Дело № 2а-81/2025 УИД 02RS0006-01-2025-000023-97

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

14 марта 2025 года с. Улаган

Улаганский районный суд Республики Алтай в составе председательствующего Аймановой Е.В., при секретаре Тыпаевой Е.В., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Республике Алтай к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу, пени,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Республике Алтай обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по транспортному налогу в размере 12800 руб.; пени в размере 8616,05 руб.

Требования мотивированы тем, что ФИО2 является плательщиком транспортного налога, с ДД.ММ.ГГГГ имеет в собственности транспортное средство 

<

данные изъяты>, г/н №. Налоговым органом направлены налоговые уведомления № 9632344 от 01.09.2021 года, № 33259907 от 03.08.2020 года, № 55753535 от 01.09.2022 года, № 65060523 от 18.07.2023 года, где указаны сумма и срок уплаты налога, объект налогообложения, налоговая база. Налогоплательщику направлены требования об уплате № 5329 от 15.02.2021 года за 2019 год со сроком уплаты до 12.01.2021 года, № 48677 от 16.12.2021 года за 2020 год со сроком уплаты до 08.02.2022 года. Учитывая, что в сроки для добровольного исполнения сумма задолженности не превысила 10000 руб., налоговый орган не мог обратиться в суд для взыскания образовавшейся задолженности. В связи с изменением Налогового кодекса РФ и введением института единого налогового счета (ЕНС), требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 года, прекращает действие ранее направленных требований. Согласно ст.69 и 70 Налогового кодекса РФ должнику направлено требование об уплате задолженности от 06.07.2023 года № 2484 на сумму 26167,42 руб., где сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо. Налоговым органом сформировано и направлено в адрес налогоплательщика решение о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств № 9261 от 15.02.2024 года. Задолженность за 2022 год по транспортному налогу в размере 2300 руб. со сроком уплаты до 01.12.2023 года, образованная после выставления требования от 06.07.2023 года № 2484, в требовании не отражена, включена в административный иск. На сумму задолженности в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ начислены пени 8616,04 руб. из следующего: пени, начисленные до 01.01.2023 года, - 6092,11 руб., на отрицательное сальдо ЕНС в период с 01.01.2023 года по 02.03.2024 года - 3026,25 руб., общая сумма пени на 02.03.2024 года 9118,36 руб., из них ранее обеспечена мерами взыскания сумма 502,31 руб. (9118,36 - 502,31 = 8616,05).

Представитель административного истца УФНС России по Республике Алтай ФИО3, действующая на основании доверенности, извещена о времени и месте рассмотрения дела, просила о рассмотрении дела без её участия. 

Административный ответчик ФИО1 извещен о времени и месте рассмотрения дела, в суд не явился, о причинах неявки не сообщил.

Исследовав материалы дела, оценив доказательства в совокупности, суд приходит к следующим выводам.

Согласно ст.57 Конституции РФ и ст.23 Налогового кодекса РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со ст.44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Федеральным законом от 14.07.2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в налоговых органах Федеральной налоговой службы России внедрен институт Единого налогового счета (ЕНС).

В соответствии со ст.11.3 Налогового кодекса РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС лица, который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (ЕНП). 

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности. 

Отрицательное сальдо формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности. 

В соответствии с п. 11 Налогового кодекса РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также неуплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему РФ в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС этого лица. 

В силу ст.45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах. 

Согласно п.2, 3 ст. 45 Налогового кодекса РФ, если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. 

На основании п.2 ст.52 Налогового кодекса РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. 

В соответствии с ч.1 ст.48 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 ст. 46 Налогового кодекса РФ решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. 

Решение о взыскании принимается на сумму актуального отрицательного сальдо на дату формирования такого решения (п. 3 ст. 46 Налогового кодекса РФ). При этом сумма задолженности для взыскания за счет денежных средств налогоплательщика может отличаться от суммы задолженности, указанной в требовании. Это связано с тем, что за период от даты формирования требования на уплаты задолженности до даты формирования решения о взыскании могут быть отражены операции начисления, уменьшения, уплаты налога, пеней, штрафов. 

Поручения банку, в котором открыты счет налогоплательщика-физического лица, на списание и перечисление суммы задолженности направляются после получения налоговым органом судебного приказа (п. 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ). 

Согласно п.1 ст.69 Налогового кодекса РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. 

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Согласно п.3 ст.48 Налогового кодекса РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности 

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; 

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей. 

В соответствии с ч.9 ст.4 Федерального закона от 14.07.2022 года (ред. от 27.11.2023 г.) № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01 января 2023 года требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года, в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ. 

Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев. 

Судом установлено, что ФИО1 с 19.12.2013 года является собственником автомобиля 

<

данные изъяты>, г/н №. 

Налогоплательщиками транспортного налога в силу ст.357 Налогового кодекса РФ признаются физические лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 Налогового кодекса РФ. 

