3а-90/2025

46OS0000-01-2025-000144-44

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

13 ноября 2025 года г. Курск

Курский областной суд в составе: председательствующего судьи Мигущенко Н.А., при ведении протокола судебного заседания секретарями Матвеевой Е.Ю., Мацко Л.Д., с участием прокуроров гражданско - судебного отдела прокуратуры Курской области ФИО1, ФИО2, представителей: административного истца ФИО3 – ФИО4, административного ответчика Министерства имущества Курской области – ФИО5, ФИО6,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО3 к Министерству имущества Курской области об оспаривании нормативного правового акта в части,

У С Т А Н О В И Л:

27.12.2024 Министерством имущества Курской области принято решение № 01.01-17/978 «Об утверждении Перечня объектов недвижимого имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» на 2025 год (далее - Перечень, утвержденный решением Министерства имущества Курской области № 01.01-17/978 от 27.12.2024, Перечень на 2025 г.). 27.12.2024 данный нормативный правовой акт опубликован на официальном сайте Министерства имущества Курской области http://www.imkursk.ru.

Под пунктом 2197 в Перечень на 2025 г. включено нежилое здание с кадастровым номером №.

ФИО3 обратился в Курский областной суд с административным иском, в котором просит признать незаконным пункт 2197 Перечня, утвержденного решением Министерства имущества Курской области от 27.12.2024г. № 01.01-17/978. 

В обоснование заявленных требований указано, что в оспариваемый пункт Перечня включено принадлежащее ФИО3 на праве собственности нежилое здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: 

<

адрес>, которое не обладает признаками объектов налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости, включение здания в указанный пункт Перечня не соответствует положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает права административного истца, необоснованно возлагая на него обязанность по уплате налога в завышенном размере.

В судебном заседании представитель административного истца – ФИО7 заявленные требования поддержала по основаниям и доводам, изложенным в административном исковом заявлении, пояснив, что часть помещений в спорном нежилом здании сдаются в аренду как складские помещения, некоторые – в аренду под офисы, но площадь последних не превышает 20 процентов от общей площади здания.

Представители административного ответчика Министерства имущества Курской области – ФИО5, ФИО6 в судебном заседании возражали против удовлетворения заявленных требований, указав, что здание включено в Перечень на 2025 год на основании информации, предоставленной областным бюджетным учреждением «Центр государственной кадастровой оценки Курской области» и отвечает условиям подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, исходя из сведений о наименовании здания, содержащихся в ЕГРН и технической документации, а также заключения о фактическом обследовании здания.

Выслушав объяснения сторон, исследовав материалы дела, заслушав заключение прокурора, полагавшего, что административный иск подлежит удовлетворению, Курский областной суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьями 72 и 76 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21 декабря 2021 года N 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится решение, в том числе вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов, определения элементов налогообложения по федеральным налогам в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения разграничены Налоговым кодексом Российской Федерации.

Пунктом 3 статьи 12 и пунктом 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации субъект Российской Федерации вправе устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Указанной нормой предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в частности указано, что для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации должен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных подпунктах 1 и 2 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, направить указанный перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и разместить его на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Состав сведений, подлежащих включению в перечень, формат и порядок их направления в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (пункт 8 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Законом Курской области от 26.11.2003 № 57-ЗКО «О налоге на имущество организаций» (далее - Закон Курской области от 26.11.2003 № 57-ЗКО, здесь и далее в редакции, действующей на момент принятия оспариваемых нормативных правых актов) на территории Курской области установлены особенности определения налоговой базы в отношении отдельных видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости.

Министерство имущества Курской области в соответствии с пунктом 3.60 Положения о Министерстве имущества Курской области, утвержденного постановлением Губернатора Курской области от 25.06.2007 № 286 (в редакции, от 22.11.2022), является органом исполнительной власти Курской области, который наделен полномочиями по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Руководство министерством осуществляет министр, который издает приказы и принимает решения по имущественным вопросам в пределах компетенции министерства (пункты 5.1, 5.4 Положения о Министерстве имущества Курской области).

Постановлением Администрации Курской области от 23.01.2018 № 38-па утвержден Порядок формирования, ведения, утверждения и опубликования перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Как установлено судом и следует из материалов дела, в соответствии с требованиями статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и постановления Администрации Курской области от 23.01.2018 № 38-па, решение Министерства имущества Курской области от 27.12.2024 №01.01-17/978 «Об утверждении перечня объектов недвижимости на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» было сформировано, подписано Министром, после чего вместе с приложением 27.12.2024 размещено и опубликовано на официальном сайте Министерства имущества Курской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» - http://imkursk.ru.

