Дело № 2а-1729/2024

УИД 60RS0001-01-2024-001380-63

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

26 июля 2024 года город Псков

Псковский городской суд Псковской области в составе

председательствующего судьи Дорошенко Ю.В.,

при секретаре Белавиной Т.А.,

с участием представителя административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО3 к Управлению Федеральной налоговой службы по Псковской области о признании незаконным решения, закрытии отрицательного сальдо, не чинить препятствия в ведении предпринимательской деятельности и обязании вернуть денежные средства, списанные с расчетного счета, 

УСТАНОВИЛ:

ФИО3 обратился в суд с административным иском, уточненным в порядке статьи 46 КАС РФ, к Управлению Федеральной налоговой службы по Псковской области (далее УФНС по Псковской области), в котором просит признать незаконным и отменить решение УФНС по Псковской области № 4603 от 15 февраля 2024 года «О взыскании задолженности за счёт денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств» в размере 118 665 рублей 39 копеек. Обязать УФНС по Псковской области закрыть отрицательное сальдо, незаконно начисленное в отношении ФИО3, как индивидуальным предпринимателем так и физического лица, с учетом вынесенного решения. Обязать УФНС по Псковской области не чинить препятствия в ведении предпринимательской деятельности в отношении ФИО3, как индивидуального предпринимателя так и физического лица, с обязанием представлять раскрытую информацию о начислении задолженности. Обязать УФНС по Псковской области вернуть индивидуальному предпринимателю ФИО3 денежные средства в сумме 13 986,78 рублей, списанные с расчетного счета индивидуального предпринимателя ФИО3 от 16.02.2024.

Требования административного иска обоснованы тем, что 18 января 2024 года УФНС по Псковской области в отношении ФИО3 было вынесено требование об уплате задолженности от № 200 на сумму 28 709,05 рублей по налоговым недоимкам с представленным сроком оплаты задолженности до 07.02.2024. 

Несмотря на направленную 7 февраля 2024 года ФИО3 жалобу по вынесенному требованию, УФНС по Псковской области 15 февраля 2024 года вынесло решение № 4603 «О взыскании задолженности за счёт денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика (налогового Агента - организации или физического лица (индивидуального предпринимателя) и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизационного сбора (роялти), указанного в требовании об уплате задолженности от 18.01.2024 года № 200, но уже на сумму 118 665,39 рублей. 

Имеющаяся задолженность по произвольным причинам меняется, поскольку в личном кабинете налогоплательщика задолженность по состоянию на 05.02.2024 составляла 34 537 руб. 62 коп. 

Также указывает, что 7 февраля 2024 года ИП ФИО3 оплатил задолженность по фиксированным взносам за 1 квартал 2023 года в размере 11 461,00 рублей.

С вынесенными требованием и решением УФНС по Псковской области ФИО3 не согласен, считает их незаконными и необоснованными, в связи с чем, обратился в суд с настоящим административным иском.

В судебное заседание административный истец ФИО3 не явился, воспользовался правом на ведение дела через представителя. 

Представитель административного истца ФИО1 в судебном заседании административные исковые требования, с учетом их уточнений поддержал, просил удовлетворить в полном объеме. 

Представитель административного ответчика ФИО2, заявленные требования не признал, представив подробный отзыв. 

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд находит административные исковые требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 17 декабря 1996 года N 20-П).

Налоговое законодательство, в подпункте 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации конкретизируя данный принцип, указывает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, и разделяет указанный принцип дополнительно на составные части: обязанность уплачивать налог в полном объеме; обязанность своевременно уплачивать налоги; обязанность уплачивать налоги в установленном порядке.

Согласно пункту 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ), вступившим в силу с 01.01.2023, введен институт единого налогового счета (далее - ЕНС), в рамках которого для каждого налогоплательщика консолидируются в единое сальдо расчетов с бюджетом все подлежащие уплате налоги с использованием единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пункту 8 статьи 45 НК РФ, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности (пункт 1 статьи 69 НК РФ).

В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика (при его наличии).

В соответствии с пунктом 3 статьи 69 НК РФ исполнением данного требования признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В рамках ЕНС налогоплательщикам направляется одно требование один раз на отрицательное сальдо ЕНС. Требование будет считаться действующим до погашения сальдо в полном объеме. В требование включается все отрицательное сальдо ЕНС на момент формирования документа. При увеличении задолженности новое требование не формируется.

