорией вспомогательное помещение торгового назначения), 8,1 кв.м. (подсобное - с категорией вспомогательное помещение торгового назначения). 

Общая площадь помещений, предназначенных для размещения объектов бытового обслуживания и объектов торговли в здании «Дома быта», с кадастровым номером №, расположенном по адресу: 

<

адрес> составляет 951 кв.м., что составляет 74 % от площади всего здания 1290,4 кв.м., исходя из сведений технической документации и 90 % от площади всего здания 1061 кв.м., исходя из сведений ЕГРН. 

Таким образом, по своему назначению, здание «Дома быта» предназначено для размещения объектов бытового обслуживания, а так же объектов торговли, то есть для осуществления деятельности, предусмотренной статьей 378.2 Налогового кодекса РФ.

Необходимо указать, что «подсобное помещение» № 3, расположенное в помещении «подвала», «подсобные помещения» № 19, № 20, расположенные на 1 этаже, а так же помещения №2 «прачечная парикмахерской», №4 «бухгалтерия парикмахерской», № 6 «коридор парикмахерской», расположенные на втором этаже здания, согласно экспликации к поэтажному плану объекта недвижимости, расположены в одной части подвала, первого этажа и второго этажа, соответственно, «подсобные помещения» функционально взаимосвязано с «магазином», расположенным в помещении «подвала», «торговым залом», расположенным на 1 этаже, соответственно, а помещения №2 «прачечная парикмахерской», №4 «бухгалтерия парикмахерской», № 6 «коридор парикмахерской», расположенные на втором этаже объекта недвижимости функционально связанны между собой и с помещениями «парикмахерской» (помещения №7-№11), указанные помещения имеют общие входы (выходы) на соответствующих этажах, более того поименованы как вспомогательные помещения для функционирования «магазина» (помещение №2 в помещении «подвала»), «торгового зала» (помещение № 21 на 1 этаже) и «парикмахерской» (помещения №7-№11 на 2 этаже), в связи с чем и подлежали включению в состав помещений, предназначенных для бытового и торгового обслуживания.

При разрешении споров налогоплательщики не лишены возможности представлять доказательства, указывающие на несоответствие принадлежащего им имущества критериям, установленным статьей 378.2 НК РФ (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 31 мая 2022 г. N 1176-О).

Следует отметить, что виды мастерских не исчерпываются бытовым обслуживанием, а также могут быть производственными или творческими, что не позволяет однозначно отнести помещения с назначением «мастерские» к объектам бытового обслуживания. 

Однако, суд обращает внимание, что представленная в материалы дела техническая документация, в частности экспликация к поэтажному плату помещения «подвала» относит «мастерскую» к категории «предприятия бытового обслуживания», что не исключают расположение в «мастерской» объектов бытового обслуживания, сведений о том, что в помещении, принадлежащем на праве собственности ФИО1, в спорные периоды не оказывались бытовые услуги, не осуществлялась торговая деятельность, суду представлено не было. При этом, представленные стороной административного истца в материалы дела скриншоты с сайта «Интернет» с размещением объявления о продаже или сдаче в аренду спорного помещения, содержащие информацию о размещении в одном из помещений «подвала» столярного цеха с достоверностью не подтверждают нахождение в спорные периоды в помещении подвала объектов, не предназначенных для бытового обслуживания, а так же не предназначенных для размещения торговых объектов. Более того, сам факт, что в отношении спорного объекта в разделе «Коммерческая недвижимость» в сети «Интернет» было размещено объявление о сдаче его в аренду (продаже) свидетельствует об использовании помещения «подвала» в коммерческих целях. 

Иные доказательства, указывающие на какое-либо фактическое использование спорного объекта недвижимости в спорные периоды, в материалах административного дела отсутствуют.

Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 11.03.2021 N 373-О разъяснено, что сам по себе факт неиспользования недвижимости в коммерческих целях не может являться основанием для освобождения от налогообложения по повышенной ставке налога, поскольку издержки содержания условно дорогостоящей недвижимости корреспондируют общему бремени содержания имущества, притом, что это бремя не может быть поставлено как таковое под сомнение, как и риски предпринимательской и связанной с нею экономически значимой деятельности, включая невыгодную (бездоходную) эксплуатацию потенциально доходного имущества. Абзац 3 подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 НК РФ и связанные с ним иные ее положения исходят из того, что значимой с точки зрения налогообложения является концентрация потенциально доходной недвижимости при использовании 20% от общей площади здания (строения, сооружения) для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, и распространяют по этому признаку повышенную налоговую нагрузку на все помещения соответствующего торгового центра (комплекса).