На основании ст. 359, 361 Налогового кодекса РФ и ст.2 Закона Республики Алтай от 27.11.2002 года № 7-12 «О транспортном налоге» налоговые ставки транспортного налога устанавливаются законами субъектов РФ в зависимости от категории транспортных средств, в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя. Согласно ст. 4 указанного закона физические лица уплачивают налог не позднее 01 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. 

В соответствии с п.2 ст.362 Налогового кодекса РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки - (налоговая база х налоговая ставка / 12 месяцев х количество месяцев, за которое производится расчет). 

Налогоплательщику направлены налоговые уведомления на уплату транспортного налога с указанием срока уплаты: 

№ 33259907 от 03.08.2020 года за 2019 год – не позднее срока, установленного законодательством; 

№ 96332344 от 01.09.2021 года за 2020 год – не позднее 01.12.2021 года;

№ 55753535 от 01.09.2022 года за 2021 год - не позднее 01.12.2022 года; 

№ 65060523 от 18.07.2023 года за 2022 год - не позднее 01.12.2023 года. 

Суммы начисленного налога и основания их уплаты ФИО1 не оспариваются.

Поскольку уплата начисленных налогов за 2019-2021 годы не произведена, направлены требования об уплате задолженности: 

от 15.02.2021 года № 5329 за 2019 год на сумму 3234 руб. со сроком до 12.04.2021 года;

от 16.12.2021 года № 48677 за 2020 год на сумму 3211,20 руб. со сроком до 08.02.2022 года. 

Сумма по требованиям в совокупном размере менее 10000 руб. (3234 + 3211,20 = 6445,20 руб.).

С учетом изменений, внесенных в Налоговый кодекс РФ, продления сроков на основании постановления Правительства РФ от 29.03.2023 года № 500, налоговый орган направил требование от 06.07.2023 года № 2484, указав сумму недоимки по налогу 19183 руб., пени 6984,39 руб. со сроком уплаты до 27.11.2023 года. 

Как следует из письменных пояснений административного истца, задолженность по налогу в размере 19183 руб. в требовании от 06.07.2023 года № 2484 образовалась в результате неуплаты транспортного налога: за 2016 год по сроку уплаты 01.12.2017 года в размере 3183,03 руб., за 2017 год по сроку уплаты 03.12.2018 года в размере 3200 руб., за 2018 года по сроку уплаты 02.12.2019 года в размере 3200 руб., за 2019 год по сроку уплаты 01.12.2020 года в размере 3200 руб., за 2020 год по сроку уплаты 01.12.2021 года в размере 3200 руб., за 2021 год по сроку уплаты 01.12.2022 года в размере 3200 руб. По транспортным налогам за 2016-2018 гг. вынесены решения суда, задолженность обеспечена мерами взыскания. На момент выставления требования отрицательное сальдо за 2016-2018 годы не погашено, следовательно, задолженность отражена в требовании от 06.07.2023 года № 2484, но не включена в административный иск. В требованиях установлен срок для добровольного исполнения: от 15.02.2021 года № 5329 за 2019 год в общей сумме 3234 руб. до 12.04.2021 года, от 16.12.2021 года № 48677 за 2020 год в общей сумме 3211,20 руб. до 08.02.2022 года, сумма по требованиям в совокупном размере менее 10000 руб. (3234 + 3211,20 = 6445,20 руб.). До введения ЕНС по состоянию на 01.01.2023 года сумма по требованиям не превысила 10000 руб. и не истек трехлетний срок для взыскания задолженности с даты для добровольного исполнения самого раннего требования, а именно с 12.04.2021 года (срок истекал 12.04.2024 года). 

Налоговым органом сформировано и направлено в адрес ФИО1 решение № 9261 от 15.02.2024 года о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, указанной в требовании об уплате задолженности от 06.07.2023 года № 2484 в размере 30464,08 руб. 

Исходя из положений, предусмотренных п.2 ст.48 НК РФ, поскольку общая сумма недоимки по налогу и пени по вышеуказанным требованиям не превысила 10000 рублей в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога - требование от 15.02.2021 года № 5329 со сроком уплаты до 12.04.2021 года, то срок подачи в суд заявления о взыскании обязательных платежей составлял шесть месяцев со дня истечения трехлетнего срока его исполнения, то есть не позднее 12.04.2024 года. 

26.04.2024 года вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности за период с 2019 по 2022 годы за счет имущества физического лица в размере 21416,05 руб., который отменен 14.11.2024 года в связи с поступившими возражениями должника. 

Учитывая положения п.3 ст.48 Налогового кодекса РФ, ч.9 ст.4 Федерального закона от 14.07.2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» и Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 г. № 500, суд полагает, что налоговый орган в пределах срока обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности по налогу. 

С настоящим административным иском налоговый орган обратился в суд в течение установленного шестимесячного срока с момента отмены судебного приказа. 

Доказательства погашения задолженности по транспортному налогу суду не представлены, что является основанием для удовлетворения требования о взыскании за счет имущества физического лица транспортного налога за 2019-2022 годы в размере 12800 руб. 

В силу положений пп.1, 2 ст.75 Налогового кодекса РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. 

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. 

С 01.01.2023 года в связи с введением единого налогового платежа (ЕНП) правила начисления пеней изменены. 

В соответствии с п.6 ст.75 Налогового кодекса РФ в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты увеличения соответствующей обязанности в соответствии с п. 5 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ. 

Согласно п.3 ст.75 Налогового кодекса РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности, по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. 

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5 ст. 75 Налогового кодекса РФ). 

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в определении от 17.02.2015 года № 422-О, положения Налогового кодекса РФ, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. 

Как следует из административного иска, задолженность по пени, принятая из карточки расчетов с бюджетом при переходе на ЕНС налогоплательщика, составила 6092,11 руб. (за 2014 год 1499,38 руб., 2015 год 1140,30 руб., 2016 года 1215,65 руб., 2017 год 924,20 руб., 2018 год 635,72 руб., 2019 год 432,43 руб., 2020 год 220,43 руб., 2021 год 24 руб.). В период с 01.01.2023 года по 02.03.2024 года на отрицательное сальдо ЕНС начислены пени в размере 3026,25 руб. Общая сумма пени по состоянию на 02.03.2024 года составила 9118,36 руб. (6092,11+3026,25), из них непогашенная сумма задолженности, обеспеченная мерами взыскания составляет 502,31 руб. Таким образом, сумма пени, с учетом увеличения отрицательного сальдо, включенная в административное исковое заявление, составляет 8616,05 руб. (9118,36-502,31). С введением института ЕНС начисление пени происходит в целом по налогоплательщику на сумму совокупной обязанности на ЕНС, при этом учет расчета пени ведется на отдельном КБК без привязки к конкретному налогу и ОКТМО.

Учитывая, что до 01.01.2023 года пеня относилась к конкретному виду налога, согласно расчету административного истца, размер начисленной суммы пени до 01.01.2023 года составил 6092,11 руб. Указанная сумма перенесена из КРСБ на ЕНС. В дальнейшем пеня начислялась на сумму отрицательного сальдо, за период с 01.01.2023 года по 02.03.2024 года в размере 3026,25 руб.

Сведения о начислении пени на задолженность по налогам за 2014-2018 годы, которая добровольно погашена должником, либо своевременно приняты меры к ее взысканию, либо возможность ее взыскания в момент начисления пени не утрачена, в материалах дела отсутствуют. 

Налоговым органом не представлены сведения о принятых мерах принудительного взыскания суммы налога за 2014-2018 годы, при взыскании задолженности в судебном порядке сведения о своевременном направлении исполнительных документов на исполнение, об их исполнении, из чего суд смог бы сделать вывод, что пени начислены именно на задолженность, право на взыскание которой налоговым органом не утрачено, сроки на взыскание и на предъявления исполнительных документов к исполнению не истекли. 

С учетом изложенного, положений ст. 72, 75 Налогового кодекса РФ, исходя из того, что обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога; пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены, разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, а дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного, поскольку налоговым органом не заявлена ко взысканию задолженность по уплате налога за 2014-2018 годы, а также не представлено доказательств правомерности начисления пени на задолженность по налогом за данные периоды, то возможность взыскания пени за данные периоды исключается, в связи с чем суд отказывает в удовлетворении требований о взыскании пени по транспортному налогу за 2014-2018 годы в сумме 5415,25 руб. (за 2014 год 1499,38 руб., 2015 год 1140,30 руб., 2016 года 1215,65 руб., 2017 год 924,20 руб., 2018 год 635,72 руб.).

Таким образом, с ФИО1. подлежит взысканию пени в размере 3200,80 руб. (676,86+3026,25-502,31)

В соответствии с ч.1 ст.103, ч.1 ст.114 КАС РФ с ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в доход местного бюджета, составляющая на основании подп. 1 п. 1 ст. 333.19 Налогового кодекса РФ 4000 рублей 00 копеек, от уплаты которой в силу п. п. 19 п. 1 ст. 333.36 Налогового кодекса РФ налоговый орган освобожден. 

Руководствуясь ст. 175 - 180 КАС РФ, 

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Управления ФНС России по Республике Алтай к ФИО1 (ИНН 

<

***>) о взыскании за счет имущества физического лица недоимки по транспортному налогу удовлетворить в части.

Взыскать с ФИО1, зарегистрированного по адресу: 

<

адрес>, за счет имущества физического лица в пользу Управления ФНС России по Республике Алтай задолженность по транспортному налогу в размере 12800 руб. (за 2019 год в размере 3200 руб., за 2020 год в размере 3200 руб., за 2021 год в размере 3200 руб., за 2022 год в размере 3200 руб.), пени в размере 3200,80 руб. 

Оставшуюся часть требований Управления ФНС России по Республике Алтай к ФИО1 оставить без удовлетворения. 

Взыскать с ФИО1 в бюджет МО «Улаганский район» государственную пошлину в размере 4000 руб. 

Решение может быть обжаловано в Верховный суд Республики Алтай в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи жалобы через Улаганский районный суд Республики Алтай.

Решение в окончательной форме изготовлено 26 марта 2025 года.

Председательствующий Е.В. Айманова