Вступившим в законную силу решением Курского областного суда от 09.04.2025 г. по ранее рассмотренному делу (3а-51/2025) установлено, что решение Министерства имущества Курской области №01.01-17/978 от 27.12.2024 принято уполномоченным органом, подписано уполномоченным должностным лицом, с соблюдением требований законодательства к форме нормативного правового акта, порядку принятия, опубликования и введения в действие.

Исходя из положений части 2 статьи 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации эти обстоятельства не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом настоящего административного дела.

Таким образом, оспариваемый нормативный правовой акт сформирован и утвержден уполномоченным органом в пределах его компетенции, издан с соблюдением требований, предъявляемых к форме нормативного правового акта. Порядок принятия, опубликования и введения в действие указанного решения административным ответчиком не нарушены, что не оспаривается стороной административного истца.

В соответствии со статьей 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

В силу статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица являются налогоплательщиками налога на находящееся у них в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного кодекса, к которому в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 указанной статьи относится здание и помещение.

Судом установлено, что административному истцу ФИО3 на праве собственности принадлежит нежилое здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: 

<

адрес>. Указанное нежилое здание включено в Перечень на 2025 год под пунктом 2197 (11-13, 14).

Законом Курской области от 10.09.2015 № 84-ЗКО установлена единая дата начала применения на территории Курской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с 01.01.2016.

Пунктом 2 решения Курского городского Собрания от 23.10.2015 № 143-5-РС «Об установлении на территории муниципального образования «Город Курск» налога на имущество физических лиц» (в редакции решения Курского городского Собрания от 21.06.2022 № 243-6-РС) на территории муниципального образования город Курск налоговая ставка в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, установлена в размере 2 процента, в то время как в отношении прочих объектов налогообложения налоговая ставка исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения составляет 0,5 процента.

Поскольку оспариваемый нормативный правовой акт применяется к административному истцу, возлагая на него обязанность по уплате налога на включенное в оспариваемый пункт Перечня имущество за 2025 год в повышенном размере, в соответствии с разъяснениями, содержащимися в пункте 25 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 25.12.2018 № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами» (далее - постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25.12.2018 № 50) указанное свидетельствует о праве административного истца обращаться в суд с настоящим административным иском.

Разрешая вопрос о соответствии оспариваемого пункта Перечня на 2025 год актам, имеющим большую юридическую силу, суд исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Пунктом 3 статьи 402 НК РФ регламентировано, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 этого кодекса перечень, исчисляется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Виды недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, перечислены в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе указаны административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1).

Согласно пунктам 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 

здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания соответственно; 

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания соответственно.

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) либо предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, соответственно.

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях указанного пункта здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные здание, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Статьей 1.1 Закона Курской области от 26.11.2003 № 57-ЗКО (в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемого нормативного правого акта) установлено, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость имущества в отношении видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в том числе, административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них. 

Анализируя изложенное, суд приходит к выводу, что оспариваемый пункт Перечня на 2025 год может быть признан соответствующим статье 378.2 НК РФ, если указанное в данном пункте нежилое здание соответствует условиям, указанным в пунктах 3, 4, 4.1 статьи 378.2 НК РФ, статье 1.1 Закона Курской области от 26.11.2003 № 57-ЗКО.

Однако судом на основании представленных сторонами доказательств установлено, что принадлежащее административному истцу нежилое здание ни одному из перечисленных выше условий не соответствует.

Судом установлено, что здание с кадастровым номером № расположено в границах земельных участков: с кадастровым номером № категории «земли населенных пунктов» с видом разрешенного использования «для размещения промышленных объектов, объектов коммунального хозяйства и инженерной инфраструктуры» и с кадастровым номером № категории «земли населенных пунктов» с видом разрешенного использования «Зона П-1 – зона производственных предприятий V класса вредности/для размещения промышленных объектов, размещения объектов коммунального хозяйства и инженерной инфраструктуры» (л.д.137-147, 148-164). 

В соответствии с положениями статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель и земельных участков определяется в соответствии с федеральными законами исходя из их принадлежности к той или иной категории земель и разрешенного использования.

Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений (абзац третий пункта 2 статьи 7).

Такие классификаторы были утверждены приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 15 февраля 2007 года № 39 «Об утверждении Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов», приказом Минэкономразвития России от 1 сентября 2014 года № 540 «Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков», приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года № П/0412, ими установлены наименование вида разрешенного использования земельного участка, его описание и числовое обозначение в виде кода.

Как установлено судом, названные виды разрешенного использования земельных участков - «для размещения промышленных объектов, объектов коммунального хозяйства и инженерной инфраструктуры», «Зона П-1 – зона производственных предприятий V класса вредности/для размещения промышленных объектов, размещения объектов коммунального хозяйства и инженерной инфраструктуры» не предусматривают однозначно размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, не соответствуют кодам разрешенного использования, утвержденным приказами Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 15 февраля 2007 года № 39, от 12.05.2017 № 226, и Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии от 10.11.2020 № П/0412, позволяющих отнести здание к административно-деловому центру или торговому центру. 

В связи с чем для решения вопроса об отнесении спорного объекта недвижимости, размещенного на данных земельных участках, к объектам, перечисленным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, требуется установление иных предусмотренных для этого законом оснований.

Как следует из сведений Единого государственного реестра недвижимости, принадлежащее на праве собственности ФИО3 нежилое здание с кадастровым номером № площадью 1024 кв.м, расположенное по адресу: 

<

адрес>, имеет наименование «Ремонтно-механические мастерские», назначение и вид разрешенного использования «нежилое» (л.д. 131-136).

Аналогичное наименование данного объекта недвижимости содержится в техническом паспорте здания, составленном филиалом ФГУП «Ростехинвентаризации» по Курской области по состоянию на 05.09.2005 (л.д. 78-82, л.д. 125-130). 

Вместе с тем, вопреки доводам представителя административного ответчика, в силу пунктов 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации само по себе наименование здания не является основанием для его отнесения к числу административно-деловых или торговых центров, поскольку значимым обстоятельством является назначение, разрешенное использование или наименование входящих в состав здания помещений.

Кроме того, содержание в наименовании здания термина «ремонтная мастерская» не свидетельствует о его предназначении для размещения объектов бытового обслуживания, поскольку такой вид экономической деятельности как деятельность цехов и мастерских в числе бытовых услуг, в ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС РЕД. 2) не поименована.

Согласно «ГОСТ 58759-2019. Национальный стандарт Российской Федерации. Здания и сооружения мобильные (инвентарные). Классификация. Термины и определения» мастерские отнесены к видам производственных мобильных зданий и включают такие разновидности, как ремонтно-механическая, инструментальная, электротехническая, санитарно-техническая, столярно-плотничная, подготовки отделочных материалов, арматурная, диагностическая, ремонта средств малой механизации, ремонта строительных машин, ремонта автомобилей. Следовательно, виды мастерских не исчерпываются бытовым обслуживанием, а могут быть производственными или творческими, что не позволяет однозначно отнести помещения с назначением «мастерские» к объектам бытового обслуживания. 

Кроме того, глава 30 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит определение понятия "объект бытового обслуживания", однако в силу части 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации, по смыслу положений параграфа 2 главы 37, главы 39 Гражданского кодекса Российской Федерации, а также Правил бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 21 сентября 2020 года N 1514, правоотношения в сфере бытового обслуживания направлены на выполнение лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность, работы и (или) оказание услуг, предназначенных для удовлетворения бытовых или личных потребностей и иных нужд гражданина, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Потребителем в соответствии с абзацем третьим преамбулы Закона Российской Федерации от 7 февраля 1992 года N 2300-I "О защите прав потребителей" является гражданин, имеющий намерение заказать или приобрести либо заказывающий, приобретающий или использующий товары (работы, услуги) исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Таким образом, понятие объекта бытового обслуживания используется для целей статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом указанных выше отличительных признаков правоотношений в сфере бытового обслуживания, в частности выполнение работ и (или) оказание услуг, предназначенных исключительно для удовлетворения личных потребностей гражданина. 

В соответствии с положениями пунктов 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, для выяснения предназначения здания необходимо установить, что назначение, разрешенное использование или наименование расположенных в нем помещений в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) в общей площади не менее 20 процентов от общей площади этого здания предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых помещений либо помещений общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно сведений ЕГРН в составе здания с кадастровым номером № имеются следующие помещения: 

- помещение с кадастровым номером №, площадью 100,5 кв.м., расположенное по адресу: 

<

адрес>, которое имеет наименование гараж, назначение нежилое;

- помещение с кадастровым номером №, площадью 552,3 кв.м., расположенное по адресу: 

<

адрес>, которое имеет наименование складское, назначение нежилое;

- помещение с кадастровым номером №, площадью 30,8 кв.м., расположенное по адресу: 

<

адрес>, которое имеет наименование кладовая, назначение нежилое;

- помещение с кадастровым номером №, площадью 50,2 кв.м., расположенное по адресу: 

<

адрес>, которое имеет наименование подсобное, назначение нежилое;

- помещение с кадастровым номером №, площадью 187,4 кв.м., расположенное по адресу: 

<

адрес>, которое имеет наименование квартира, назначение жилое;

помещение с кадастровым номером №, площадью 102,8 кв.м., расположенное по адресу: 

<

адрес>, которое имеет наименование кабинет, назначение нежилое.

Из экспликации к техническому паспорту, составленному филиалом Федерального бюро технической инвентаризации по Курской области по состоянию на 05.09.2005г., следует, что спорное здание состоит из 6 помещений без наименований, части помещений, входящих в здание имеют следующие наименования: «кабинеты», «гараж», «душ», «цех», «коридор», «складское», «бытовка», «кладовая», «щитовая», «тамбур», по предназначению помещения отнесены к конторским (площадь основных – 203,5 кв.м, вспомогательных помещений – 86,7 кв.м), складским (площадь основных – 56,2 кв.м, вспомогательных помещений – 1,5 кв.м), промышленным (производственным) (площадь основных – 29,1 кв.м, вспомогательных помещений – 89,1 кв.м), гаражам (площадь основных – 542,9 кв.м, площадь вспомогательных помещений – 15 кв.м) ( л.д. 78-82,125-130).

Вместе с тем, наименование части помещений «кабинет» и предназначение «конторские» не идентично термину «офис», а содержание в наименовании терминов «бытовка» само по себе не свидетельствует однозначно о предназначении части данного помещения для размещения объектов бытового обслуживания.

Иных документов технического учета (инвентаризации) в отношении спорного нежилого здания и (или) входящих в его состав помещений суду представлено не было. 

Указанное позволяет прийти к выводу, что имевшиеся в распоряжении административного ответчика сведения ЕГРН и технической документации в отношении нежилого здания с кадастровым номером 46:15:090501:146 (помещений в нем) и земельных участков, на котором оно расположено, не свидетельствуют о том, что указанное здание можно отнести в соответствии с положениями статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации к административно – деловым и (или) торговым центрам, либо полагать, что здание предназначено для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, в целях размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. 

Таким образом, указанный объект недвижимости мог быть включен в Перечень на 2025 год только в случае установления фактического использования здания в целях делового, административного или коммерческого назначения, в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В пункте 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Таким нормативным правовым актом является Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденный постановлением Администрации Курской области от 26.10.2018 № 840-па (далее - Порядок, здесь и далее в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемого нормативного правого акта).

В соответствии с пунктами 1.2, 1.3 названного Порядка, вид фактического использования объектов недвижимости определяется Министерством имущества Курской области на основании материалов, полученных в результате осуществления мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимости, расположенных на территории соответствующего муниципального образования Курской области (далее - мероприятия) и представленных в Министерство имущество Курской области органами местного самоуправления городских округов и муниципальных районов Курской области (далее - орган местного самоуправления), либо по его поручению подведомственным ему учреждением. Одной из форм указанных мероприятий является обследование объектов недвижимости (далее - обследование) с целью установления вида фактического использования.

В силу п.2.1 названного Порядка, вид фактического использования объектов недвижимости определяется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости или документах технического учета (инвентаризации), сведений о видах предпринимательской деятельности, осуществляемой на объектах недвижимости, и (или) сведений об использовании объектов недвижимости.

В случае, если осуществление межведомственного взаимодействия с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, исполнительными органами Курской области, органами местного самоуправления и результаты анализа информации, предоставленной собственниками объектов недвижимости, не позволяют однозначно установить вид фактического использования объектов недвижимости, проводится их обследование.

Оснований для вывода о предназначении здания с кадастровым номером № для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или фактическом использовании в указанных целях, на основании представленных сведений ЕГРН, технической документации не имеется.

Таким образом, спорное здание могло быть включено в оспариваемый нормативный правовой акт только при установлении в ходе мероприятия по обследованию, что здание фактически используется в вышеназванных целях.

Обстоятельства фактического использования нежилого здания с кадастровым номером № для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и объектов бытового обслуживания являются юридически значимыми, и бремя доказывания этих обстоятельств в силу положений части 2 статьи 62, части 9 статьи 213 КАС РФ возложено на административного ответчика.

Однако Министерством имущества Курской области допустимые доказательства, с достоверностью подтверждающие соответствие указанного нежилого здания условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения его в оспариваемый Перечень на 2025 г., суду не представлены.

Согласно объяснениям представителя административного истца и представленным им доказательствам, часть площадей нежилого здания с кадастровым номером № сдается в аренду как складские помещения, в одном из которых на хранении находится окрасочно-сушильная камера. Некоторые помещения сданы в аренду под офисы, но их площадь не превышает 20 процентов от площади здания (л.д. 83-88, 179-185, 186 -203). 

Указанные доводы стороной административного ответчика не опровергнуты, поскольку представленные акты обследования фактического использования спорного здания, а именно: акт от 17.04.2024, составленный Министерством имущества Курской области по заявлению ФИО3, и акт от 30.07.2024 года, составленный рабочей группой (комиссией) Администрации Железнодорожного округа г.Курска об обратном не свидетельствуют (л.д. 105-107, 108 -124).

Вступившим в законную силу решением Курского областного суда от 28 июля 2025 года удовлетворены требования ФИО3 о признании не действующим решения Министерства имущества Курской области от 27 декабря 2023 г. № 01.01-17/1021 «Об утверждении Перечня объектов недвижимого имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» в части включения в Перечень на 2024 год здания с кадастровым номером №.

Как установлено в решении суда, представленный акт от 17.04.2024 не свидетельствует об использовании спорного здания в юридически значимый период в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Так, с учётом приложенной к акту фототаблицы и представленных стороной административного истца доказательств, суд пришел к выводу, что окрасочно-сушильная камера, которая занимает только часть помещения № 1 с наименованием «гараж» площадью 105 кв.м., не эксплуатируется, а находится в спорном здании на хранении; к офисным помещениям необоснованно отнесены места общего пользования – комната № 5 площадью 14,7 кв.м, которая по экспликации является «коридором»; нежилое помещение № 2 площадью 29,1 кв.м передано до договору субаренды от 01.03.2024 под склад, что вызывает сомнение в обоснованности описания фактического использования этого помещения в акте от 17.04.2024 и отнесение его к объекту бытового обслуживания; кроме того, общая площадь комнаты № 2 с наименованием «цех» (29,1 кв.м.), указанная в описании, как используемая под сервисный центр, и площадь помещений занимаемых под офисы (121 кв.м), всего 150,1 кв.м, не превышает 20 процентов площади спорного здания (204,8 кв.м).

Аналогичные выводы можно сделать из фотоснимков и доказательств, представленных в подтверждение своих доводов о фактическом использовании здания в юридически значимый налоговый период стороной административного истца в ходе рассмотрения настоящего дела (л.д. 179-185,186-187,188-200),201-204,205-213). 

Оценив представленный акт обследования фактического использования спорного здания от 30.07.2024 (л.д. 105-107) по правилам статьи 84 КАС РФ, суд приходит к выводу, что данный акт также не может быть признан надлежащим доказательством, подтверждающим законность включения спорного здания в Перечень на 2025 год по следующим основаниям. 

Как следует из акта обследования фактического использования здания от 30.07.2024, по результатам обследования рабочая группа (комиссия) пришла к заключению, что здание с кадастровым номером № фактически используется в коммерческих целях для размещения офиса. 

В силу пунктов 2.2, 2.3, 2.4 Порядка, утверждённого постановлением Администрации Курской области от 26.10.2018 № 840-па, обследование с целью определения вида фактического использования объектов недвижимости рекомендуется проводить рабочей группой (комиссией), созданной органом местного самоуправления, на территории которого находится объект недвижимости, или Учреждением. При проведении обследования члены рабочей группы (комиссии), уполномоченные на проведение мероприятия: посещают объекты недвижимости, в отношении которых необходимо определить вид фактического использования, в случае свободного доступа в такие объекты; проводят визуальный внешний и внутренний осмотр объекта недвижимости; проводят фотосъемку и (или) видеосъемку, фиксирующую фактическое использование объектов недвижимости, а также фотосъемку и (или) видеосъемку информационных стендов с реквизитами организаций, осуществляющих деятельность в обследуемом здании (строении, сооружении) и помещении; проводят измерение (обмер) объектов недвижимости.

По результатам проведения обследования в срок не позднее 3 рабочих дней с даты завершения проведения обследования рабочей группе (комиссии) рекомендуется составлять и подписывать акт обследования по форме согласно приложению к настоящему Порядку, с приложением соответствующих фотоматериалов (в случае осуществления видеосъемки - видеоматериалов).

В случае если при проведении мероприятия возникли обстоятельства, препятствующие доступу членов рабочей группы (комиссии), уполномоченных на проведение мероприятия, в обследуемый объект недвижимости, в акте обследования делается соответствующая отметка и указываются выявленные признаки размещения объектов, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации ( пункт 2.5 Порядка).

В соответствии с пунктами 3.1 - 3.4 Порядка, для целей определения вида фактического использования объектов недвижимости на основании результатов измерений (обмера) объекта недвижимости подлежат определению: 1) общая площадь объекта (Sобщ.); 2) площадь помещения (Sисп.); 3) торговая или офисная площадь (Sсумм.). Доля фактически используемой в целях, указанных в пунктах 3 - 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, площади объекта недвижимости определяется как отношение площади, используемой для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, к общей площади соответствующего объекта недвижимости. Процентное соотношение торговой или офисной площади к общей площади объекта рассчитывается посредством деления Sсумм. на Sобщ., умноженного на 100 процентов.

Вместе с тем, содержание акта от 30.07.2024 не позволяет определить использование не менее 20% общей площади спорного здания для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. 

Так, согласно указанному акту и фотографий к нему, площадь помещений в здании с кадастровым номером №, обследуемых в названных в акте целях, не измерялась. Фотографии отображает фасад здания, при этом не содержат привязки к конкретному адресу и спорному зданию. По представленным материалам невозможно установить, какие помещения в здании отнесены к офисам, на основании каких признаков, отсутствуют соответствующие расчеты в подтверждение того, что площадь таких помещений составляет более 20 процентов площади здания. Причины, препятствующие доступу комиссии в здание, в акте не приведены. Сведения о том, что ФИО3 ( иные лица) чинили препятствия комиссии к доступу в здание, отсутствуют.

Иные данные, свидетельствующие о размещении в здании торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, в акте и представленной фотографии не отражены. 

Согласно объяснениям представителя административного истца и представленным сведениям технической документации и 2ГИС, фактически на одной из фотографий, прилагаемых к акту от 30.07.2024, изображено иное здание, примыкающее к спорному. Указанные доводы представителем административного ответчика также не опровергнуты. 

Таким образом, суд приходит к выводу, что акты обследования фактического использования спорного здания от 17.04.2024 и от 30.07.2024 нельзя признать допустимыми доказательствами фактического использования не менее 20% общей площади спорного здания для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. 

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Между тем, Министерством имущества Курской области относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного нежилого здания условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения его в Перечень на 2025 год, не представлено.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о том, что на дату принятия оспариваемого решения данное нежилое здание с кадастровым номером № не могло быть отнесено к объектам недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости, и не подлежало включению в Перечень на 2025 г.

С учетом приведенных данных, требования административного истца подлежат удовлетворению, а пункт 2197 Перечня на 2025 год - признанию не действующим, как не соответствующий нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу - статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. 

Исходя из положений части 2 статьи 215 КАС РФ нормативный правовой акт может быть признан недействующим как со дня его принятия, так и с иного указанного судом времени.

Определяя момент, с которого оспариваемый нормативный правовой акт признается недействующим, суд принимает во внимание, что административный истец является плательщиками налога на имущество в 2025 году и оспариваемый нормативный акт имеет ограниченный срок действия, признание отдельных положений Перечня с момента вступления в силу решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца. С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что оспариваемая часть Перечня подлежит признанию недействующей со дня принятия оспариваемого нормативного правового акта.

На основании части 4 статьи 215 КАС РФ сообщение о принятом судом решении по настоящему делу подлежит опубликованию в течение месяца со дня вступления в законную силу на сайте Министерства имущества Курской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии со статьей 111 КАС РФ с административного ответчика в пользу административного истца подлежит взысканию уплаченная при подаче административного иска государственная пошлина в размере 4000 руб. (платежное поручение от 11.09.2025 ). 

Руководствуясь ст.ст. 175 - 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Курский областной суд

Р Е Ш И Л :

административное исковое заявление ФИО3 - удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия пункт 2197 Перечня объектов недвижимого имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного решением Министерства имущества Курской области от 27 декабря 2024 года № 01.01-17/978. 

Возложить на Министерство имущества Курской области обязанность по публикации сообщения о принятии настоящего решения в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на сайте Министерства имущества Курской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Взыскать с Министерства имущества Курской области в пользу ФИО3 расходы на уплату государственной пошлины в размере 4000 (четыре тысячи) рублей 00 копеек.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Курский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме, т.е. с 18.11.2025 года.

Председательствующий судья: Н.А. Мигущенко