Из материалов дела следует, что с 26.01.2021 ФИО3 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя (ИНН 

<

***>) и является плательщиком страховых взносов, осуществляет вид деятельности: деятельность агентств недвижимости за вознаграждение или на договорной основе (ОКВЭД - 68.31), применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы».

В связи с осуществлением предпринимательской деятельности, ФИО3 представляются в налоговый орган налоговые декларации по упрощенной системе налогообложения с исчисленными суммами налога, подлежащими уплате в бюджет, расчеты по форме 6-НДФЛ, расчеты по страховым взносам, а также уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов.

Также ФИО3 является плательщиком налога на имущество, земельного налога, в связи с наличием у него в собственности имущества.

По результатам камеральной налоговой проверки «ФЛ. Расчета НДФЛ» в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости, сформированного в отношении ФИО3, вынесено решение от 25.01.2022 № 1614 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ФИО3 был доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 94 900 руб., пени в сумме 4 401,77 руб., а также привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, в сумме 9 490 руб., и пунктом 1 статьи 119 НК РФ, с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, в сумме 14 235 руб.

Вынесенное решение в апелляционном порядке ФИО3 обжаловано не было и вступило в законную силу 28.03.2022.

В связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС ФИО3, в соответствии со статьей 69 НК РФ, было направлено в личный кабинет налогоплательщика требование об уплате задолженности от 17.06.2023 №2711 на сумму отрицательного сальдо 98 992,07 руб. со сроком исполнения требования - до 07.08.2023., в том числе:

- налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ в сумме 18 757,69 руб., соответствующий штраф - в сумме 9 490 руб.,

- налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ - в сумме 5 796 руб.,

- налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов в сумме - 36 руб.,

- налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы - в сумме 1 287,3 руб.,

- налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений в сумме - 53 руб.,

- штрафы за налоговые правонарушения - в сумме 14 235 руб.,

- страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования - в сумме 16 447,43 руб.,

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022) - в сумме 8 374,67 руб.,

- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022)) - в сумме 1 103,93 руб.,

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) - в общей сумме 12 166 руб.,

- пени - в сумме 11 245,05 руб.

За период с 17.06.2023 по 07.08.2023 в качестве единого налогового платежа поступили денежные средства в общей сумме 12 874 руб.

То есть, требование от 17.06.2023 №2711 налогоплательщиком в полном объеме не исполнено.

15.09.2023 ФИО3 платежными поручениями №27 и №60 были перечислены в бюджет денежные средства в качестве ЕНП в суммах 11 461 руб. (с указанием в назначении платежа «фиксированные взносы за 2 квартал 2023 года») и 11 461 руб. (с указанием в назначении платежа «фиксированные взносы за 3 квартал 2023 года»).

На момент поступления указанных денежных средств у налогоплательщика имелось отрицательное сальдо единого налогового счета в размере 118 187,11 руб.

29.09.2023 в отношении налогоплательщика было принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке №3607 на сумму 102 934,19 руб., направлено в его адрес по телекоммуникационным каналам связи и получено ФИО3 02.10.2023.

Разница в сумме, указанной в требовании об уплате задолженности № 2711 от 17.06.2023 и суммой в решении налогового органа № 3607 от 29.09.2023 возникла из-за увеличения суммы пеней (2 475,57 руб.) на дату принятия решения налогового органа и возникновения задолженности по страховым взносам за 2 квартал 2023 года по сроку 28.06.2023 в общей сумме 14 543,15 руб., по налогу на доходы физических лиц за 2 квартал 2023 года по сроку 28.06.2023 в сумме 884 руб.

В связи с вынесением Псковским городским судом определения от 01.11.2023 о принятии обеспечительных мер, которое было получено налоговым органом 07.11.2023, в этот же день, вынесено решение о приостановлении взыскания задолженности на сумму 104 373 руб. 13 коп. 

30.11.2023 ФИО3 платежным поручением № 108 были перечислены в бюджет денежные средства в качестве ЕНП в сумме 11 461 руб. (с указанием в назначении платежа «фиксированные взносы за 4 квартал 2023 года»).

На момент поступления данных денежных средств у налогоплательщика отсутствовала сформированная обязанность по уплате налогов, в результате чего указанный платеж сформировал положительное сальдо.

11.12.2023 налоговый органом вынесено решение №30-09/115, которым было отменено решение от 25.01.2022 № 1614 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на доходы физических лиц в размере 94 900 руб., пеней в размере 4 401,77 руб., штрафа за неуплату суммы налога (пункт 1 статьи 122 НК РФ) в размере 9 490 руб., штрафа за непредставление налоговой декларации (пункт 1 статьи 119 НК РФ) в размере 14 110 руб. Указанное решение вынесено налоговым органом в связи с завершением без нарушений камеральной налоговой проверки представленной 16.04.2022 ФИО3 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 год.

По состоянию на 12.12.2023 у налогоплательщика сформировалось положительное сальдо единого налогового счета в сумме 148 998,38 руб.

19.12.2023 налогоплательщиком в налоговый орган представлено заявление о распоряжении положительным сальдо путем возврата на сумму 140 000 руб. Указанное заявление налогоплательщика исполнено в полном объеме.

25.12.2023 денежные средства в размере 140 000 руб. перечислены на банковский счет плательщика, указанный в заявлении. После исполнения возврата у налогоплательщика сформировалось положительное сальдо в сумме 9 038,38 руб.

29.12.2023 ФИО3 по уведомлению начислен налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, в сумме 1 066 руб.

10.01.2024 ФИО3 начислены страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, за 2023 год в сумме 45 842 руб.

По состоянию на 18.01.2024 отрицательное сальдо Единого налогового счета ФИО3 составило 28 717,47 руб.

В связи с наличием отрицательного сальдо ФИО3 через личный кабинет налогоплательщика направлено требование №200 от 18.01.2024 об уплате задолженности, которым налогоплательщику предложено уплатить страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, в сумме 28 709,05 руб. и соответствующие пени в сумме 8,42 руб., со сроком исполнения требования - до 07.02.2024.

Требование ФИО3 не исполнено.

29.01.2024 ФИО3 по уведомлению начислены налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, в сумме 2 132 руб., и страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования, в сумме 7 028,57 руб.

31.01.2024 поступили в бюджет денежные средства, перечисленные ФИО3 в качестве ЕНП в общей сумме 3 332 руб.

06.02.2024 ФИО3 по уведомлению начислен налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, в сумме 3 332 руб.

По состоянию на 06.02.2024 отрицательное сальдо Единого налогового счета ФИО3 составило 38 151,02 руб.

В связи с вынесением Псковским городским судом определения 22.12.2023 об отмене мер предварительной защиты принятых 01.11.2023, 08.02.2024 налоговым органом в соответствии с поступившим определением было вынесено решение об отмене мер приостановления взыскания задолженности на сумму 104 373,13 руб.

09.02.2024 поступили в бюджет денежные средства, перечисленные ФИО3 в качестве ЕНП платежным поручением № 26 от 07.02.2024 в сумме 11 461 руб. (с указанием в назначении платежа «фиксированные взносы за 1 квартал 2023 года»).

На момент поступления данных денежных средств у налогоплательщика имелось отрицательное сальдо единого налогового счета в размере 123 865,29 руб.

12.02.2024 поступили в бюджет денежные средства, перечисленные ФИО3 в качестве ЕНП в общей сумме 12 960,75 руб.

По состоянию на 15.02.2023 у ФИО3 сформировалось отрицательное сальдо единого налогового счета в размере 118 665,39 руб., поэтому 15.02.2024 в отношении налогоплательщика было принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке №4603 на общую сумму отрицательного сальдо в размере 118 665,39 руб., которое было направлено в его адрес по телекоммуникационным каналам связи и получено им 15.02.2024.

Следовательно, довод истца ФИО3 об отсутствии отрицательного сальдо является не обоснованным.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что решение от 15.02.2024 № 4603 о взыскании задолженности принято налоговым органом обоснованно, основания для отмены отсутствуют.

Обязать УФНС по Псковской области закрыть отрицательное сальдо, незаконно начисленное в отношении ФИО3, как индивидуальным предпринимателем так и физического лица, с учетом вынесенного решения. Обязать УФНС по Псковской области не чинить препятствия в ведении предпринимательской деятельности в отношении ФИО3, как индивидуального предпринимателя так и физического лица, с обязанием представлять раскрытую информацию о начислении задолженности. Обязать УФНС по Псковской области вернуть индивидуальному предпринимателю ФИО3 денежные средства в сумме 13 986,78 рублей, списанные с расчетного счета индивидуального предпринимателя ФИО3 от 16.02.2024.

