Дело № 2а-2425/2024 УИД 78RS0020-01-2024-000370-84

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Санкт-Петербург 13 августа 2024 года

Пушкинский районный суд города Санкт-Петербурга в составе:

председательствующего судьи Черкасовой Л.А.,

при секретаре Никифоровой М.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 20 по Санкт-Петербургу, Управлению Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу о признании недоимки безнадежной к взысканию, 

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным иском к Управлению Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу, в котором просит признать налоговое требование № 65004 от 23.07.2023 незаконным, а указанные в нем недоимку по страховым взносам за период 2017-2019 годов в размере 21 406,96 рублей, а также начисленные на данную задолженность пени, - безнадежными к взысканию.

В обоснование требований административный истец указывает, что 23 июля 2023 года получил требование № 65004, согласно которому ему начислены стразовые взносы за 2017 год в размере 21 406,96 рублей, срок исполнения требования – 11.09.2023. С указанной суммой задолженности ФИО1 не согласен, поскольку стразовые взносы за 1 и 2 квартал 2017 года им были уплачены 27.06.2017 и 16.10.2017, о чем имеются платежные документы. Иные документы об оплате страховых взносов административный истец утратил. Вместе с тем, истек срок взыскания данной недоимки. Межрайонная ИФНС России № 20 по Санкт-Петербурга отказалась решать данный вопрос в досудебном порядке. УФНС России по Санкт-Петербургу в письме, полученном истцом 17.01.2024, сообщила, что признание задолженности безнадежной к взысканию возможно только по решению суда.

Определением Пушкинского районного суда Санкт-Петербурга от 02 апреля 2024 года, занесенным в протокол судебного заседания, в качестве административного ответчика привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 20 по Санкт-Петербургу.

В судебном заседании ФИО1 заявленные требования поддержал и пояснил, что задолженность по страховым взносам за 2018 и 2019 год была принудительно взыскана с него в рамках исполнительных производств. Задолженности по страховым взносам за 2017 год он не имел, взносы платил вовремя.

Административный ответчик Управление Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу о времени и месте рассмотрения дела извещен, в судебное заседание своего представителя не направил. Ранее Управлением были представлены письменные возражения на административный иск (л.д. 62-65).

Представитель административного ответчика ФИО2 в судебном заседании против удовлетворения административного иска возражал по основаниям письменных возражений (л.д. 28-31).

На основании положений ст. 150 КАС РФ суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившегося административного ответчика.

Выслушав стороны, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности;

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании, являются, в том числе, налоговые органы.

Как разъяснено в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2016), утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации (пункт 3 раздела судебной практики судебной коллегии по административный делам), по смыслу положений ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации, утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подп. 5 п. 3 ст. 44 и подп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться, в том числе, в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Исходя из толкования подп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Судом установлено, что ФИО1 в период с 09.11.2004 по 16.09.2022 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и в силу положений пп. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации являлся плательщиком страховых взносов.

В связи с неисполнением ФИО1 в установленный законом срок обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2019 год, налоговым органом было выставлено требование № 5152 от 16.01.2020 на сумму недоимки по страховым взносам за 2019 год в размере 28 801,64 рублей, пени 91,73 рублей со сроком исполнения до 04.02.2020 (л.д. 38-39).

Постановлением № 690 от 27.08.2020 Межрайонной инспекции ФНС № 2 по Санкт-Петербургу с ФИО1 произведено взыскание задолженности по страховым взносам за 2019 год в размере 28 801,64 рублей и пени в размере 91,73 рублей (л.д. 78).

На основании данного постановления 28.08.2020 в отношении должника ФИО1 было возбуждено исполнительное производство № 0, которое было окончено 30.12.2021 в связи с полным исполнением требований исполнительного документа (л.д. 79-94).

Из справки о движении денежных средств по исполнительному производству № 0 следует, что последняя сумма в счет погашения задолженности была взыскана с должника ФИО1 01.10.2021 (л.д. 87).

Кроме того, постановлением № 1978 от 21.06.2019 Межрайонной инспекции ФНС № 2 по Санкт-Петербургу с ФИО1 произведено взыскание задолженности по страховым взносам за 2018 год по требованиям № 28071 от 16.02.2019 и № 34049 от 07.05.2019 в сумме взносов 26 545 рублей, пени 253,98 рублей (л.д. 66).

