Дело № 3а-286/2021 

25ОS0000-01-2021-000295-52

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

2 августа 2021 года город Владивосток 

Приморский краевой суд в составе:

председательствующего судьи Пилипенко Е.В.

при секретаре Бондаренко С.В.

с участием прокурора Румянцева И.И.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 ... к министерству имущественных и земельных отношений Приморского края, заинтересованные лица - Правительство Приморского края, администрация города Владивостока, министерство экономического развития Приморского края, Краевое государственное казенное учреждение «Управление землями и имуществом на территории Приморского края», Управление Федеральной налоговой службы по Приморскому краю об оспаривании в части нормативного правового акта,

у с т а н о в и л:

распоряжением департамента земельных и имущественных отношений Приморского края от 25 декабря 2019 года № 1022-ри утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год.

Данное распоряжение 30 декабря 2019 года размещено на официальном сайте Правительства Приморского края в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (http://www.primorsky.ru) и в настоящее время действует в редакции распоряжения министерства имущественных и земельных отношений Приморского края от 30 июня 2020 года № 289-ри.

ФИО1 обратился в Приморский краевой суд с административным исковым заявлением, указав, что ему на праве собственности принадлежит объект недвижимости: нежилое здание площадью 372,3 кв.м с кадастровым номером №, расположенное по адресу: 

<

адрес>. 

Данный объект недвижимости включен в вышеназванный перечень под пунктом №. 

Административный истец с включением принадлежащего ему на праве собственности здания в указанный перечень объектов недвижимого имущества не согласен, поскольку оно имеет наименование «нежилое», данные о виде разрешенного использования помещения в ЕГРН отсутствуют, решения об определении вида фактического использования административным ответчиком до принятия оспариваемого в части нормативного правового акта не принималось, в нарушение положений постановления Администрации Приморского края от 8 апреля 2015 года №105-па «О регулировании отдельных вопросов, связанных с особенностями определения налоговой базы по налогу на имущество организаций» при включении принадлежащего административному истцу объекта недвижимости в оспариваемый Перечень процедура определения фактического использования данного объекта не проводилась. 

Кроме того, здание расположено на земельном участке с кадастровым номером № площадью 1266 кв.м с видом разрешенного использования «объекты делового и финансового назначения, для иных видов жилой застройки».

Просит признать недействующим пункт 4712 распоряжения департамента земельных и имущественных отношений Приморского края от 25 декабря 2019 года № 1022-ри со дня его принятия.

В судебное заседание представители Министерства экономического развития Приморского края, Краевого государственного казенного учреждения «Управление землями и имуществом на территории Приморского края», администрации города Владивостока, Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены судом надлежащим образом, ходатайств об отложении рассмотрения дела не заявляли, в связи с чем, руководствуясь статьей 150, частью 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие представителей указанных лиц.

Согласно представленным отзывам администрация города Владивостока возражает против удовлетворения заявленных требований, Министерство экономического развития Приморского края просит о рассмотрении административного дела в отсутствие его представителя. 

В судебном заседании представитель административного истца ФИО2 на удовлетворении заявленных требований настаивала по доводам и основаниям, изложенным в административном иске.

Представитель министерства имущественных и земельных отношений Приморского края и Правительства Приморского края ФИО3 в судебном заседании возражала против удовлетворения заявленных требований по доводам и основаниям, изложенным в письменном отзыве на административный иск.

В соответствии с положениями Закона Приморского края от 1 июля 2019 года № 522-КЗ «О внесении изменений в Устав Приморского края», постановлением Губернатора Приморского края от 6 августа 2019 года № 52-пг «Об утверждении структуры органов исполнительной власти Приморского края», постановлением администрации Приморского края от 20 августа 2019 года № 547-па «О формировании органов исполнительной власти Приморского края» администрация Приморского края переименована в Правительство Приморского края, департамент земельных и имущественных отношений Приморского края - в министерство имущественных и земельных отношений Приморского края, департамент экономики и развития предпринимательства - в министерство экономического развития Приморского края.

Выслушав участников судебного заседания, заключение прокурора Румянцева И.И., полагавшего, что имеются основания для признания оспариваемого административным истцом пункта Перечня недействующим со дня принятия соответствующего распоряжения, суд приходит к выводу об удовлетворении заявленных административных исковых требований по следующим основаниям. 

Согласно части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применён этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

В соответствии с пунктами 1, 3 части 8 статьи 213 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет в числе иных обстоятельств (соответственно), нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в интересах которых подано административное исковое заявление; соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

При этом на орган, организацию, должностное лицо, принявшие оспариваемый нормативный правовой акт, возлагается обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пункте 3 части 8 настоящей статьи, а обстоятельства, установленные пунктом 1 части 8 статьи 213 КАС РФ, обязан доказать административный истец.

Из материалов административного дела следует, что ФИО1 является собственником объекта недвижимости: нежилое здание площадью 372,3 кв.м с кадастровым номером №, расположенное по адресу: 

<

адрес>, о чём в Едином государственном реестре недвижимости 20 октября 2020 года сделана регистрационная запись №.

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Пунктом 3 статьи 402 НК РФ (в редакции Федерального закона 04 октября 2014 года №284-ФЗ, действовавшей до 1 января 2021 года) предусмотрено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Распоряжением департамента земельных и имущественных отношений Приморского края от 25 декабря 2019 года № 1022-ри утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год. 

Данное распоряжение размещено на официальном сайте Правительства Приморского края в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» http://www.primorsky.ru).

В Перечень объектов на 2020 год под пунктом № включен принадлежащий ФИО1 на праве собственности объект недвижимости.

При исследовании документов, представленных в материалы дела, суд приходит к выводу, что оспариваемый нормативный правовой акт принят в пределах полномочий департамента земельных и имущественных отношений Приморского края с соблюдением требований к его форме, порядку принятия и к введению его в действие.

Обязанность доказывать соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, возлагается на орган, принявший оспариваемый нормативный правовой акт (часть 9 статьи 213 КАС РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 НК РФ (в редакции Федерального закона от 30 ноября 2016 года № 401-ФЗ, действовавшей на момент утверждения Перечня) налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительств

Согласно пункту 3 статьи 378.2 НК РФ административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения; 2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

С 1 января 2015 года статья 378.2 НК РФ дополнена пунктом 4.1, согласно которому отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом в целях данного пункта: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. Фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии со статьей 15 НК РФ налог на имущество физических лиц является местным налогом. Налог на имущество физических лиц устанавливается названным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (статья 399 НК РФ).

На территории Владивостокского городского округа налог на имущество физических лиц, исчисляемый исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества, введен Муниципальным правовым актом города Владивостока от 27 ноября 2014 года №151-МПА «О налоге на имущество физических лиц на территории Владивостокского городского округа».

Статьей 2 данного Закона (в ред. Муниципального правового акта города Владивостока от 25 ноября 2019 года № 114-МПА) установлено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости.

В силу 1(1) Закона Приморского края от 28 ноября 2003 года № 82-КЗ «О налоге на имущество организаций» налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке администрацией Приморского края, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них (кроме помещений, находящихся в хозяйственном ведении или оперативном управлении государственных (муниципальных) учреждений и предприятий); нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и торговых объектов либо которые фактически используются для размещения офисов и торговых объектов.

По смыслу приведенных положений законов в Перечни подлежит включению такое здание, которое отвечает одному из установленных ими критериев.

Между тем принадлежащее административному истцу здание ни одному из перечисленных выше условий не соответствует.

В судебном заседании установлено, что объект недвижимости – здание площадью 372,3 кв.м с кадастровым номером №, расположенное по адресу: 

<

адрес>, имеет наименование: нежилое помещение. Данные о виде разрешенного использования помещения в сведениях Единого государственного реестра недвижимости отсутствуют, что подтверждается имеющейся в материалах дела выпиской.

Объект недвижимости с кадастровым номером № находится в пределах границ земельного участка с кадастровым номером 25:28:020017:62, площадью 1266 кв. м., имеющего вид разрешенного использования «объекты делового и финансового назначения, для иных видов жилой застройки». 

Данный вид разрешенного использования земельного участка безусловно и однозначно не предусматривает размещения на нем перечисленных в статье 378.2 НК РФ объектов.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела КГКУ «Управление землями и имуществом на территории Приморского края» документы технического учета (инвентаризации) на спорное здание 1918 года постройки, суд приходит к выводу об отсутствии в нем помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади, назначение, разрешенное использование или наименование которых предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры.

Так, по сведениям технической документации на спорное здание оно является жилым трехэтажным домом с пятью пристройками, на первом этаже расположены мастеркие, склады, кладовая, раздевалка, коридор и комната отдыха, на втором этаже – три жилые комнаты, кухня, три коридора, на третьем этаже – четыре жилых комнат, кухня, подсобное помещение и два коридора.

Кроме того, спорное здание является памятником регионального значения.

Каких-либо допустимых доказательств того, что здание с кадастровым номером № имеет коммерческие офисы, торговые объекты, объекты общественного питания и (или) бытового обслуживания, суду не представлено.

При таких обстоятельствах до принятия Перечня объектов на 2020 год департамент земельных и имущественных отношений Приморского края должен был выяснить фактическое использование объекта недвижимости с кадастровым номером 25:28:020017:62.

Пунктом 9 статьи 378.2 НК РФ установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения утвержден постановлением Администрации Приморского края от 8 апреля 2015 года № 105-па (далее – Порядок). 

В соответствии с пунктом 1.2 Порядка мероприятия по определению вида фактического использования объектов нежилого фонда осуществляются работниками краевой организации, уполномоченной на проведение мероприятий по определению вида фактического использования, подведомственной департаменту земельных и имущественных отношений Приморского края. Результаты данных мероприятий рассматриваются Комиссией по рассмотрению вопросов, касающихся определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения.

Согласно пункту 1.4 Порядка, непосредственно решение об определении вида фактического использования объектов нежилого фонда принимается департаментом земельных и имущественных отношений Приморского края на основании рекомендации указанной выше Комиссии. 

Между тем, как было установлено в ходе судебного разбирательства, соответствующих мероприятий по определению вида фактического использования объекта недвижимости с кадастровым номером № уполномоченной краевой организацией не проводилось, решений об определении вида фактического использования административным ответчиком до принятия оспариваемого пункта нормативного правового акта не принималось. 

Ссылка административного ответчика на отсутствие обязанности уполномоченного органа определять вид фактического использования здания и помещений для целей налогообложения путем осмотра объектов недвижимости ошибочно, основано на неверном толковании норм права, в том числе положений постановления Администрации Приморского края от 8 апреля 2015 года № 105-па.

Подобный подход к определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения прямо противоречит положениям, предусмотренным пунктом 9 статьи 378.2 НК РФ и Порядку, утверждённому постановлением Администрации Приморского края от 08 апреля 2015 года № 105-па.

Суд также принимает во внимание то обстоятельство, что проведенным специалистами КГКУ «Управление землями и имуществом на территории Приморского края» осмотром принадлежащего ФИО1 жилого дома установлен факт неиспользования помещений объекта, на основании чего он исключен из соответствующего Перечня на 2021 год.

При указанных обстоятельствах суд приходит к выводу, что пункт № Перечня объектов на 2020 год подлежит признанию недействующим со дня принятия вышеуказанного распоряжения (пункт 38 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 года № 50). 

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175, 178, 179, 180, 215 КАС РФ, суд

р е ш и л:

административное исковое заявление ФИО1 ... к министерству имущественных и земельных отношений Приморского края, заинтересованные лица - Правительство Приморского края, администрация города Владивостока, министерство экономического развития Приморского края, Краевое государственное казенное учреждение «Управление землями и имуществом на территории Приморского края», Управление Федеральной налоговой службы по Приморскому краю об оспаривании в части нормативного правового акта - удовлетворить.

Пункт № Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, утвержденного распоряжением департамента земельных и имущественных отношений Приморского края от 25 декабря 2019 года №1022-ри, признать недействующим со дня принятия указанного распоряжения.

Сообщение о принятии настоящего решения в течение одного месяца со дня его вступления в законную силу подлежит направлению в Управление Федеральной налоговой службы по Приморскому краю, а также размещению в газете «Приморская газета: официальное издание органов государственной власти Приморского края» и на официальном сайте Правительства Приморского края в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет». 

На решение могут быть поданы апелляционные жалобы, апелляционное представление в Судебную коллегию по административным делам Пятого апелляционного суда общей юрисдикции через Приморский краевой суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение составлено 10 августа 2021 года.

Судья Е.В. Пилипенко