РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

5 сентября 2024 года город Тула 

Тульский областной суд в составе:

председательствующего Мельничук О.В.,

при секретаре Шевчук М.С.,

с участием прокурора Лазукиной О.Г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-122/2024 по административному исковому заявлению ФИО1 к министерству имущественных и земельных отношений Тульской области о признании недействующими с момента принятия пунктов перечней объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018, 2020 - 2023 годы, 

установил:

30.11.2017 министерством имущественных и земельных отношений Тульской области издано распоряжение № 3848 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год».

Данное распоряжение подписано министром имущественных и земельных отношений Тульской области, опубликовано 30.11.2017 в сетевом издании «Сборник правовых актов Тульской области и иной официальной информации» http://npatula.ru, и согласно его пункту 4 вступило в силу со дня подписания.

Пунктом 1 распоряжения определен перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год, согласно приложению (далее - Перечень на 2018 год).

Распоряжением министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 28.12.2017 № 4455 «О внесении дополнений в распоряжение министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 30.11.2017 № 3848» Перечень на 2018 год дополнен строками № согласно приложению.

Распоряжение от 28.12.2017 подписано министром имущественных и земельных отношений Тульской области, опубликовано 28.12.2017 в сетевом издании «Сборник правовых актов Тульской области и иной официальной информации» http://npatula.ru, и согласно его пункту 2 вступило в силу со дня подписания.

22.11.2019 министерством имущественных и земельных отношений Тульской области издано распоряжение № 4175 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год».

Данное распоряжение подписано министром имущественных и земельных отношений Тульской области, опубликовано 26 ноября 2019 г. в сетевом издании «Сборник правовых актов Тульской области и иной официальной информации» http://npatula.ru, и согласно его пункту 4 вступило в силу со дня подписания.

Пунктом 1 распоряжения определен переченьеречень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год (далее – Перечень на 2020 год) согласно приложению.

30.11.2020 министерством имущественных и земельных отношений Тульской области издано распоряжение № 2427 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год».

Данное распоряжение подписано заместителем министра имущественных и земельных отношений Тульской области, опубликовано 30.11.2018 на официальном сайте министерства имущественных и земельных отношений Тульской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», и согласно его пункту 4 вступило в силу со дня подписания.

Пунктом 1 распоряжения определен перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год (далее – Перечень на 2021 год) согласно приложению.

30.11.2021 министерством имущественных и земельных отношений Тульской области издано распоряжение № 2795 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год».

Данное распоряжение подписано заместителем министра имущественных и земельных отношений Тульской области, опубликовано 30.11.2021 на официальном сайте министерства имущественных и земельных отношений Тульской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», и согласно его пункту 4 вступило в силу со дня подписания.

Пунктом 1 распоряжения определен перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год (далее – Перечень на 2022 год) согласно приложению.

30.11.2022 министерством имущественных и земельных отношений Тульской области издано распоряжение № 1921 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год».

Данное распоряжение подписано заместителем председателя Правительства Тульской области – министром имущественных и земельных отношений Тульской области, опубликовано 30.11.2022 на официальном сайте министерства имущественных и земельных отношений Тульской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», и согласно его пункту 4 вступило в силу со дня подписания.

Пунктом 1 распоряжения определен перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год (далее – Перечень на 2023 год) согласно приложению.

В названные Перечни в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, под номером № (Перечень на 2018 год), № (Перечень на 2020 год), № (Перечень на 2021 год), № (Перечень на 2022 год) включено нежилое здание с кадастровым номером №. В Перечень на 2023 год включены нежилое здание с кадастровым номером № (под номером №) и помещение с кадастровым номером № (под номером №).

ФИО1 являлся собственником указанного нежилого здания, а в последствии помещения в спорные периоды, в связи с чем обратился в суд с административным иском о признании недействующими данных Перечней в части включения в них вышеуказанных объектов недвижимого имущества, указывая, что названные нежилое здание и помещение не обладают признаками объекта налогообложения, определенными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Неправомерное включение, по утверждению административного истца, вышеупомянутых объектов в Перечни повлекло для него увеличение размера платежей по налогу на имущество физических лиц. 