Данное постановление было также предъявлено в службу судебных приставов для принудительного исполнения, на основании него было возбуждено исполнительное производство № 0 от 02.07.2019, которое окончено 27.06.2022 в связи с исполнением требований исполнительного документа (л.д.67-77).

Из справки о движении денежных средств по исполнительному производству № 0 следует, что последняя сумма в счет погашения задолженности была взыскана с должника ФИО1 24.09.2021 (л.д. 76).

Таким образом, на 01.01.2021 задолженность ФИО1 по страховым взносам за налоговые периоды до 2019 года была взыскана в полном объеме. Доказательств наличия какой-либо иной задолженности административным ответчиком суду не представлено.

В возражениях на административный иск налоговая инспекция пояснила, что в налоговом требовании № 65004 от 23.07.2023 указана задолженность по страховым взносам за 2019 год по требованию № 5152 от 16.01.2020, пени начислены на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за период 2017-2019 годы, о чем также свидетельствует представленный административным ответчиком расчет пеней (л.д. 33-37).

Вместе с тем, задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование была полностью взыскана с К.А.ГБ. в 2021 году, а следовательно, начисление пеней в последующем на взысканную в полном объеме задолженность по страховым взносам неправомерно.

В подпункте 1 п. 2 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

В соответствии с пунктами 1 и 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей на момент окончания срока начисления пеней, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Пунктом 1 ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей по 31.12.2022, установлено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.

Между тем, требование об уплате пеней, начисленных на недоимку по страховым взносам за 2017-2019 годы, в установленный пунктом 1 ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации срок ФИО1 не направлялось.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что задолженность ФИО1 по пеням, начисленным на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за периоды 2017-2019 годов, является безнадежной к взысканию налоговым органом.

Доводы административного ответчика о том, что налоговая инспекция вправе была выставить налоговое требование по недоимкам, срок принудительного взыскания по которым истек на 01.01.2023, судом отклоняются как основанные на неверном толковании норм материального права.

В силу пункта 1 части 9 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом того, что требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Данные положения в совокупном толковании с нормой пп. 1 п. 2 ст. 4 названного Федерального закона о том, что в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания, свидетельствуют о том, что требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года, может быть выставлено налоговым органом только в отношении тех недоимок, по которым до 31 декабря 2022 года направлялись требования о взыскании и не были предприняты меры взыскания, срок взыскания по которым не истек (в соответствии действовавшими положениями ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации - 6 месяцев либо 3 года 6 месяцев с даты истечения срока исполнения требования в зависимости от размера недоимки).

Иное толкование нормы пункта 1 части 9 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ противоречит положениям подпункта 1 п. 2 ст. 4 названного Федерального закона, а также пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, в котором указано, что при определении размера совокупной обязанности, в том числе не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм. 

Кроме того, допущение налоговым органом того, что повторное требование может быть выставлено налогоплательщику в отношении задолженности за любой налоговый период бессрочно, тем самым аннулируя сроки, установленные для принудительного взыскания задолженности, и лишая возможности налогоплательщика заявить о безнадежности взыскания тех недоимок, по которым до 1 января 2023 года истек срок их взыскания, приводило бы к нарушению общих задач налогового законодательства, а также п. 7 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).

На основании изложенного, поскольку на 01.01.2023 у ФИО1 отсутствовала недоимка по страховым взносам за 2017-2019 годы, пени на указанную недоимку являются безнадежными к взысканию, суд удовлетворяет заявленные ФИО1 требования о признании незаконным выставленного ему налоговой инспекции требования № 65004 об уплате задолженности по состоянию на 23 июля 2023 года. 

Руководствуясь ст.ст. 175-178 КАС РФ, суд 

Р Е Ш И Л:

Административный иск ФИО1 удовлетворить.

Признать незаконным требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 20 по Санкт-Петербургу об уплате задолженности № 65004 по состоянию на 23 июля 2023 года, выставленное ФИО1. 

Решение может быть обжаловано в Санкт-Петербургский городской суд в течение одного месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Судья Л.А. Черкасова 

Решение в окончательной форме изготовлено 20.08.2024.