Конституционный Суд Российской Федерации также неоднократно указывал, что имущественные налоги основываются на потенциальной доходности конкретного вида недвижимого имущества исходя из юридически допускаемой возможности наиболее рационального его использования в условиях обычной деловой обстановки (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 11.03.2021 N 374-О), реальная (фактическая) доходность объекта недвижимости, отраженная в конкретном налоговом периоде, не имеет правового значения, по крайней мере в тех случаях, когда невозможность извлекать доход была связана с действиями самого налогоплательщика, а не вызвана исключительно противоправными действиями третьих лиц или обстоятельствами непреодолимой силы. Это согласуется и с тем фактом, что экономическая, в частности предпринимательская, деятельность может быть сопряжена с рисками (в том числе и неполучения ожидаемого дохода), требующими проявления разумной осмотрительности при выборе контрагента и вступлении в гражданские правоотношения (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 14.12.2021 N 2645-О).

Приведенное означает, что в рассматриваемом случае оценке подлежит потенциальная возможность получения дохода от использования помещения «подвала» для размещения коммерческих объектов, в частности объектов бытового обслуживания и объектов торговли, в течение применения оспариваемых нормативных актов, а такая возможность у административного истца установлена материалами дела.

Таким образом, совокупность имеющихся в деле доказательств позволяет прийти к выводу, что из поименованных в техническом паспорте помещений, находящихся в помещении «подвала», расположенного по адресу: 

<

адрес> могут быть бесспорно, то есть без проведения фактического обследования помещения «подвала», отнесены к объектам, предназначенным для бытового обслуживания, а так же торговым объектам помещение №2 «магазин» (отнесенное к категории торговых помещений), площадью 38,9 кв.м., «подсобное помещение» № 3 (с категорией вспомогательное помещение торгового назначения), площадью 108,5 кв.м. и помещение №5 «мастерская» (отнесенное к категории предприятий бытового обслуживания), площадью 68,1 кв.м., что составляет 66% от общей площади помещения «подвала» 325,2 кв.м. 

К обстоятельствам, имеющим значение для правильного рассмотрения и разрешения дел об оспаривании перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в части включения в них помещений, находящихся в здании и, в том числе, образующих такое здание, относится установление того, превышает или нет 20 процентов общей площади здания совокупная площадь находящихся в нем помещений: назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости, предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; которые фактически используются для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Приведенные федеральные правовые нормы в их системном единстве с положениями статьи 378.2 НК РФ, предписывающими получать сведения об объекте недвижимости из Единого государственного реестра недвижимости, или документов технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости, свидетельствуют о том, что в перечень объектов недвижимого имущества подлежит включению здание, имеющее назначение нежилое согласно перечисленным документам, при соответствии хотя бы одному из условий, указанных в статье 378.2 НК РФ.

Для включения объекта в Перечни достаточно, чтобы объект отвечал хотя бы одному из критериев, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом спорный объект недвижимости включен в оспариваемые Перечни не по фактическому использованию, а по иным основаниям - на основании данных подтвержденных документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости, что прямо предусмотрено подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как было указанно ранее, с учетом установленных по делу обстоятельств, применительно к приведенным нормам права, суд пришел к выводу, что согласно представленной технической документации и сведениям из ЕГРН здание «Дома быта» предназначено для использования в целях размещения объектов бытового обслуживания, а так же объектов торговли.

Следует отметить, что, если нежилое помещение включается в перечень в составе нежилого здания, соответствующего одному из закрепленных в пунктах 3, 4 и 4.1 статьи 378.2 НК РФ условий, не имеет правового значения фактическое использование каждого нежилого помещения в отдельности.

Поскольку нежилое помещение истца находится в составе нежилого здания, соответствующего закрепленному в пункте 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации критерию, а согласно сведениям технической документации не менее 20% общей площади здания используется для размещения объектов торговли, бытового обслуживания, следовательно, административный ответчик на законных основаниях включил нежилое помещение, принадлежащее административному истцу в оспариваемые Перечни на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ как помещение, входящее в состав здания с кадастровым номером № обладающего признаками торгового центра и административно-делового центра, так же включенного в оспариваемый Перечни на основании пункта 4.1 статьи 378.2 НК РФ.

Учитывая, что предназначение помещений в соответствии с правоустанавливающей и технической документацией является самостоятельным основанием для включения объекта в Перечень, в рамках настоящего спора не требуется совокупности условий фактического использования здания, спорного помещения и разрешенного использования земельного участка.

Так же следует отметить, что согласно сведениям УФНС России по Липецкой области от 25.07.2025 года на ИП, осуществляющих деятельность в период с 2021 года по 2024 год и являющихся собственниками помещений в здании с кадастровым номером №, расположенном по адресу: 

<

адрес> зарегистрированы единицы контрольно-кассовой техники в спорные налоговые периоды (т.2 л.д.231-232, т. 3 л.д. 49-55); согласно выпискам из ЕГРИП собственники помещений (ФИО10, ФИО11, ФИО12) в здании с кадастровым номером №, расположенном по адресу: 

<

адрес> имеют вид деятельности по ОКВЭД предусмотренный статьей 378.2 НК РФ.

Более того, из информации, размещенной в свободном доступе в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», а так же представленной административным ответчиком, следует, что в здании с кадастровым номером №, расположенном по адресу: 

<

адрес> в настоящее время находятся объекты бытового обслуживания, офисы и объекты торговли.

Указанные обстоятельства также подтверждают вывод об использовании здания с кадастровым номером №, расположенного по адресу: 

<

адрес> под объекты, отвечающие условиям статьи 378.2 НК РФ, как в настоящее время, так и в спорные периоды.

Таким образом, совокупность имеющихся в деле доказательств свидетельствует о правомерности включения помещения «подвала» в Перечни на налоговый период 2022 - 2024 годов, поскольку объект соответствует требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Информация, содержащаяся в техническом паспорте, документах инвентаризационного учета объектов недвижимости и сведения из ЕГРН, полученные от органа кадастрового учета, позволяли административному ответчику включить принадлежащие административному истцу нежилое помещение в оспариваемые Перечни.

Мероприятий по определению фактического использования нежилого помещения с кадастровым номером № на момент формирования и утверждения Перечней на 2022 - 2024 годы административным ответчиком не проводилось.

При этом административный истец, являясь собственником нежилого помещения «подвала», не воспользовался правом инициировать проведение мероприятий по определению вида фактического использования помещения в спорные периоды.

Доводы стороны административного истца о том, что спорный объект неправомерно включен в оспариваемые Перечни, поскольку Управлением не проводилось обследование помещения на предмет его фактического использования правового значения не имеют и не могут являться основанием для удовлетворения иска, поскольку спорный объект недвижимости включен в оспариваемые Перечни на основании данных, подтвержденных документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости, сведений из ЕГРН, что прямо предусмотрено подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Довод стороны административного истца о том, что материалами дела не подтверждено использование спорного помещения с кадастровым номером №, расположенного по адресу: 

<

адрес> в 2022 году, в 2023 году, в 2024 году в качестве объекта бытового обслуживания и торгового объекта, судом не принимается, поскольку бесспорных доказательств того, что на момент утверждения оспариваемых Перечней названный объект недвижимого имущества не использовался административным истцом в качестве торгового объекта и объекта бытового обслуживания, не представлено, более того, указанный довод не имеет правового значения при рассмотрении дела в порядке абстрактного нормоконтроля. Кроме того, для включения объекта недвижимости в оспариваемые Перечни достаточно, чтобы объект отвечал хотя бы одному из условий, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Также суд считает необходимым отметить, что фактическое использование либо неиспользование объекта недвижимости предоставлено на усмотрение его собственника, тогда как спорное помещение отнесено к Перечням объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества по иному критерию. 

При этом, данный объект недвижимости может использоваться как объект торговли и объект бытового обслуживания, который с экономической точки зрения в процессе его самостоятельной эксплуатации способен будет обеспечивать владельцу извлечение дохода и приносить прибыль.

Поскольку оспариваемые в части нормативно правовые акты соответствует нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, в соответствии с пунктом 2 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленных требований. 

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд 

решил:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Министерству имущественных и земельных отношений Липецкой области о признании недействующими пункта 12090 приложения к Приказу Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области от 19 ноября 2021 года № 130 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год», пункта 3690 приложения к Приказу Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области от 22 ноября 2022 года № 140 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год» и пункта 3784 приложения к Приказу Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области от 30 ноября 2023 года № 34-Н «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год» отказать.

Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции в течение 1 месяца со дня принятия в окончательной форме.

Судья (подпись) Н.В. Амбарцумян 

Решение в окончательной 

форме принято 10.09.2025 года

Решение в законную силу не вступило. 

Копия верна: 

Судья:

Секретарь: