Дело № 2а-455/2024

25RS0017-01-2024-000805-69

Мотивированное 

решение

 

изготовлено 23 сентября 2024 года

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

6 сентября 2024 года пгт Кавалерово 

Кавалеровский районный суд Приморского края в составе председательствующего судьи Клемешевой Н.С., при секретаре Кошелевой С.О., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Приморскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам и пени,

Установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № по 

<

адрес> (далее – МИФНС № по 

<

адрес>) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам в доход бюджета в общей сумме 100 507,05 руб., в том числе по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 71 271,73 руб. и пени, начисленной за период с 16 июля по ДД.ММ.ГГГГ в размере 2 639,79 руб., штраф в сумме 26 000 руб.; пени, начисленной за период со 2 по ДД.ММ.ГГГГ за не уплату транспортного налога в размере 5,17 руб.; по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов за 2020 год в размере 536 руб. и пени, начисленной за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 54,36 руб. 

В обоснование требований административный истец указал, что ФИО1 являлась собственником автомобиля «Ленд Ровер Рендж Ровер» с государственным регистрационным номером 

<

***> и земельного участка по адресу: 

<

адрес>. 

За 2020 год административному ответчику были начислены земельный и транспортный налоги, однако в установленный срок они не были уплачены, в связи с чем ей были начислены пени и направлено требование об уплате налогов.

В 2020 году ФИО1 продала объект недвижимого имущества – указанный земельный участок, который находился в её собственности менее минимального предельного срока владений объектом недвижимого имущества (пять лет). В установленный законом срок административный ответчик предоставила в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ за 2020 год с доходом от продажи земельного участка в размере 1 000 000 руб. ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом составлен акт № и доначислен налог в размере 130 000 руб. Налоговым органом проведена камеральная проверка, в ходе которой было установлено, что земельный участок административным ответчиком продан за 2 000 000 руб., по результатам проверки принято решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, и начислен налога на доходы физических лиц в сумме 130 000 руб., пени за 2020 год в сумме 2 759 руб., штраф в сумме 26 000 руб. В настоящие время данная налоговая задолженность частично погашена. Через личный кабинет налогоплательщика ФИО1 направлено требование №, в котором предложено в срок до ДД.ММ.ГГГГ оплатить задолженность по налогу на доходы физических лиц, полученные от продажи недвижимого имущества, пени и штрафы, которое административным ответчиком в добровольном порядке не исполнено. Вынесенный на основании заявления налогового органа судебный приказ о взыскании недоимки по налогу, пени и штрафов отменен по заявлению административного ответчика.

В судебное заседание представитель административного истца МИФНС № по 

<

адрес> и административный ответчик ФИО1 не явились, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом. Представитель административного истца ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие. Административный ответчик ФИО1 представила письменные возражения, в которых просила в удовлетворении административного иска отказать, ссылаясь на неправомерное начисление ей в 2021 году налога на доходы физических лиц, пени и штрафа, поскольку доход от продажи земельного участка в размере 1 000 000 руб. она не получала.

Исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства в совокупности, суд приходит к следующему. 

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации, подп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Положениями ч. 1 ст. 286 КАС РФ предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу ч. 6 ст. 289 КАС РФ, при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Согласно ст. 357 НК РФ, налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства.

Из пункта 1 ст. 358 НК РФ следует, что объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, автобусы и другие транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст. 359 НК РФ, налоговая база определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства (ст. 361 НК РФ).

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 360 НК РФ).

Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, представленных органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации (ст. 362 НК РФ).

Как установлено, ФИО1 налоговым органом начислен транспортный налог на автомобиль «Ленд Ровер Рендж Ровер» с государственным регистрационным номером 

<

***>, который по сведениям, представленным административным истцом, находится в собственности административного ответчика (л.д. 13).

Поскольку обязанность по уплате транспортного налога за 2020 год в размере 1 020 руб., административным ответчиком в установленный срок не была исполнена, налоговым органом в порядке ст. 75 НК РФ произведено начисление пени, образовавшейся за период со 2 по ДД.ММ.ГГГГ в размере 5,17 руб.

В связи с неуплатой транспортного налога и пени, через личный кабинет налогоплательщика, ФИО1 направлено требование от ДД.ММ.ГГГГ № со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 44).

Транспортный налог за 2020 год в размере 1 020 руб. уплачен административным ответчиком ДД.ММ.ГГГГ.

Требование налогового органа об уплате пени административным ответчиком в установленный срок не исполнено, платежи в счет погашения задолженности не внесены. Доказательств обратного суду не представлено.

Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ, налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с п. 1 ст. 389 НК РФ, объектами налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего кодекса (п. 1 ст. 387 НК РФ).

Налог подлежит уплате налогоплательщиками – физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

По данным Росреестра, предоставленным в налоговый орган, ФИО1 на праве собственности принадлежал земельный участок по адресу: 

<

адрес>, с кадастровым номером 25:10:250001:3355.

Налоговым органом произведен расчет земельного налога за 2019 год в размере 720 руб., за 2020 год – 536 руб. Земельный налог за 2019 год оплачен ДД.ММ.ГГГГ.

Во исполнение требований ст. 52 НК РФ административным истцом в адрес ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ направлено налоговое уведомление № об уплате земельного налога за 2020 год в размере 536 руб., со сроком уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 30, 31).

В установленные сроки административный ответчик земельный налог не уплатила.

В связи с просрочкой налогового платежа в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ, ФИО1 начислены пени за недоимку по земельному налогу за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 54,36 руб.

На основании ст. ст. 69, 70 НК РФ, административному ответчику были направлены требования от ДД.ММ.ГГГГ № со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, от ДД.ММ.ГГГГ № - до ДД.ММ.ГГГГ, от ДД.ММ.ГГГГ № - до ДД.ММ.ГГГГ, от ДД.ММ.ГГГГ № - до ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 32, 35, 38-39, 44).

Указанные требования по уплате земельного налога и пени административным ответчиком в установленный срок не исполнены, платежи в счет погашения задолженности не внесены. Доказательств обратного суду не представлено.

Расчет суммы задолженности, произведенный административным истцом, судом проверен и соответствует вышеприведенным нормам налогового законодательства. Административным ответчиком иного расчета задолженности по налоговым платежам не представлено.

Срок подачи требования об уплате недоимки по налогам и пени к моменту обращения в суд не истек.

В связи с неуплатой налоговой задолженности МИФНС № по 

<

адрес> ДД.ММ.ГГГГ обратилось к мировому судье судебного участка № Кавалеровского судебного района 

<

адрес> с заявлением о вынесении судебного приказа. ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № Кавалеровского судебного района 

<

адрес> ДД.ММ.ГГГГ был вынесен судебный приказ №а-2300/2022, который, ввиду поступления от должника возражений относительно его исполнения, определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ был отменен.

Согласно ст. 62 КАС РФ, лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Доказательств погашения взыскиваемой задолженности по земельному налогу, пени или отсутствия оснований для её уплаты административным ответчиком в установленном порядке не представлено, и судом не установлено.

Анализируя представленные доказательства, требования налогового законодательства, учитывая, что до настоящего времени выплаты по налоговым платежам административным ответчиком не произведены, порядок взыскания недоимки не нарушен, заявленные требования об уплате земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов за 2020 год в размере 536 руб. и пени, начисленной за период с 4 декабря 2018 года по 21 декабря 2021 года в размере 54,36 руб., пени, начисленной за период со 2 по 21 декабря 2021 года за не уплату транспортного налога в размере 5,17 руб. подлежат удовлетворению. 

Рассматривая административный иск в части взыскания задолженности по налогу на доходы физических лиц суд приходит к следующему.

Как следует из п. 1 ст. 207 и подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются, в том числе, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Исходя из подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ, налогообложению подлежат доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В силу ст. 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой «Налог на доходы физических лиц».

В соответствии со ст. 209 НК РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктами 1, 3 статьи 210 НК РФ, определено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право, на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 указанного Кодекса.

Налоговая база, по общему правилу, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 поименованного кодекса с учетом особенностей, установленных главой 23 данного кодекса.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных статьей 265 данного Кодекса, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого, были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщиками в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ)

Согласно п. 5 ст. 217.1 НК РФ (в редакции от 29 сентября 2019 года № 258), в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

Статья 220 НК РФ (в редакции, действующей на спорный период), в подпункте 1 пункта 1 закрепляет право на получение имущественного налогового вычета при продаже, в том числе недвижимого и иного имущества. В пункте 2 названной статьи предусмотрены особенности предоставления такого имущественного вычета, в том числе в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей (абзац второй подп.1).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (статья 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок, согласно п. 2 ст. 45 НК РФ, производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случаях, поименованных в п. 3 ст. 44 НК РФ, в том числе, в связи: уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим кодексом (подп. 1); со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации (подп. 3); с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 данного кодекса (подп. 4); а также с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5).

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных ст. 59 НК РФ.

Как установлено, ФИО1 являлась собственником земельного участка по адресу: 

<

адрес>, с кадастровым номером №

На основании договора купли-продажи № ББЮ 25/09/20, ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ продала ФИО3 указанный земельный участок.

Согласно п. 3 договора купли-продажи, стоимость земельного участка определена сторонами в сумме 2 000 000 руб., при этом покупатель передаёт 1 000 000 руб. перед подписанием договора, а окончательный расчёт по договору происходит в течение 20 дней после государственной регистрации в ЕГРН.

ФИО1 предоставила в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ за 2020 год с доходом от продажи земельного участка в размере 1 000 000 руб. (л.д. 14-16). 

В период с 7 мая по ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом проведена камеральная проверка, в ходе которой установлено, что на основании информации, поступившей из Росреестра, в проверяемом периоде ФИО1 (согласно цены сделки по договору купли-продажи) получен доход от продажи земельного участка с кадастровым номером № в размере 2 000 000 руб. (акт налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ № - л.д. 17-19). 

По результатам проверки налоговым органом принято решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения и начислении налога на доходы физических лиц в размере 130 000 руб., пени за 2020 год в сумме 2 759 руб., штрафа в сумме 26 000 руб. (л.д. 20-22).

Согласно представленному административным истцом расчету, ДД.ММ.ГГГГ налог на доход физического лица частично оплачен, остаток долга составляет 71 271,73 руб., ДД.ММ.ГГГГ оплачена пени, остаток составил 2 639,79 руб.

Вместе с тем, вступившим в законную силу решением Ленинского районного суда 

<

адрес> от ДД.ММ.ГГГГ установлено, что ФИО3 договору купли-продажи № ББЮ 25/09/20 было оплачено только 50 % сделки в размере 1 000 000 руб., окончательный расчет ответчиком не произведён. Данным решением суда с ФИО3 в пользу ФИО1 взыскана задолженность по договору купли-продажи в размере 1 000 000 руб. 

То есть в указанный налоговым органом период административным ответчиком не был получен доход в размере 2 000 000 руб., сведения, указанные в её декларации 3-НДФЛ за 2020 года, соответствуют действительности.

Таким образом, налоговым органом ФИО1 необоснованно был начислен налог на доходы физических лиц в размере 130 000 руб., пени за 2020 год в сумме 2 759 руб., штраф в сумме 26 000 руб., в связи с чем данная задолженность не подлежит взысканию с административного ответчика.

Доводы административного истца о том, что решение налогового органа в установленном порядке оспорено не было и вступило в законную силу, несостоятельны.

В соответствии со ст. 14 КАС РФ, административное судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон.

В силу ст. 289 КАС РФ, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца. При необходимости суд может истребовать доказательства по своей инициативе. Из норм части 6 указанной статьи следует, что при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций, суд, в том числе, проверяет имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций.

Наличие оснований для взыскания сумм задолженности и наложения санкций суд устанавливает в ходе проверки и оценки доказательств, представленных налоговым органом, административным ответчиком и, при необходимости, истребованных судом по своей инициативе.

При таких обстоятельствах, требования административного истца подлежат частичному удовлетворению.

В соответствии с п. п. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ, абз. 10 п. 2 ст. 61.1 БК РФ, исходя из размера удовлетворенных требований, с ФИО1 подлежит взысканию в доход местного бюджета государственная пошлина в размере 400 руб.

Руководствуясь ст. ст. 175 – 180 КАС РФ,

Решил:

Административный иск МИФНС России № по 

<

адрес> удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, зарегистрированной по адресу: 

<

адрес>, 

<

адрес>, 

<

адрес>, задолженность по обязательным платежам в доход бюджета в общей сумме 595,53 руб., в том числе:

- пени, начисленной за период со 2 по ДД.ММ.ГГГГ за неуплату транспортного налога в размере 5,17 руб.;

- земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов за 2020 год, в размере 536 руб., и пени, начисленной за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 54,36 руб.

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета Кавалеровского муниципального округа государственную пошлину в размере 400 руб.

В удовлетворении остальной части административного иска отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Приморский краевой суд в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Кавалеровский районный суд Приморского края.

Судья Н.С. Клемешева