РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

29 марта 2017 года г. Иркутск

Свердловский районный суд г. Иркутска в составе:

председательствующего судьи Латыпова Р.Р., при секретаре Янышевой С.Н., 

с участием: представителя административного истца Б.Ж.В., представителя административного ответчика К.Д.Ф., 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-1145/2017 по административному исковому заявлению С.В.А. к ИФНС России по Свердловскому округу города Иркутска о признании решения незаконным, устранении нарушений прав, 

УСТАНОВИЛ:

В Свердловский районный суд г. Иркутска обратился С.В.А. с административным исковым заявлением к ИФНС России по Свердловскому округу города Иркутска о признании решения незаконным. 

В основание административных исковых требований (с учетом их изменения в соответствии со ст.46 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) административный истец указал, что в период с 

<

Дата обезличена> по 

<

Дата обезличена> он осуществлял предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. 

<

Дата обезличена> он получил выписку из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей о прекращении деятельности, уведомление о снятии с учета физического лица в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя, после чего обратился в ИФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска за сверкой расчетов.

Как следует из выданного документа о состоянии расчетов на 

<

Дата обезличена> 

<

Номер обезличен> с его стороны имеет место переплата налога в размере ...., в связи с чем 

<

Дата обезличена> С.В.А. обратился в ИФНС по Свердловскому округу г. Иркутска с заявлением о возврате ему излишне уплаченного налога в данном размере, однако, решением 

<

Номер обезличен> от 

<

Дата обезличена> ему отказано в осуществлении возврата налога, поскольку заявление подано по истечении трех лет со дня уплаты указанной суммы. 

В дальнейшем из справки налогового органа 

<

Номер обезличен> от 

<

Дата обезличена> ему стало известно, что сумма излишне уплаченного налога составляет ...., после чего он вновь обратился с заявлением в налоговый орган о возврате данной суммы излишне уплаченного налога, однако, решением ИФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска 

<

Номер обезличен> от 

<

Дата обезличена> (оставленным без изменения решением УФНС России по Иркутской области от 

<

Дата обезличена>) ему отказано в осуществлении возврата, поскольку заявление подано им по истечении трех лет со дня уплаты указанной суммы. 

Данное решение С.В.А. полагает незаконным и необоснованным, принятым без учета положений ст.ст.78, 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), нарушающим его право на возврат излишне уплаченного налога.

В связи с чем С.В.А. просит суд признать незаконным решение УФНС России по Иркутской области от 

<

Дата обезличена> об оставлении жалобы С.В.А. без удовлетворения, возложить на ИФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска обязанность устранить нарушение прав путем осуществления возврата С.В.А. излишне уплаченного налога в размере ..... 

В ходе судебного разбирательства административный истец С.В.А., его представитель Б.Ж.В., действующая на основании доверенности, неоднократно обращались с заявлениями об изменении административных исковых требований, в связи с чем просят суд (с учетом изменений в соответствии со ст.46 КАС РФ) признать незаконным решение ИФНС России по Свердловскому округу города Иркутска от 

<

Дата обезличена> 

<

Номер обезличен>, устранить нарушение прав путем возложения обязанности на ИФНС России по Свердловскому округу города Иркутска осуществить С.В.А. возврат из бюджета излишне уплаченного налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в размере .... в течение одного месяца с момента принятия решения по делу, а также заявили отказ от административных исковых требований о признании незаконным решения УФНС России по Иркутской области от 

<

Дата обезличена>.

Отказ от части административного иска принят судом, производство по делу в данной части прекращено, о чем вынесено определение от 

<

Дата обезличена>.

Административный истец С.В.А. в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом в соответствии со ст.96 КАС РФ, о причинах неявки суду не сообщил, об отложении судебного разбирательства не просил.

Суд полагает возможным административного истца в соответствии со ст.150 КАС РФ.

В судебном заседании представитель административного истца Б.Ж.В., действующая на основании доверенности, уточненные административные исковые требования поддержала, повторив доводы, указанные в административном иске, уточнениях к нему. 

Представитель административного ответчика ИФНС России по Свердловскому округу города Иркутска К.Д.Ф., действующий на основании доверенности, в судебном заседании уточненные административные исковые требования не признал, просит в удовлетворении требований отказать, представив возражения на административный иск, в которых указал, что С.В.А. отказано в возврате излишне уплаченного налога в связи с пропуском срока, установленного ст.78 НК РФ.

Представитель заинтересованного лица УФНС России по Иркутской области в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом в соответствии со ст.96 КАС РФ, просит о рассмотрении дела в их отсутствие, в возражениях указал, что просит отказать в удовлетворении административных исковых требований по доводам, изложенным в решении от 

<

Дата обезличена>.

Суд полагает возможным рассмотреть настоящее дело в отсутствие представителя заинтересованного лица в соответствии со ст.150 КАС РФ.

Суд, выслушав лиц, участвующих в деле, допросив свидетеля, исследовав материалы дела, материалы гражданского дела №2-1851/14, административный материал, №9а-5079/2016, приходит к выводу, что административные исковые требования подлежат удовлетворению частично на основании следующего.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин может обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) должностного лица (лица, наделенного государственными или иными публичными полномочиями), если полагает, что нарушены или оспорены его права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов или на него незаконно возложены какие-либо обязанности.

Суд, рассмотрев административные исковые требования С.В.А., проверив в соответствии с ч.ч. 8, 9 ст.226 КАС РФ доводы и возражения лиц, участвующих в деле, оценив представленные доказательства, каждое в отдельности и в их совокупности, приходит к следующему выводу. 

Административный истец обратился в суд с настоящим административным иском 

<

Дата обезличена>, что подтверждается штампом о принятии на личном приеме, после обжалования решения в порядке подчиненности, то есть в пределах срока, установленного ч.1 ст.219 КАС РФ, с учетом требований ст.ст.92, 93 КАС РФ.

В соответствии со ст.57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Как установлено в ходе судебного разбирательства в период с 

<

Дата обезличена> по 

<

Дата обезличена> С.В.А. осуществлял предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, применял упрощенную систему налогообложения, объект налогообложения (доходы), прекратил деятельность на основании заявления о прекращении деятельности.

Из справки о состоянии расчетов по налогам 

<

Номер обезличен> по состоянию на 

<

Дата обезличена>, документа – состояние расчетов на 

<

Дата обезличена> 

<

Номер обезличен> от 

<

Дата обезличена> следует, что у С.В.А. имеется переплата на общую сумму .... по следующим видам налогов: 

- налог на доходы физических лиц, полученных при осуществлении предпринимательской деятельности, – ....; 

- налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, - ....; 

- налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (до 

<

Дата обезличена>), - ....; 

- единый социальный налог – .....

<

Дата обезличена> С.В.А. обратился с заявлением в ИФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска о возврате налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере ..... 

Решением ИФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска об отказе в осуществлении зачета (возврата) от 

<

Дата обезличена> 

<

Номер обезличен> С.В.А. отказано в проведении зачета (автозачета, возврата) по УСН, причина отказа: заявление подано по истечении трех лет со дня уплаты налога (п.7 ст.78 НК РФ).

В ходе судебного разбирательства из материалов гражданского дела 

<

Номер обезличен> установлено, что 

<

Дата обезличена> С.В.А. обратился в суд с заявлением о признании бездействия налогового органа в отношении его заявления от 

<

Дата обезличена> незаконным, возложении обязанности осуществить ему возврат налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере ..... 

Данное заявление определением Свердловского районного суда г. Иркутска от 

<

Дата обезличена> оставлено без рассмотрения в связи с неявкой заявителя, его представителя (абзац 8 ст.222 ГПК РФ). 

Как установлено в ходе судебного разбирательства 

<

Дата обезличена> С.В.А. обратился в суд с административным исковым заявлением к ИФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска о признании незаконным бездействия в отношении заявления от 

<

Дата обезличена>, возложении обязанности осуществить возврат излишне взысканного налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере ...., процентов за пользование чужими денежными средствами, проценты за пользование чужими денежными средствами. 

Определением судьи Свердловского районного суда г. Иркутска от 

<

Дата обезличена> данный административный иск был оставлен без движения, и в связи с поступлением заявлением С.В.А. был ему возвращен определением судьи от 

<

Дата обезличена>.

Из справки о состоянии расчетов по налогам 

<

Номер обезличен> по состоянию на 

<

Дата обезличена> следует, что у С.В.А. имеется переплата на общую сумму .... по вышеуказанным видам налогов.

<

Дата обезличена> С.В.А. обратился с заявлениями в ИФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска о возврате налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере ...., единого социального налога в размере .....

Решением ИФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска об отказе в осуществлении зачета (возврата) налога (сбора, пени, штраф) от 

<

Дата обезличена> 

<

Номер обезличен> С.В.А. отказано в осуществлении возврата налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере ...., единого социального налога в размере .... по заявлениям от 

<

Дата обезличена> 

<

Номер обезличен>, 

<

Номер обезличен>. Причина отказа: заявление подано по истечении трех лет со дня уплаты налога (п.7 ст.78 НК РФ).

Решением УФНС России по Иркутской области 

<

Номер обезличен>@ от 

<

Дата обезличена> данное решение оставлено без изменения.

Из справки о состоянии расчетов по налогам 

<

Номер обезличен> по состоянию на 

<

Дата обезличена> следует, что у С.В.А. имеется переплата на общую сумму .... по вышеуказанным видам налогов.

Суд, рассмотрев административные исковые требования о признании решения незаконным, устранении нарушений прав, проверив доводы и возражения лиц, участвующих в деле, допросив свидетеля, исследовав материалы дела, приходит к выводу, что оспариваемое решение принято уполномоченным лицом, соответствует требованиям закона, основания для признания его незаконным отсутствуют, при этом, требования об устранении нарушений прав путем возложения обязанности осуществить возврат излишне уплаченного налога подлежат удовлетворению. 

В силу требований п.п.1, 3 ст.30 НК РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов, страховых взносов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов, сборов, страховых взносов, и его территориальные органы.

Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На основании пп.пп.2, 4 п.1, п.3 ст.31 НК РФ налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом; вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах. 

Вышестоящие налоговые органы вправе отменять и изменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах.

В соответствии с пп.пп.1, 7, 10 п.1 ст.32 НК РФ налоговые органы обязаны:

- соблюдать законодательство о налогах и сборах (п.1 п.1 ст.32 НК РФ); 

- принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (п.7 п.1 ст.32 НК РФ);

- представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам и справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов на основании данных налогового органа. Справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам передается (направляется) указанному лицу (его представителю) в течение пяти дней, справка об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов - в течение десяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего запроса (п.10 п.1 ст.32 НК РФ).

Согласно п.1 ст.22 НК РФ налогоплательщикам (плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов.

Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов) определяется настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

В соответствии с абзацем 4 ст.11 НК РФ индивидуальными предпринимателями являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. 

На основании пп.5, 5.1, 12 п.1 ст.21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов; на осуществление совместной с налоговыми органами сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также на получение акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам; обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц.

Согласно пп.пп. 1, 2, 3, 4, 6 п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Статьей 52 НК РФ установлено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Положениями статьи 78 НК РФ установлен порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченных налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа.

В соответствии со п.п.1, 2, 3, 6, 7, 8 ст.78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. 

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам (п.1 ст.78 НК РФ).

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей (п.2 ст.78 НК РФ).

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам (п.3 ст.78 НК РФ).

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности) (п.6 ст.78 НК РФ).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п.7 ст.78 НК РФ).

РешениеРешение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

До истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта, поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации (п.8 ст.78 НК РФ).

Анализ представленных выписок из лицевого счета С.В.А. за период с 

<

Дата обезличена> по 

<

Дата обезличена> показывает, что последний платеж налогоплательщиком был произведен 

<

Дата обезличена> по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере .....

Пунктом 7 ст. 78 НК РФ установлено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ.

В соответствии с п.7 ст.3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации (Определения от 21.06.2001 №173-О, от 01.10.2008 №675-О-П, от 21.12.2011 №1665-О-О), закрепление в ст.78 НК РФ трехлетнего срока давности для возврата излишне уплаченного налога не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

В случае допущения налогоплательщиком переплаты суммы налога в текущем налоговом периоде на данную сумму распространяются все конституционные гарантии права собственности, поскольку ее уплата в таком случае произведена при отсутствии законного на то основания (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 года №381-О-П). В связи с этим Налоговым кодексом Российской Федерации закреплено право налогоплательщика на возврат (зачет) излишне уплаченной суммы налога (пункт 1 статьи 78).

Положения п.п.7, 8 ст. 78 НК РФ направлены не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК Российской Федерации).

Анализ положений ст.ст. 21, 78 НК РФ показывает, что именно с момента извещения налогоплательщика налоговым органом о факте переплаты, налогоплательщику становится известно о факте переплаты соответствующего налога, а, следовательно, начинается течение срока, установленного ст. 78 НК РФ.

Как следует из доводов административного иска С.В.А. просит возложить на налоговый орган обязанность осуществить возврат излишне уплаченного налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, на общую сумму .....

В ходе судебного разбирательства установлено, что данные суммы переплат образовались в период с 2004 по 2010 годы, указанное обстоятельство сторонами не оспаривалось. 

Трехлетний срок, установленный в ст. 78 НК РФ, регулирует сроки обращения заявителя в налоговый орган и не является сроком давности. Кроме того, нормативное положение, адресованное налоговым органам, не содержит оснований для ограничения конституционных прав граждан, в том числе права на судебную защиту.

В соответствии со ст.196 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 настоящего Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 200 ГК РФ если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.

Учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в Определении от 21.06.2001 №173-0, суд полагает необходимым применить положения ст.ст.196, 200 ГК РФ об исчислении трехлетнего срока обращения в суд.

В ходе судебного разбирательства установлено, что о наличии переплаты по налогам на общую сумму ...., в том числе в отношении налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере .... С.В.А. стало известно только 

<

Дата обезличена> после получения справки о состоянии расчетов по налогам и сборов в связи с прекращением своей деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, что подтверждается характером его действий, направленных на возврат излишне уплаченных налогов путем подачи заявлений в налоговый орган, а в дальнейшем - в суд. 

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств.

Суд, проверив возражения административного ответчика о том, что С.В.А. должен был знать о переплате по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, поскольку он самостоятельно определял налоговую базу, декларировал доход, подавал налоговые декларации, приходит к выводу, что они не нашли своего подтверждения в ходе судебного разбирательства, поскольку в данных документах отсутствует сведения о переплате по налогу, в то время как п. 3 ст. 78 НК РФ прямо предусмотрена обязанность именно налогового органа по сообщению налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Суд, оценивая представленные акты об уничтожении документов за период с 2006 года по 2010 год, ответ ФГУП «Почта России» от 

<

Дата обезличена>, показания свидетеля Л.Г.П., каждое в отдельности и в их совокупности с иными представленными по делу доказательствами, приходит к выводу, что налоговым органом в нарушение требований ст.ст.62, 226 КАС РФ не представлено доказательств того, что С.В.А. ранее (до 

<

Дата обезличена>) было известно о наличии у него переплаты по налогу в заявленном размере в связи с направлением в адрес налогоплательщика в соответствии с п.3 ст.78 НК РФ в период с 2004 года по 2010 год извещений о каждой переплате по налогу.

Как разъяснено в п.28 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №3 (2016), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 19.10.2016, налогоплательщик вправе обратиться в суд с имущественным требованием о возврате (возмещении) сумм излишне взысканных налогов, пеней и штрафов независимо от оспаривания ненормативных актов налогового органа, на основании которых указанные суммы были взысканы.

Такие судебные способы защиты прав налогоплательщиков, как оспаривание ненормативных правовых актов налоговых органов и истребование излишне взысканного налога, являются независимыми, если иное прямо не следует из законодательства. При наличии нескольких возможных способов защиты права налогоплательщик имеет право выбора между ними. Избрав конкретный способ защиты своего права, частный субъект должен соблюдать сроки и процедуры (в том числе досудебные), как они установлены применительно к этому способу защиты права.

В рамках инициированной налогоплательщиком процедуры обжалования суд решает вопрос о законности ненормативного правового акта, а по ее результатам возможно признание незаконного акта недействительным, что, в частности, исключает последующее взыскание налога на его основании.

В том случае, когда налогоплательщик инициирует процедуру истребования излишне взысканного налога, суд также решает вопрос о законности ненормативного правового акта, но по ее результатам возможно обязание налогового органа возвратить налог, уже взысканный в излишней сумме на основании незаконного акта, без его признания недействительным.

В ходе судебного разбирательства установлено, что переплата по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере .... образовалась за пределами трехлетнего срока, установленного пунктом 7 статьи 78 НК РФ, и у налогового органа отсутствовали основания для совершения действий по возврату излишне уплаченного налога, в связи с чем отсутствуют правовые основания для признания незаконным решения ИФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска от 

<

Дата обезличена>.

Вместе с тем, помимо требования о признании незаконным решения налогового органа, С.В.А. просит суд обязать административного ответчика возвратить ему излишне уплаченный налог в размере .....

Факт излишней уплаты С.В.А. налога установлен в ходе судебного разбирательства и налоговым органом не оспаривается. Переплата по спорным суммам налога подтверждается документами, представленными в дело, представителем инспекции наличие данных доказательств и содержащихся в них сведений не отрицается, доказательств, подтверждающих наличие недоимки по налогам у С.В.А., суду представлено не было.

В данном случае С.В.А. заявил материальное требование - о возложении обязанности на налоговый орган возвратить из бюджета денежную сумму в размере .... излишне уплаченного налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы.

Согласно п.3 ст.202 ГК РФ если стороны прибегли к предусмотренной законом процедуре разрешения спора во внесудебном порядке (процедура медиации, посредничество, административная процедура и т.п.), течение срока исковой давности приостанавливается на срок, установленный законом для проведения такой процедуры, а при отсутствии такого срока - на шесть месяцев со дня начала соответствующей процедуры.

В соответствии с п.1, абз.1 п.2 ст.204 ГК РФ срок исковой давности не течет со дня обращения в суд в установленном порядке за защитой нарушенного права на протяжении всего времени, пока осуществляется судебная защита нарушенного права.

При оставлении судом иска без рассмотрения течение срока исковой давности, начавшееся до предъявления иска, продолжается в общем порядке, если иное не вытекает из оснований, по которым осуществление судебной защиты права прекращено.

В ходе судебного разбирательства установлено, что о наличии переплаты по налогам С.В.А. стало известно 

<

Дата обезличена>, после чего 

<

Дата обезличена> он обратился с заявлением (в порядке административной процедуры, предусмотренной ст.78 НК РФ) в налоговый орган о возврате излишне уплаченного налога, решением налогового органа от 

<

Дата обезличена> ему отказано (подлежит исключению 10 дней).

Затем С.В.А. первоначально обратился в суд с заявлением в порядке главы 25 ГПК РФ 

<

Дата обезличена>, определением суда от 

<

Дата обезличена> заявление оставлено без рассмотрения (подлежит исключению 25 дней).

В дальнейшем С.В.А. 

<

Дата обезличена> (в пределах срока исковой давности) вновь обратился в налоговый орган (в порядке административной процедуры, предусмотренной ст.78 НК РФ) с заявлением о возврате излишне уплаченного налога, решением налогового органа от 

<

Дата обезличена> ему отказано (подлежит исключению 3 дня), после чего 

<

Дата обезличена> он обратился с жалобой в порядке подчиненности (в соответствии с п.12 п.1 ст.21, п.3 ст.31 НК РФ), решением УФНС России по Иркутской области от 

<

Дата обезличена> ему отказано в удовлетворении жалобы (подлежит исключению один месяц 18 дней), после чего 

<

Дата обезличена> обратился в суд с настоящим административным иском. 

В связи с чем, учитывая требования ст.ст.3, 11, 21, 22, 30, 31, 78 НК РФ, ст.ст.196, 200, 202, 204 ГК РФ, оценивая представленные доказательства, установив фактические обстоятельства дела, приходит к выводу, что срок обращения в суд по заявленным административным истцом требованиям не пропущен.

Таким образом, учитывая требования ст. 57 Конституции Российской Федерации, ст.ст. 4, 218, 219, 226, 227 КАС РФ, ст.ст. 3, 11, 21, 22, 23, 30, 31, 32, 52, 78 НК РФ, ст.ст.2, 23, 196, 200 ГК РФ, оценивая представленные доказательства, каждое в отдельности и в их совокупности, по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, установив фактические обстоятельства дела, суд приходит к выводу, что в ходе судебного разбирательства нарушения требований законодательства со стороны административного ответчика и заинтересованного лица в пределах их компетенции при принятии оспариваемых решений не установлено, вместе с тем установлено наличие у административного истца права на возврат из бюджета излишне уплаченного налога в размере ...., в связи с чем административные исковые требования подлежат удовлетворению частично.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования С.В.А. удовлетворить частично.

В удовлетворении административных исковых требований С.В.А. к ИФНС России по Свердловскому округу города Иркутска о признании решения незаконным отказать. 

Возложить на ИФНС России по Свердловскому округу города Иркутска обязанность осуществить С.В.А. возврат из бюджета излишне уплаченного налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере .... .... 

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Иркутский областной суд через Свердловский районный суд города Иркутска в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме, которое будет изготовлено 03 апреля 2017 года.

Председательствующий: Латыпов Р.Р.