Довод ФИО3, что из решения № 4603 от 15.02.2024 о взыскании задолженности не представляется возможным определить в связи с чем, образовалась задолженность, не обоснован, поскольку форма решения о взыскании задолженности за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, иного лица) утверждена Приказом ФНС России от 02.12.2022 № ЕД-7-8/1151 @ «Об утверждении форм требований об уплате, а также форм документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности» (Зарегистрировано в Минюсте России 30.12.2022 №71902). Данная форма предусматривает указание только суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика. Соответственно, расшифровка задолженности формой данного решения не предусмотрена. При этом данный приказ не предусматривает отдельную форму требования об уплате задолженности в отношении индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

В рассматриваемом случае решение №4603 от 15.02.2024 о взыскании задолженности соответствует форме, утвержденной Приказом ФНС России от 02.12.2022 № ЕД-7-8/1151@. 

Довод ФИО3 о том, что налоговым органом не применялись к ФИО3 меры взыскания задолженности после отмены мировым судьей судебного приказа, также не состоятелен, поскольку задолженность, указанная в требовании № 200 от 18.01.2024, образовалась от ведения налогоплательщиком предпринимательской деятельности, соответственно, подача искового заявления в мировой суд налоговым органом в рассматриваемом случае не предусмотрена.

Сам истец как налогоплательщик до рассмотрения дела в суде в налоговый орган для проведения индивидуальной сверки по вопросам корректности сальдо ЕНС в налоговый орган не обращался.

В ходе судебного разбирательства Отделом процессуального взыскания была представлена расшифровка задолженности к решению о взыскании задолженности за счет денежных средств №4603 от 15.02.2024 в сумме 118665, 39 руб.

Ссылка ФИО3 о том, что у налогоплательщика образовалась переплата, которую налоговый орган перевел в задолженность, не правомерна, поскольку 12.12.2023 у налогоплательщика сформировалось положительное сальдо ЕНС в сумме 148 998,38 руб. 25.12.2023 денежные средства в сумме 140 000 руб. были перечислены на банковский счет, указанный в заявлении налогоплательщика.

Следовательно, довод о переводе имевшейся у ФИО3 переплаты в задолженность не обоснован.

Поскольку суд приходит к выводу об обоснованности принятого решения УФНС по Псковской области № 4603 от 15 февраля 2024 года «О взыскании задолженности за счёт денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств», то требования истца об обязании УФНС по Псковской области не чинить препятствия в ведении предпринимательской деятельности в отношении ФИО3, как индивидуального предпринимателя так и физического лица, с обязанием представлять раскрытую информацию о начислении задолженности, суд находит необоснованными. 

По этой же причине не подлежат удовлетворению требования истца о возврате ответчиком денежных средств в сумме 13 986,78 рублей, списанных УФНС по Псковской области с расчетного счета индивидуального предпринимателя ФИО3 от 16.02.2024., поскольку они подлежат зачету в счет образовавшейся задолженности истца.

При изложенных обстоятельствах, оснований для удовлетворения административного иска не имеется. 

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд 

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административного иска ФИО3 к Управлению Федеральной налоговой службы по Псковской области:

- признать незаконным и отменить решение Управления Федеральной налоговой службы по Псковской области № 4603 от 15 февраля 2024 года «О взыскании задолженности за счёт денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств» в размере 118 665 рублей 39 копеек.;

- обязать Управление ФНС по Псковской области закрыть отрицательное сальдо, незаконно начисленное У ФНС в отношении истца, ФИО3, как ИП так и физического лица, с учетом вынесенного Решения;

-обязать Управление ФНС по Псковской области не чинить препятствия в ведении предпринимательской деятельности в отношении истца, ФИО3, как ИП так и физического лица, с обязанием представлять раскрытую информацию о начислении задолженности;

-обязать Управление Федеральной налоговой службы по Псковской области вернуть ИП ФИО3 денежные средства в сумме 13 986,78 рублей, списанные с расчетного счета ИП ФИО3 от 16.02.2024 года., отказать.

Меры предварительной защиты, наложенные определением Псковского городского суда от 22.02.2024, отменить.

Решение может быть обжаловано сторонами в Псковский областной суд через Псковский городской суд в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения.

Судья Ю.В. Дорошенко 

Мотивированное решение изготовлено 15 августа 2024 года.