В судебное заседание административный истец ФИО1 не явился, о дне, времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом. 

Представитель административного истца по доверенности ФИО2, заявленные уточненные исковые требования поддержал, просил удовлетворить. 

Административный ответчик - министерство имущественных и земельных отношений Тульской области; заинтересованное лицо – администрация МО г.Тулы в суд представителей не направили, о дне, времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

Заинтересованные лица ФИО19 в судебное заседание не явились, о дне, времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

Исходя из положений части 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц, участвующих в деле. 

Выслушав пояснения представителя административного истца ФИО1 по доверенности ФИО2, показания свидетеля ФИО3, исследовав письменные материалы дела, заслушав заключение прокурора Лазукиной О.Г., полагавшей заявленные требования подлежащими частичному удовлетворению, суд приходит к следующему.

В силу части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Поскольку оспариваемые в части нормативные правовые акты в соответствующие налоговые периоды применялись к административному истцу, ФИО1 обладает правом на обращение с настоящим административным иском в суд.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Принимая во внимание положения статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года №184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 3 Положения о министерстве имущественных и земельных отношений Тульской области, утвержденного постановлением Правительства Тульской области от 13 октября 2016 года №452, постановление Правительства Тульской области от 17 февраля 2014 года №61 «Об источниках официального опубликования нормативных правовых актов и иной официальной информации правительства Тульской области и органов исполнительной власти Тульской области», суд приходит к выводу о том, что оспариваемые административным истцом распоряжения приняты в установленных порядке и форме, уполномоченными на момент принятия органами, размещены на официальном сайте Правительства Тульской области в сроки, предусмотренные подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, что стороной административного истца в процессе судебного разбирательства не оспаривалось.

Судом установлено, что оспариваемые в части нормативные правовые акты на момент подачи административного иска в редакциях от 2018, 2020 - 2023 годов не прекратили свое действие.

Проверяя данные распоряжения в оспариваемой части на предмет их соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

Налог на имущество физических лиц является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 15, 17, 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункта 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Виды недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, перечислены в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе указаны административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, а также нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункты 1 и 2).

Согласно пункту 1 статьи 403, статье 406 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в государственном кадастре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, а в редакции Федерального закона от 30 ноября 2016 года №401-ФЗ - как кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, в том числе в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Кодекса.

В силу пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 данной статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, изложенными в редакции, действовавшей с 1 января 2017 года, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признаётся отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешённого использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

В соответствии со статьей 1-1 Закона Тульской области от 29 мая 2014 года №2121-ЗТО «О налоге на имущество организаций» налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

По смыслу приведенных выше положений федерального и регионального законодательства, в Перечень подлежит включению такое здание, которое отвечает одному из критериев в соответствии с названными выше правовыми нормами.

На территории Тульской области налог на имущество физических лиц, исчисляемый исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества, введен Законом Тульской области от 20 ноября 2014 года № 2219-ЗТО «Об установлении единой даты начала применения на территории Тульской области порядка определения налоговой базы на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» с 1 января 2016 года.

Как следует из материалов дела и установлено судом, ФИО1 в спорные периоды являлся собственником нежилого здания (наименование: нежилое здание (столовая)) 

<

данные изъяты> (с 10.09.2018 по 08.06.2021), а также нежилого помещения (наименование) с кадастровым номером № (с 08.06.2021 по 15.03.2024), площадью 

<

данные изъяты> кв.м, входящего в состав здания с кадастровым номером №.

В настоящее время, в соответствии со сведениями ЕГРН, расположенные в здании двенадцать помещений принадлежат на праве собственности различным физическим лицам (ФИО21 ФИО20), приобретшим указанные помещения в 2021-2024 годах. 

Данные обстоятельства подтверждаются выписками из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости от 23.05.2024 и о переходе прав на объект недвижимости от 23.05.2024, 25.07.2024, материалами дела правоустанавливающих документов. 

Как следует из сообщения министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 09.08.2024, при включении объекта с кадастровым номером № в Перечни на 2018, 2020-2023 года, учитывалась информация администрации г.Тулы о фактическом использовании здания в соответствии с положениями ст.378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Кроме того, согласно сведениям, содержащимся в ЕГРН, нежилое здание имеет наименование «столовая». Объект с кадастровым номером № образован в 2021 году в результате раздела вышеуказанного здания на отдельные помещения. В целях расширения налоговой базы путём максимального вовлечения недвижимого имущества в налоговый оборот, информация о вновь образованных помещениях была учтена при формировании Перечня на 2023 год.

Проанализировав представленный по запросу суда в материалы административного дела технический паспорт на комплекс нежилых строений, выполненный по состоянию на 12.04.2006 и актуальный по день рассмотрения дела, суд установил, что объект (производственное здание) с кадастровым номером №, расположенный по адресу: 

<

данные изъяты>, состоит из литеров 

<

данные изъяты>.

Согласно экспликации к техническому паспорту, нежилое здание с кадастровым номером № состоит из следующих помещений: 

- лит. «З» (производственное здание) этаж 1: входной тамбур, коридор, холодильная, щитовая, венткамера, кабинет, подсобная, душевая, туалет, умывальная, душ, генераторная, холодильная камера, производственное, производственная мастерская, раздевалка; 

- лит. «З2» этаж 1: навесы.

Таким образом, офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, по данным учетно-технической документации, в здании не имеется.

Проанализировав материалы инвентарного дела на указанное здание судом установлено, что действительно, в состав здания с назначением и использованием «база», входил лит.З «столовая» (технический паспорт, погашенный 14.06.2000).

Как следует из технического паспорта на комплекс нежилых строений, выполненный по состоянию на 12.04.2006, лит.«З» поименован как «производственное здание».

Из сообщения ППК «Роскадастр» от 02.09.2024 следует, что согласно данным Единого государственного реестра недвижимости (далее - ЕГРН) объект недвижимости с кадастровым номером № был поставлен на государственный кадастровый учет 30.07.2013 на основании сведений, передаваемых в ЕГРН в рамках исполнения государственного контракта 

<

данные изъяты> на выполнение работ по теме «Обеспечение условий перехода к государственному кадастровому учету зданий, сооружений, помещений, объектов незавершенного строительства к 2013 году (III этап)», заключенного между Росреестром и ФГУП «Ростехинвентаризация - Федеральное БТИ» по итогам открытого конкурса.

Наиболее ранняя запись, в которой содержится наименование «Нежилое здание (столовая)» - запись 

<

данные изъяты>. В указанной записи в разделе сведения о внесенных изменениях упоминается наименование здания как нежилое здание (столовая). Документом - основанием является решение регистратора от 11.04.2006. 

Указанные сведения об объекте недвижимого имущества с кадастровым номером №, учтенные ранее даты регистрации объекта недвижимости в ЕГРН, передавались в виде пакета информации из информационной системы Управления Росреестра - Единого государственного реестра прав (далее - ЕГРП).

В записи 

<

данные изъяты>, то есть, в период действия федерального закона «О кадастровой деятельности» от 24.07.2007 № 221-ФЗ, в разделе «содержание изменений» указана следующая информация: изменение технических характеристик объекта: нежилое здание (столовая), назначение: объекты нежилого назначения, 1 - этажный (подземных этажей - 0), общая площадь 

<

данные изъяты> кв.м, инв.№ №, лит.3. Документами - основаниями выступают заявление о внесении изменений в ЕГРП ООО «

<

данные изъяты>» от ДД.ММ.ГГГГ и кадастровый паспорт здания, сооружения, объекта незавершенного строительства от 24.06.2008, удостоверен 

<

данные изъяты>.

В ходе анализа сведений, содержащихся в ЕГРН, об объекте недвижимого имущества с кадастровым номером №, а также сведений, переданных из информационной системы Управления Росреестра - ЕГРП и унаследованной информационной системы государственного кадастра недвижимости (далее - ГКН) было установлено, что сведения о наименовании описываемого объекта - нежилого здания как «Нежилое здание (столовая)» может являться технической ошибкой, допущенной в процессе миграции сведений при передачи сведений в унаследованную базу данных ЕГРН.

Такое предположение обосновано тем, что наименование «Нежилое здание (столовая)» было перенесено из информационной системы Управления Росреестра - ЕГРН и не было изменено при последующем переносе сведений из унаследованной информационной системы ГКН, в сведениях которой в разделе о наименовании здания были указаны сведения, переданных по государственному контракту № с БТИ: назначение - «Производственное здание».

Из сообщения администрации г.Тулы следует, что по результатам фактического визуального обследования было установлено, что здание является административно - промышленным, торговой деятельности не ведется. Акты обследования на момент проведения мониторинга не составлялись.

Согласно акту осмотра объекта от 08.07.2024 в указанном здании не обнаружено размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Данные обстоятельства подтвердила и допрошенная в ходе рассмотрения дела ФИО22, сомнений в достоверности показаний которой у суда не возникло, проводившая обследование нежилого здания в спорные периоды, которая пояснила, что спорное здание представляет собой единый комплекс, в состав которого входят иные здания. Здания огорожены забором, почти все полуразрушенные, в некоторых что-то хранится. Спорное здание уже разрушается, в нем практически никакая деятельность не ведется. В одном помещении находится мастерская, в другом ремонт гидрооборудования, некоторые помещения закрыты и не используются. Объявлений, вывесок, рекламы нет. Торговых помещений, помещений общественного питания, бытового обслуживания в здании нет.

В 2018 году здание было примерно в таком же состоянии, когда проводился визуальный осмотр. В сведениях ЕГРН содержатся данные о том, что там расположена столовая, но с 2018 года столовой при осмотрах обнаружено не было, торговли и бытового обслуживания не имелось. Все здания находятся в ветхом состоянии.

Само по себе наименование здания законодателем не предусмотрено в качестве основания для включения объекта в Перечни. 

Как следует из сообщения филиала ППК «Роскадастр» от 24.05.2024, по состоянию на 07.10.2020 в ЕГРН образована связь указанного здания с земельным участком с кадастровым номером №. По состоянию на 12.08.2021 в ЕГРН внесены изменения о связи объекта с кадастровым номером № с земельным участком с кадастровым номером №, что обусловлено прекращением с указанной даты существования связанного ранее земельного участка (кадастровый номер №), ввиду образования из него нового земельного участка (кадастровый номер №), связь с которым указанного здания актуальная до настоящего времени.

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером № и № («нежилое здание») с момента постановки не менялся, является актуальным по настоящее время.

Проанализировав положения статьи 7 Земельного Кодекса Российской Федерации, части 11 статьи 34 Федерального закона от 23 июня 2014 г. № 171-ФЗ «О внесении изменений в Земельный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», положения классификатора видов разрешенного использования земельных участков, утвержденного Приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 1 сентября 2014 года № 540 «Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков» (утратившего силу 4 апреля 2021 года в связи с изданием Приказа Минэкономразвития России от 12 февраля 2021 года № 68), положения Классификатора видов разрешенного использования земельных участков, утвержденного Приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года № П/0412 от 10 ноября 2020 № П/0412, суд приходит к выводу о том, что названый вид разрешенного использования земельного участка не предусматривает размещение на нем перечисленных в ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации объектов.

Таким образом, сведениями из Единого государственного реестра недвижимости, документами технического учета (инвентаризации) не подтверждается, что спорное нежилое здание и помещение подлежали включению в Перечни исходя из критерия предназначения как самого объекта, так и расположенных в нем помещений.

Судом не установлено и фактическое использование принадлежащего административному истцу здания и помещения, включенных в оспариваемые Перечни, для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Конституционный Суд Российской Федерации в указанном постановлении от 12.11.2020 № 46-П признал подпункт 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации не противоречащим Конституции РФ, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования данное законоположение не предполагает возможности определения налоговой базы по налогу на имущество исходя из кадастровой стоимости здания (строения, сооружения) исключительно в связи с тем, что один из видов разрешенного использования земельного участка, на котором расположено недвижимое имущество, предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания независимо от предназначения и фактического использования здания (строения, сооружения).

Определением Конституционного Суда РФ от 30.01.2024 № 8-О-Р «О разъяснении Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 12 ноября 2020 года № 46-П по делу о проверке конституционности подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации» дано разъяснение о возможности применения правовой позиции, сформулированной в этом Постановлении, к налогоплательщикам, ранее не обращавшимся за защитой своих прав в судебном порядке.

Разъясняя вопрос о применении Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 12 ноября 2020 года № 46-П к налоговым периодам, предшествующим дате его вынесения, а также возможности исключения из перечней объектов недвижимости, включенных в эти перечни до опубликования данного Постановления, в случаях, когда решения о включении таких объектов в перечни не оспаривались налогоплательщиками, Конституционный Суд Российской Федерации указал, что с учетом общего правила о действии постановления Конституционного Суда Российской Федерации на будущее время, согласующегося с принципом правовой определенности и презумпцией конституционности нормативных актов, а также с положениями статьи 125 (часть 6) Конституции Российской Федерации, выявление Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 12 ноября 2020 года N 46-П конституционно-правового смысла подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации само по себе не предполагает возможности пересмотра размера налоговых обязательств неограниченного круга налогоплательщиков, исполнивших с учетом положений соответствующего правового регулирования обязанность по уплате налогов за предшествовавшие вынесению такого Постановления периоды.

Конституционный суд отметил, что вопрос о дате, с которой не может применяться решение о включении конкретного объекта недвижимого имущества в соответствующий перечень и которая в любом случае должна относиться к периоду после вступления в силу указанного Постановления, разрешается по правилам, предусмотренным Кодексом административного судопроизводства Российской Федерации.

При этом, налогоплательщики, в том числе не обращавшиеся в суд до вступления в силу Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 12 ноября 2020 года № 46-П, не лишены права - с учетом указанного Постановления, после его вступления в силу - обратиться с требованиями, касающимися исключения объектов недвижимого имущества из перечней. Однако судебные решения по такого рода спорам во всяком случае не могут затрагивать налоговых обязательств, уже возникших на момент вступления в силу названного Постановления, в том числе приводить к возврату денежных сумм, уплаченных налогоплательщиками по этим обязательствам, из бюджетов.

При этом суды не могут не учитывать, был ли соблюден административным истцом разумный срок на обращение в суд с момента, когда ему, в связи с опубликованием Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 12 ноября 2020 года № 46-П, должно было стать известно о нарушении его прав, притом что в спорах об обоснованности включения объектов недвижимости в перечни уполномоченные государственные органы ограничены по прошествии времени в возможности доказать такую обоснованность (в том числе с учетом объективных затруднений в представлении доказательств, подтверждающих предназначение и фактическое использование здания (строения, сооружения) за прошедшие периоды). С учетом этого пересмотр размера налоговых обязательств лица с даты вступления в силу данного Постановления без учета времени обращения этого лица за таким пересмотром и вынесения судом решения не допускается.

Разрешая заявленные требования суд учитывает, что о возникновении в будущем оснований для взимания налога на имущество исходя из кадастровой стоимости с применением повышенной ставки налогообложения, налогоплательщик, как правило, узнает еще до наступления очередного налогового периода - из результатов проведенных уполномоченными органами мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, имея при этом возможность потребовать устранения допущенных ошибок путем проведения повторного мероприятия.

Опубликование нормативного правового акта, которым на очередной налоговый период (календарный год) утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, также происходит до начала налогового периода.

Таким образом, налогоплательщик уже к началу налогового периода обладает сведениями о предстоящем излишнем взыскании налога и имеет возможность заранее принять меры по защите своих прав как в административном порядке - путем обращения за пересмотром результатов мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, так и в судебном порядке - путем оспаривания нормативного правового акта об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Эта возможность сохраняется у налогоплательщика и после начала налогового периода, составляющего календарный год.

В Кассационном определении Верховного Суда Российской Федерации от 10.10.2018 по делу № 49-КГ18-44 указано, что возможность оспорить утративший силу нормативный правовой акт сохраняется до тех пор, пока содержащиеся в нем предписания применяются к заинтересованному лицу, указанный срок Верховный Суд Российской Федерации связал с датой осуществления налоговой выплаты, в рассматриваемом случае по налогу на имущество. Аналогичная позиция изложена и в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 19.06.2023 № 305-ЭС23-2253 по делу № А40-16745/2022, при этом Верховный Суд РФ отметил, что принятие мер, направленных на пересмотр в административном порядке результатов мероприятий по установлению фактического использования здания в целях ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, либо на оспаривание нормативного правового акта и своевременность принятия таких мер находятся в сфере контроля и ответственности налогоплательщика.

При этом налогоплательщики, действуя своей волей и в своем интересе, будучи добросовестными участниками складывающихся имущественных и налоговых правоотношений, самостоятельно оценивают допустимость и приемлемость для них условий соответствующих обязательств, в том числе в обладают правом оспаривания как нормативного правового акта о включении соответствующего здания в перечень, либо, применяя положения части 1 статьи 22 Федерального закона «О государственной кадастровой оценке» - правом оспорить в процессе формирования таких условий результаты определения кадастровой стоимости принадлежащего им объекта недвижимости по основанию установления ее в размере рыночной стоимости.

Однако, таких мер защиты своих прав, административный истец своевременно не предпринимал.

Суд отмечает, что ограничение права на возврат налога связано с поддержанием правовой определенности. Налоговые поступления формируют доходы бюджета, за счет которых финансируются общественные нужды. Предоставление плательщику неограниченной во времени возможности требовать возврата ранее внесенных средств по сути означает извлечение из бюджета уже израсходованных сумм, приводило бы к подрыву стабильности финансовой системы и, тем самым, к нарушению публичных интересов.

Судом установлено, что ФИО1 налоговые обязательства по налогу на имущество физических лиц за 2018, 2020 годы исполнены, задолженность отсутствует, что подтверждается сведениями о наличии (отсутствии) задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 04.09.2024, представленными Межрайонной ИФНС России 

<

данные изъяты>. 

При таких обстоятельствах, учитывая указанные выше разъяснения и установленные по делу обстоятельства, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении требований административного истца в отношении Перечней на 2018, 2020 годы. 

Разрешая требования административного истца относительно Перечней на 2021-2023 годы суд приходит к выводу, что отсутствуют сведения о предназначении и фактическом использовании здания и помещения для целей статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и они не могут быть включены в оспариваемые редакции Перечней, в связи с чем, указанные требования подлежат удовлетворению.

Иных доказательств использования здания и помещения в юридически значимый период в целях размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания суду не представлено, а оснований для включения спорных объектов в Перечни на 2021-2023 года не имелось, поскольку они не отвечают критериям, предусмотренным ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, при таких обстоятельствах, суд находит административный иск подлежащим удовлетворению в данной части.

Оценив представленные доказательства по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд приходит к выводу о том, что поскольку оспариваемые положения противоречат федеральному и региональному законодательству, имеющему большую юридическую силу, пункт № Перечня на 2021 год, пункт № Перечня на 2022 год, пункты № Перечня на 2023 год подлежат признанию не действующими.

Определяя момент, с которого оспариваемый нормативный правовой акт должен быть признан недействующим, суд руководствуется пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и учитывает, что оспариваемые нормативные правовое акты имеют ограниченный срок действия, в связи с чем достижение цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца возможно путем признания оспариваемых положений Перечня недействующими с момента его принятия. 

Руководствуясь ст.215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд 

решил:

административное исковое заявление ФИО1 удовлетворить частично. 

Признать недействующим с момента принятия пункт № перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, утвержденного распоряжением министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 30.11.2020 № 2427 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год».

Признать недействующим с момента принятия пункт № перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденного распоряжением министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 30.11.2021 № 2795 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год».

Признать недействующими с момента принятия пункты № перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденного распоряжением министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 30.11.2022 № 1921 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год».

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 в остальной части – отказать. 

Сообщение о принятии данного решения суда подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу в газете «Тульские известия» или размещению в сетевом издании «Сборник правовых актов Тульской области и иной официальной информации» в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» - http://npatula.ru, либо в сетевом издании «Официальный интернет-портал правовой информации» - www.pravo.gov.ru, либо на портале правительства Тульской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (http://tularegion.ru).

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Тульский областной суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий